企业产品成本核算规章制度试行讲解及案例分析

企业产品成本核算制度（试行）讲解及案例分析引

言一、实施背景（一）适应我国企业应对“反倾销”的需要随着我国企业产品出口贸易的迅速进展，国际社会特不是欧美国家藉产品成本问题对我国出口产品发起的反倾销案件急剧增加，中国差不多连续多年成为全球首位被反倾销对象，一定程度上阻碍了我国企业参与国际竞争。如何应对反倾销的挑战，并尽可能地规避其带来的风险已成为当务之急。会计信息在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉过程中，起着基础性作用。特不是产品成本的核算方法，是确定被调查产品倾销存在与否的重要依据。规范企业产品成本核算，保证成本信息质量，是企业有效应对反倾销的重要举措。因此，制定成本制度是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，关于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。（二）适应完善企业会计准则体系的需要2006年企业会计准则公布后，企业产品成本核算得到了进一步充实和完善，实现了国际趋同。然而，不管是准则依旧制度，都没有具体涉及成本费用的计算方法、归集和分配等内容，而这些内容往往会阻碍财务报告中存货成本和营业成本等信息的准确性。因此，进一步规范产品成本核算，建立一套各行业通用的产品成本核算制度，是推动企业会计准则体系不断健全、完善的一项重要任务，对企业会计准则的持续平稳有效实施具有重要意义。（三）适应治理会计体系建设的需要一段时期以来，我们的会计标准建设，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务企业内部治理决策不够，应当同时从出资人角度研究会计问题，切实加强治理会计工作。为此，通过制定成本会计制度，从而探究建立我国治理会计体系是有益的，也是可行的。（四）适应加强企业成本治理的需要在客观上要求企业建立起既能计算产品实际成本，又便于成本操纵和成本预测决策；既能满足宏观成本治理要求，又能满足企业内部治理要求的成本核算模式。现行企业产品成本核算方法难以满足企业多层次、多维度的治理需求。为此，结合市场经济新进展和企业治理新需要制定成本制度，进一步规范企业产品成本核算，提高产品成本信息质量，有助于企业开展绩效考评、成本决策、经营决策等治理活动，促进提高企业竞争力。二、特点（一）建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性。（二）以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往公布的行业会计制度和核算方法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了11个行业类不（三）体现企业治理进展的新需要，适度引入现代企业成本核算的新实践，促进发挥成本信息在治理中的基础作用。三、

制度的要紧内容成本制度有五章五十三条，要紧内容能够概括为：衔接两大体系，体现两个结合，实现三大突破。（一）衔接两大体系。两大体系，即企业会计标准体系和治理会计体系。目前，企业会计标准体系差不多建成并在大中小型企业全面实施，治理会计体系已列为今后会计改革与进展的重点方向。成本制度一方面与企业会计标准体系保持了衔接，有机整合了企业会计准则中关于产品成本核算的零散内容

。另一方面，成本制度与治理会计体系建设进程保持了衔接，突出体现了企业内部治理对产品成本核算多维度、多层次的需要，明确规定企业应当依照内部治理要求确定成本核算对象、成本核算项目，并在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转，同时，适度加入作业成本法等，为治理会计体系的建设迈出了坚实步伐。（二）体现两个结合。一是和规范化、科学化、信息化治理的需求相结合。规范化、科学化、信息化，是财政治理的差不多要求。成本制度贯穿了这一要求。成本制度规定了各行业企业产品成本核算的差不多原则方法，统一了各行业企业产品成本核算标准，有力规范了企业产品成本核算行为，保证了成本信息真实完整。二是和目前行之有效的规定和做法相结合。在成本制度的制定过程中，我们继承《国营工业企业成本核算方法》、行业会计制度、《企业会计制度》以及有关行业核算方法的精髓，充分体现我国企业长期以来形成的行之有效的做法，结合企业会计准则和经济社会进展的新要求，对企业产品成本核算进行改革和进展。同时，在制度体例设计方面，以目前成本核算较为典型和完备的制造业为蓝本，明确成本核算的总体要求和一般原则，同时又立足其他行业的实践基础，充分体现了行业特点。（三）实现三大突破。在体现两个结合的基础上，实现了以下三大突破：1．建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性。2．以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往公布的行业会计制度和核算方法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了11个行业类不。3．体现企业治理进展的新需要，适度引入现代企业成本核算的新实践，促进发挥成本信息在治理中的基础作用。第一章

