整章讲义-第09章金融工具

第36讲-金融资产和金融负债的含义，金融资产的分类第九融工本章考情分本章内容非常重要。在考试中各种题型均可能出现；可与所得税、差错更正等章节相结合出题本章主要变按新准则进行重新改写本章基本结构框第一节金融工具的分金融负债（金额固定、必须还1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（如：银行存款、应收账款、应收票据和等金融负债：是指企业符合下列条件之一的负负债的合同权利。（如：企业购入的看涨或看等债的合同义务；（如：企业签出的看涨或看跌等自身权益工具（现金的替代品：数量可变，价格随行市，总金额固定4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生②在金融资产不包括7益工具的可回售工具方仅在时才义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具也不包括本身要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。④本章不涉及以下金融资产的会计处理以摊余成本计量的金融资产；【摊以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损（股）、损（债）对金融资产的分类一经确定，不得随意（一）企业管理金融资产的业务模企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（6个方面一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定金融资产的业务模式但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息（二）具体业务模式（3种模式以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内①尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期②此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不能决定业务模式37讲-金融资产的分类第一节金融工具的分二、金融资产的分以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理3（三）金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性企业分类为以摊余成本计量的金融资【摊公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资【（债）】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。（本金、利息（四）1.摊余成本计①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标银行存款、如：银行向企业客户的固定利率2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的（债）②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资产分类的特殊规定】【（股）其他权益工具投3.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融接指定按照上述12分类之外的金融例如：、基金、可转换债券【通常：不符合合同现金流量特征金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购（五）金融资产分类的特殊规不需计提减值准备除了获得的股利（投资成本部分收回的股利除外计入当期损益利得和损失括汇兑损益）均应当计入其他综合收益不得转入当期损益。第38讲-金融资产的分类（3），以摊余成本计量的金融资产的会计处理第一节金融工具的分二、金融资产的分（六）如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，不允许重分类甲上市公司决定于2×17322改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×1741（下一个季度会计期间的期初乙上市公司决定于2×171015改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×1811企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效条款发生变更终止确认不属于终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。以下情形不属于业务模式变更：（不能重分类金融资产特定市场暂时性从而暂时影响金融资产出售金融资产在企业具有不同业务模式的之间转移三、金融负债的分①交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入转移金融资产所形成的金融负按照相关规定进行计3.部分财务担保合同（不属于上述1、2的情形），第14号——收入》相关规定所确定的累计摊销额后的额孰高进行计4.以摊余成本计量的金融负除上述三类之外的金融负①企业对金融负债的分类一经确定，不得变更第二节金融工具的计一、金融资产和金融负债的初始计以公允价值计量且其变动计入当期损应当按照公允价值计应当计入初始确认金①交易费用：是指可直接归属于、或处置金融工具的增量费用企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业二、公允价值的确定（企业会计准则第39号三个层次的输入值（★★★依次使用活跃市场中类似金融资产的报价非活跃市场中相同或类似金融资产的报价市场验证的输入值等括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、波动率、企使用自身数据做出的财务等【补充例题·企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是 ）相同金融资产在活跃市场上调整的报【答案】三、金融资产的后续计（一）金融资产后续计量原则（三分类（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处实际利率（3句话经信用调整的购入或源生的已发生信用减值摊余成本的利率。（★★比正常的小，将来少确认）扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产未计提信用减值准备，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额（账面余额计提信用减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去信用减值准备特殊情况：其他债权投资（公允价值的波动不影响摊余成本利息收入（用什么基数？用什么利率购入或源生的已发生信用摊余成本×经信用调整的实际利（自初始确认起：★★★怪胎购入或源生的未发生信用后续期间已发生信用摊余成本（即账面余额减已计提信用减值）×际利率（不因减值的发生而变化信用风险有所改善而不再账面余额×实际利①账面余额：不存在信用减值（含初始确认后一直不存在、后续改善②摊余成本：存在信用减值（含购入或源生的已发生信用减值的金融资产③经信用调整的实际利率：购入或源生的已发生信用减值的金融资④其他：实际利率（含后续发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的包括下列可观察信息：（6点内容）（1）方或人发生重大财务人很可能或进行其他财务重组第39讲-以摊余成本计量的金融资产的会计处理第二节金融工具的计三、金融资产的后续计（二）以（3——应计利息（到期一次还本付息1.