总

论第一节

制定成本核算制度的意义一、产品成本核算的涵义1．产品：是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。2．产品成本：是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。3．产品成本核算：成本核确实是对企业在生产经营过程中生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。企业通过将生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，计算出产品的总成本和单位成本。二、成本核算制度的进展沿革1980年财政部颁布了《国营工业企业会计制度》，开始明确对企业成本核算的要求

；1984年国务院公布了《国营企业成本治理条例》，规定了成本开支范围、成本核算原则和方法等内容，形成了中国第一个统一的成本治理制度。1986年出台《国营工业企业成本核算方法》，对企业成本核算的具体方法和程序作了明确的规定。1993年中国进行会计改革，成本核算也有了新要求，新会计制度规定不再采纳完全成本法，而采纳制造成本法。2006年财政部重新公布了39项会计准则

，有关成本核算的内容零散的分布于相关准则中；2013年8月颁布公布《企业产品成本核算制度（试行）》

。三、成本核算的重要意义1．

成本是补偿生产耗费的尺度

。2．

成本是综合反映企业工作质量的指标。3．

成本是企业决策的重要依据。4．

成本是制定产品价格的基础。第二节

成本核算制度的适用范围适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。本制度不适用于金融保险业的企业。一、制造业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）制造业生产经营特点1．经济活动的要紧内容是产品的生产制造活动2．存货的资金占用比重较大3．

资金运动轨道具有典型性（二）制造业会计核算的特点二、农业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）农业生产经营特点1．对象的生命性2．生产资料的专门性3．周期的季节性4．自然和市场的双重风险性5．对象、劳动产品与劳动资料的相互转化性（二）农业会计核算的特点1．资金构成复杂，成本计算内容繁多2．生产经营资金周转缓慢，各月的生产资金耗费不均衡3．产成品与生产资金、储备资金及生产资金之间经常相互转化三、批发零售业的生产经营特点及对会计的核算要求批发零售业生产经营特点是既买又卖，独立经营完成商品买卖全过程。尽管批发零售业本身不造新的价值，但通过它的买卖活动，却使商品实现了增值，这一增值表现为批发零售业的盈利。批发零售业必须拥有一定的生产资料和劳动力，才能独立地完成商品经营活动。四、建筑业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）建筑业生产经营特点1．生产的流淌性2．生产的单件性3．生产的长期性（二）建筑业会计核算特点1．采纳分级核算方式2．单独计算每项工程成本3．工程价款结算方法独特4．工程施工成本结转具有专门性5．成本开支受自然力阻碍明显五、房地产业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）房地产业生产经营特点1．开发经营的打算性2．开发经营的复杂性3．开发经营的流淌性和分散性4．开发经营的长周期性、高投资性和高风险性5．开发经营产品的多样性6．开发经营产品的单件性（二）房地产业会计核算特点1．筹资渠道的多元性2．结算业务的频繁性和财务关系的复杂性3．核算内容的多样性和资金占用形态的多元性4．核算周期的长期性5．对象的专门性六、采矿业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）采矿业的生产经营特点1．直接以自然界客观存在的资源为劳动对象2．投资多、风险大，收益间隔时刻长3．开采期不同，成本高低不一4．需要大量的资源维护费用5．产品种类较少且生产过程较为单一6．需要多部门多单位协助生产（二）采矿行业会计核算特点1．成本核算多采纳品种法2．