①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额债权投资——利息调整（可借可贷2.总原则：采用实际利率法，按摊余成本（账面余额）（★★）进行后续计贷：利息收入【期初账面余额（摊余成本）×实际利率（经信用调整的实际利率）债权投资——应计利息（每期利息×期数3.（可借可贷，剩余部分利息收入（可借可贷）【“投资收益”【例9-5】（数字略有误差，已更正2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日的5年每年利息为59万元），本金在债券到期时偿还。合同约定，该债券的方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在该债券时，预计方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等因素r：（万元59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1000（万元）r＝10%。甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元12500100002500（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第1年年末5904101000（10000借：银行存 590贷：应收利 590（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第2年年末借：应收利 590债权投资——利息调 451贷：利息收 1041（10410借：银行存 590贷：应收利 590（4）2×15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第3年年末借：应收利 590债权投资——利息调 496贷：利息收 1086（10861借：银行存 590贷：应收利 590（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第4年年末5905451135357590590（6）2×17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。（最后一年借：应收利 590债权投资——利息调 597190（先算贷：利息收 1187190（后算＝2500000－410000－451000－496100－545＝597190（元借：银行存 590贷：应收利 590借：银行存 12500贷：债权投资——成 12500假定在2×1511日（过了两年），甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而根据上述调整，甲公司的账务处理如下（金额单位：元（1）2×1511，调整期初账面余额借：债权投资——利息调 518贷：投资收 518①2×141231摊余成本＝10861000（元②（6250000＋590000）×（1＋10%）-1＋6250000×4.72%×（1＋10%）-2＋（6250000＋6250＝6218181.82＋243801.65＋4917＝11379339（元③两者差额＝11379339－10861000＝518339（元590547113759059062506250借：应收利 295000（6250债权投资——利息调 272贷：利息收 567727（5677借：银行存 295贷：应收利 295借：应收利 295债权投资——利息调 300000（先算贷：利息收 595000（后算＝2500000－410000－451000－518339－547934－272＝300000（元借：银行存 295贷：应收利 295借：银行存 6250贷：债权投资——成 6250第40讲-以摊余成本计量的金融资产的会计处理（3），以公允价值计量且其第二节金融工具的计三、金融资产的后续计假定甲公司的乙公司债券不是分期付息而到期一次还本付息且利息不是以复利算此时甲公司所乙公司债券的实际利率r计算如下：（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）－5＝1000（万元）r≈9.05%。12500100002500（2）2×131231日，确认乙公司债券实际利息收入（1借：债权投资——应计利 590——利息调 315贷：利息收 905（10000（3）2×141231日，确认乙公司债券实际利息收入（2借：债权投资——应计利 590——利息调 396贷：利息收 986（10905（4）2×151231日，确认乙公司债券实际利息收入（3借：债权投资——应计利 590——利息调 486贷：利息收 1076（11891（5）2×161231日，确认乙公司债券实际利息收入（4借：债权投资——应计利 590——利息调 583贷：利息收 1173（12968（6）2×17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息（最后一年借：债权投资——应计利 590——利息调 718265.47（先算 1308265.47（后算）＝2500000－315000－396902.50－486217.20－583＝718265.47（元借：银行存 15450贷：债权投资——成 12500——应计利 2950（590【补充例题·20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日，每张债券面值为元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题 1200（面值） 1062（1050＋12）债权投资——利息调 138（倒挤借：应收利 （1200×5%×剩余年2债权投资——利息调 贷：利息收 258（倒挤 ）062200212【答案】甲公司持有乙公司债券至到期（剩余2年的合计）累计应确认的利息收入是 ）A.120B.258C.270D.318【答案】【补充例题·20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认利息收入，20×1年12月31日（第1年年末）认利息收35万元20×1年12月31日，甲公司该债券的账面余额为 ）A.1035037065D.1067【答案】B（详见后附补充分录＝1050＋2－1000×5%＋35＝1037（万元借：债权投资——成 1000（面值——利息调 1052（1050＋2）账面余额＝1000＋52＝1052（万元）20×11231借：应收利息（面值×票面利率 50（1 账面余额＝1052－15＝1037（万元（三）以公允价值计量当期损益当期损益（公允价值变动损益）（债）】、【损（股）】以公允价值计量其他综合收益的金融资产所产生的所有减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益终止确认或被重分类。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益【综（股）科目：交易性金融资产（债权投资、股权投资）（“衍生金融工具”属此类1.①按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益投资收益（交易费用2.总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损借：公允价值变动损此类金融资产不计提减3.【例9-8】（后半部分：股权性投资购入乙公司的200万股，占乙公司有表决权的0.5%。