一般按照所采掘的产品确定成本核算对象3．按月归集完成产品成本七、交通运输业生产经营特点及对会计的核算要求（一）交通运输业生产经营特点1．运输对象属性和形态具有不变性2．生产过程具有流淌性和分散性3．产品生产过程和消费过程具有同时性4．资产构成比例具有差异性5．运输产品唯一的计算具有专门性（二）运输行业会计核算特点1．收入结算的专门性2．资金周转的专门性3．计量单位的专门性4．成本费用构成的专门性5．计算对象的专门性6．差不多业务核算的专门性八、信息传输业生产经营特点及对会计的核算要求（一）电信行业的生产经营特点1．生产活动具有外部经济性2．经营活动具有网络性3．生产活动具有规模经济性4．经营活动具有产业管制性（二）电信行业会计核算特点1．信组网为基础进行会计核算2．网间业务结算具有复杂性3．成本核算具有专门性九、软件及信息技术服务业生产经营特点及对会计的核算要求（一）软件行业的生产经营特点1．成本结构的专门性2．规模经济明显3．市场准入门槛低4．高收益、高风险5．核心技术人才的关键性6．服务（二）软件行业的会计核算特点1．软件产品成本核算的专门性2．软件产品研发支出的专门性十、文化业生产经营特点及对会计的核算要求（一）文化业生产经营特点1．提供的产品属于专门产品2．提供产品的流程具有专门性（二）文化业会计核算特点新闻出版行业的会计核算方法与一般的工业制造企业和商品流通企业差不多类似，但与其他类型行业不同的是，文化业的会计核算对象是往往依托一定的文化产品。新闻出版行业的会计核算方法与一般的工业制造企业和商品流通企业差不多类似，但与其他类型行业不同的是，文化业的会计核算对象是往往依托一定的文化产品。第三节

新旧制度比较旧制度：是指1980年财政部颁布了《国营工业企业会计制度》，1986年出台了《国营工业企业成本核算方法》。新制度：是指2013年8月16日财政部公布了《企业产品成本核算制度（试行）》。1．规范行业“扩大化”原制度：工业企业；新制度：制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业等10多个行业2．成本核算范围“全程化”旧制度：仅仅针对成本核算加以规范；新制度：更加注重产品成本的全过程治理，明确规定“企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程操纵”。

引入治理会计的理念。3．成本核算对象“治理化”原制度：简单的以产品为指向的成本核算对象；新制度：增加了“治理上是否要求提供有关生产步骤成本信息”这一新的选择要求，引入了治理会计“为管而算”的核心理念。4．成本核算项目“统一化”旧制度：成本核算采纳5个成本项目；新制度：将原有的成本项目进行了重大调整，将原来分散在多个科目中的直接、间接成本费用汇总整合，统一了不同企业对同类产品的核算内容。，成本项目减少到4个。5．成本归集分配方法“国际化”旧制度：采纳单一的分配标准；新制度：引入了变动成本法、作业成本法，使各项成本不再仅使用工时、分配率等单一分配指标，勾画出了成本与资料消耗因果关系的有机组合。第三章

费用的分类第一节

费用按照经济用途的分类一、生产费用按经济用途的分类1．

直接材料。也称原材料，指加工后直接构成产品实体或要紧部分的原料、要紧材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料费用等。2．

直接人工。又称生产工人薪酬，指在生产中对材料进行直接加工和制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴等。3．

制造费用。指在生产中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。二、期间费用按经济用途的分类1．销售费用。销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。2．治理费用。治理费用是指企业为组织和治理企业生产经营所发生的各项费用。3．财务费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。作用：按经济内容的分类不能反映生产费用的经济用途，不能讲明生产费用与产品成本之间的关系，不便于产品成本的核算，不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。也不利于寻求降低成本的途径。因此，在计算产品成本时，还应该按生产费用的经济用途进行分类。作用：费用按照经济用途分类，能清晰地反映企业发生的费用哪些计入产品成本、哪些计入损益，进一步反映出直接用于产品生产的材料费用是多少，直接从事产品生产的工人工资是多少，用于组织生产的耗费又是多少等。这有利于考核各项成本项目的耗费水平，便于分清各生产单位的经济责任。第二节

生产费用按经济内容的分类按其经济内容分类，可划分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和构成产品成本的活劳动的消耗，这三类能够成为费用的三大要素。要素费用：（费用的构成和水平），费用能够按照经济内容即性质进一步划分为以下费用要素，具体包括：外购材料：企业为进行生产而耗用的所有从外部购进的原料及要紧材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件和低值易耗品等。外购燃料：企业为进行生产而耗用的所有从外部购进的各种固体燃料、液体燃料和气体燃料。外购动力：企业为进行生产而耗用的所有从外部购进的电力、热力和蒸汽等。职工薪酬：企业所有应计入产品成本和期间费用的职工薪酬。包括职工工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。折旧费：企业按照规定对固定资产提取并计入费用的折旧费。利息支出：企业计入期间费用等的借入款项利息净支出。税金：计入企业治理费用的各种税金，如印花税、土地使用税、房产税和车船税等。其他支出：不属于以上各项要素的费用支出，如邮电费、旅差费、租赁费、外部加工费和保险费等。作用：按经济内容的分类不能反映生产费用的经济用途，不能讲明生产费用与产品成本之间的关系，不便于产品成本的核算，不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。也不利于寻求降低成本的途径。因此，在计算产品成本时，还应该按生产费用的经济用途进行分类。成本项目与费用要素的区不：①两者分类的角度不同，前者按经济用途进行分类，后者按经济内容进行分类。②两者构成的内容不同，费用要素从性质看具有单一性的特点，从去向看则是多样性的，成本项目从性质看，有些项目是综合性的，其去向则是同一性的。③两者用途不同，费用要素用途已如上所述，成本项目则是用于组织成本核算，实行成本操纵，进行成本分析、考核以及计算盈亏。第三节

费用的其他分类一、费用按与产品的关系的分类依照生产费用与产品的关系，能够将费用划分为直接成本和间接成本。直接成本是发生的耗费能够直接计入特定产品的成本。间接成本是指两个或两个以上的产品共同发生的耗费。由于发生的间接成本由多个产品共同承担，间接成本发生时不能直接计入特定的产品，而需要先通过分配确定每一产品应负担的数额，再据此计入各产品中。“制造费用”一般是间接成本，然而假如企业只有一个产品，则是直接成本。凡是直接成本必须依照原始凭证直接计入该种产品的成本；关于间接成本则要选择合理的分配标准分配计入相关产品成本。分配标准是否恰当，将直接阻碍成本的正确性。在实际工作中，应尽量扩大直接成本，减少间接成本，以保证成本核算更符合实际。二、生产费用按与生产工艺的关系分类计入产品成本的各项生产费用，按与生产工艺的关系，能够分为直接生产费用和间接生产费用。直接生产费用是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，如原料费用、要紧材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费等。间接生产费用是指与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费等。三、生产费用按成本性态（习性）分类成本性态（习性）是指成本总额与业务量总数之间的依存关系。生产费用按成本性态分类可分为固定成本、变动成本、混合成本等。1．固定成本（fixed

cost）。固定成本是指成本总额在一定时期、一定业务量范围内，不受业务量增减变动阻碍而固定不变的费用。2．变动成本（variable

cost）。变动成本是指成本总额与业务量总数成正比例增减变动的成本3．混合成本（mixed

cost）。混合成本是指其发生额尽管受业务量变动的阻碍，但其变动幅度并不同业务量变动保持严格的比例关系，这类成本既有固定成本的特点，又有变动成本的性质。3．混合成本（mixed

cost）（1）半变动成本（semi-variable

cost）（2）半固定成本（semi-fixed

cost）（3）延期变动成本（delayed-variable

cost）（4）曲线成本（curve

cost）。四、生产费用按其可控性分类1．可操纵成本（controllable

cost）。可操纵成本是指成本的发生属于某一部门、单位（包括生产车间、工段、班组等）或个人权责范围内，而且能够加以操纵的，把它称为该部门、单位或个人的可控成本。可控成本是一种责任成本，通常也是一种可追溯成本。2．不可操纵成本（uncontrollable