（5）2×17年5月9日，乙公司股利4000万元甲公司的账务处理如下（金额单位：元：1000010＝10000000÷2000000＝5（元/股借：银行存 150贷：应收股 150借：交易性金融资产——公允价值变 400【（5.20－5.00）×2000000贷：公允价值变动损 400借：公允价值变动损 800【（4.80－5.20）×2000000贷：交易性金融资产——公允价值变 800借：应收股 200000（40000贷：投资收 200200200借：银行存 980000040010000200第41讲-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处（2），第二节金融工具的计三、金融资产的后续计（三）【例9-7】（债权性投资（1）2×16111020000（含已到付息20000），另发生20000该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司根据其管理该（2）2×16152×1520000（3）2×166301150000（不含利息）（5）2×1612311100000（不含利息）（7）2×176201180000（含1度利息10元）假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下借：交易性金融资产——成 1000000（面值应收利 20投资收 20贷：银行存 1040000（1020000＋20（2）2×16152×1520000借：银行存 20贷：应收利 20借：交易性金融资产——公允价值变 150（1150000－1000贷：公允价值变动损 150借：应收利 20000（1000贷：投资收 20借：银行存 20贷：应收利 20借：公允价值动损 50000（1100000－1150502020借：银行存 20贷：应收利 201180100010080②20×4年12月31日，乙公司价格为9元/股④20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司全部出售不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司在20×5年（注意年份）确认的投资收益是 ）A.260B.468C.268D.466.6【答案】 贷：银行存 8贷：81——公允价值变 投资收 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（债权性投资、股权性投资①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额借：其他债权投资——成本（面值其他债权投资——利息调整（可借可贷总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收与“债权投资”核算原理相贷：利息收入【期初摊余成本（账面余额）×实际利率注：不计提减值①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益——利息调整（可借可贷同时借：其他综合收益——其他债权允价值变①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益【例9-6】（数字有误差，已更正2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日的5年每年利息为59万元），本金在债券到期时偿还。（1）2×1312311200（不含利息）（2）2×1412311300（不含利息）（3）2×1512311250（不含利息）（4）2×1612311200（不含利息）（5）2×17年1月20日，通过交易所出售了乙公司债券12500份，取得价款1260万元。r：5＝1000（万元）59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1000（万元）r＝10%。甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元借：其他债权投资——成 12500贷：银行存 10000其他债权投资——利息调 2500摊余成本（账面余额）＝12500000－2500000＝10000000（元（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第1年年末借：应收利 590其他债权投资——利息调 410贷：利息收 1000000（10000借：银行存 590贷：应收利 590摊余成本（账面余额）＝10000000＋410000＝10410000（元借：其他债权投资——公允价值变 15901590 日公允价值 000元，与摊余成本10410000元相比，增加1590000元，以需要确认增值＝1590000（元）摊余成本（账面余额账面价值（等于公允价值＝10410000（元＝10410000＋1590＝12000000（元（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第2年年末借：应收利 590其他债权投资——利息调 451贷：利息收 1041000（10410借：银行存 590贷：应收利 590摊余成本（账面余额）＝10410000＋451000＝10861000（元借：其他债权投资——公允价值变 549549 000元，与摊余成本10861000元相比，增加2139000元，1590000＝2139000－1590000＝549000（元）摊余成本（账面余额账面价值（等于公允价值＝10861000（元＝12000000＋451000＋549＝13000000（元（4）2×15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第3年年末借：应收利 590其他债权投资——利息调 496贷：利息收 1086100（10861借：银行存 590贷：应收利 590摊余成本（账面余额）＝10861000＋496100＝11357100（元996贷：其他债权投资——公允价值变 996 日公允价值 000元，与摊余成本11357100元相比，增加1142900元，2139000（1590000＋549000），所以需要冲减＝2139000－1142900＝996100（元）摊余成本（账面余额账面价值（等于公允价值＝11357100（元＝13000000＋496100－996＝12500000（元（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第4年年末借：应收利 590其他债权投资——利息调 545贷：利息收 1135710（11357借：银行存 590贷：应收利 590摊余成本（账面余额）＝11357100＋545710＝11902810（元1045贷：其他债权投资——公允价值变 1045 日公允价值 000元，与摊余成本11902810元相比，增加97190元，原来1142900元（1590000＋549000－996100）所以需要冲减＝1142900－97190＝1045（元摊余成本（账面余额账面价值（等于公允价值＝11902810（元＝12500000＋545710－1045＝12000000（元借：银行存 12600000（售价其他债权投资——利息调 597贷：其他债权投资——成 12500——公允价值变 97投资收 600000（倒挤借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动97贷：投资收 97第42讲-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处（2），金融资产重分类的会计处第二节金融工具的计三、金融资产的后续计（三）【例9-8】（前半部分：股权性投资（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已 购入乙公司的200万股，占乙公司有表决权的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司的现金股利15万元（3）2×16年6月30日，该市价为每股5.20元（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该；当日，该市价为每股5.00元（5）2×17年5月9日，乙公司股利4000万元（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司的现金股利（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将全部转让。甲公司的账务处理如下（金额单位：元（1）2×16年5月6日，购入借：其他权益工具投资——成 10010应收股 150贷：银行存 10单位成本=10010000÷2000000=5.005（元/股借：银行存 150贷：应收股 150（3）2×16年6月30日，确认价格变动借：其他权益工具投资——公允价值变 390【（5.20－5.005）×2000000390（4）2×16年12月31日，确认价格变动400000【（5.00－5.20）×2000000贷：其他权益工具投资——公允价值变 400借：应收股 200000（40000贷：投资收 200借：银行存 200贷：应收股 200（7）2×17年5月20日，出售【补充例题·①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司100万股，占乙公司有表决权的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。【综（股）】②20×6年12月31日，该市场价格为每股9元③20×7年2月5日，乙公司现金股利1000万元④20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司全部转让甲公司20×7年（注意年份）利润表中因该金融资产应确认的投资收益为 ）万元【答案】A（详见后附会计分录（1）20×6年会计处借：其他权益工具投资——成 贷：银行存 借：其他权益工具投资——公允价值变动45（100×9-855）贷：其他综合收 15（1000×1.5%）贷：投资收 借：银行存 盈余公积/利润分配——未分配利润 100（倒挤）贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变 借：其他综合收 贷：盈余公积/利润分配——未分配利 【补充例题·①20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司1000万股，支付价款8000万元，另支付佣等费用16万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。【综（股）②20×2年12月31日，乙公司的市场价格为每股10元后实际取10967不考虑其他因素，甲公司出售乙公司应确认的投资收益是 ）A.967B.0984D.3000【答案】（1）20×2年会计处 8016（8000+16）贷：银行存 8借：其他权益工具投资——公允价值变 1（1000×10-8贷：其他综合收 181 1984贷：盈余公积/利润分配——未分配利 1（四）以摊余成本计量的金融资产的重分摊余成本公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值当期损益（公允价值变动损益），同时结转原已确认的损失准备（补充）。2×161015500000以摊余成计量5000002×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益2×18l1公允价值4900006000不考虑该49064000（倒挤500摊余成本以公允价值计量且其变动计入其他综合收益重分类日的公允价值其他综合收益——其他债权投资公允价值变（可借可贷贷：其他综合收益——信用减原来（债权投资重分类后（其他债权投资贷：债权投资减值贷：其他综合收益——信用减借：债权投资减值准贷：其他综合收益——信用减以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分企业将一项以公允价值计量其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整公允价值整后的金额即视同一直以摊余成本计量不影响2×1711250000债券投资组合，将其分类为以公允价值计量2×18年1月1重分类为以摊余成本计量的金融资产重分类日该债券组合的公允价值为260万元，已确认的2000（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用假定不考虑利息收入的会计处理借：债权投 250000（初始确认的公允价值贷：其他债权投资——成 250借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变 10（反向转出贷：其他债权投资——公允价值变 10（260000-250③借：其他综合收益——信用减值准备2000（反向转出贷：债权投资减值准 2原来（其他债权投资重分类后（债权投资借：信用减值损 2贷：其他综合收益——信用减值准备2借：信用减值损 2贷：债权投资减值准备2借：其他综合收益——信用减值准 2000（反向转出贷：债权投资减值准 2公允价值计量其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量当期损益公允价值计量的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。2×1711250000债券投资组合，将其分类为以公允价值计量2×18年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债组合的公允价值2600002000（反映了自初始确认后信用风险显著增加，假定不考虑利息收入的会计处理000（公允价值2602000（反向转出2000（注【联想】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值时借：信用减值损 2贷：其他综合收益——信用减值准 2③借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变10000（反向转出贷：公允价值变动损 10000（注250000260000如果记账借：其他债权投资——公允价值变 10贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分交易性金融资产不计提减值准备贷：其他综合收益——信用减值准第43讲-金融负债的后续计量，金融资产终止确认和金融资产转移的判第二节金融工具的计四、金融负债的后续计（一）1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负2上述金融负债以外的金融负除特殊规定以外，应当按摊余成本后续计（二）2×16年7月1日甲公司经批准在银行间债券市场公开10亿元短期融资券期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息，所募金主要用于公司生产经营所需的原短期融资券相关的交易费用甲公司账务处理如下（金额单位：万元借：银行存 100贷：交易性金融负债——成 100短期融资券的张数＝100000÷100＝1000（万张借：公允价值变动损 20【（120－100）×1000借：财务费 2（100

20贷：应付利 借：财务费 2

（100贷：应付利 2借：交易性金融负债——成 100应付利 5贷：银行存 105【100000＋2790＋2790

20公允价值变动损 20000（倒挤甲公司公司债券为建 生产线筹金。有关资料如下（1）2×13年12月31日，委托公司以7755万元的价 3年期分期付息公司债券。该债券面为8000万元，票面年利率4.5%，实际年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的费用与 生产线建造工程采用出包方式，于2×14年1月1日开始动工，债券所得款项当日全部支付给造承包商，2×15年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态相关账务处理如下（金额单位：元（1）2×13年12月31日，债券：（原理见