cost）。不可操纵成本是指成本的发生，不属于某一部门、单位或个人的权责范围之内，而且不能加以操纵的，把它称为该部门、单位或个人的不可控成本。五、生产费用按成本发生的时态分类生产费用按照发生的时态进行分类，可分为历史成本和以后成本。1．历史成本（history

cost）。历史成本是指差不多发生过的成本，亦称实际成本。2．以后成本是指在产品生产前预先测算的成本。包括定额成本、打算成本、标准成本等。2．以后成本包括：（1）定额成本。定额成本是依照消耗定额所确定的产品生产成本。（2）打算成本。打算成本是依照打算期的各种消耗定额、有关的生产经营打算等资料确定的打算期生产产品应达到的成本，打算期通常为一年。（3）标准成本。指按照成本项目反映，在差不多达到的生产技术水平和有效经营治理条件下，应当发生的单位产品成本目标。六、按与决策的相关性进行分类生产成本按是否与企业治理人员的决策方案相关，可分为相关成本与无关成本两类。1．相关成本（relevantcost）。它是指与特定决策方案相关，因该决策方案的采纳可能会发生的成本。相关成本包括机会成本、差不成本、重置成本、付现成本

。2．无关成本（irrelevantcost）。它是指与决策方案无关或不相干、在决策方案中不需考虑的成本。无关成本包括沉没成本、无差不成本。第三节

产品成本费用归集分配的标准一、分配的一般标准企业应当依照生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。注：新制度在此引入了“资源耗费”概念，进而引入了变动成本法、作业成本法的应用。二、分配标准的分类1．单一分配标准（1）成果类，例如产品的重量、体积、产量、产值等；（2）消耗类，例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；（3）定额类，例如定额消耗量、定额费用等。分配间接成本的计算公式：间接成本分配率＝待分配的间接成本总额÷分配标准总额某成本对象应负担的间接成本＝该成本对象的分配标准额×间接成本分配率具体分配步骤：1．确定需要分配的要素费用的项目以及金额2．确定具体要素费用项目的分配标准3．编制各项要素费用分配表4．依照要素费用分配表编制记账凭证5．依照记账凭证登记各有关成本费用总账和明细账。2．复合分配标准——-成本与资料消耗因果关系（1）本量利关系；（2）成本与作业的关系；第四节

产品成本结转的方法一、结转差不多实现销售的产成品成本借：主营业务成本贷：库存商品二、结转差不多完工的产成品成本借：库存商品贷：差不多生产成本三、结转半成品成本借：自制半成品贷：差不多生产成本第五章

分行业产品成本核算注：需要讲明的是：成本核算对象一般是按照企业的产成品、生产步骤、生产批次确定，然而：企业内部治理有相关要求的，还能够按照现代企业多维度、多层次的治理需要，确定多元化的产品成本核算对象。注：需要讲明的是：多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本治理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次,是指依照企业成本治理需要,划分为企业治理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。第一节

制造企业产品成本核算一、产品成本核算对象（一）大量大批单步骤生产产品或治理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。（二）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。（三）多步骤连续加工产品且治理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。二、产品成本核算项目一般设置：直接材料燃料和动力直接人工制造费用直接材料：是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的要紧材料和辅助材料。燃料和动力：是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接人工：是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、治理人员的职工薪酬、劳动爱护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。三、产品成本核算程序（一）费用要素的归集和分配1．材料费用的归集和分配（1）正确核算发出材料的成本；（2）依照发出材料的具体用途，分配材料费用，计入各种产品成本和费用中。（1）正确核算发出材料的成本在日常核算中，发出材料的计价方法，可依照企业成本治理的要求，采纳实际成本计价。具体方法有：先进先出法加权平均法个不计价法等（2）材料费用的分配①按照领用材料的地点进行分配；②按照某产品耗用的材料进行归集③按照几种产品共同耗用的材料，采纳某一个分配标准进行分配材料费用分配标准专门多，如定额耗用量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。

2．动力费用的归集和分配外购电力、蒸汽等动力，有的直接用于产品生产，例如生产工艺用电力，有的间接用于生产，例如生产车间照明用电力，有的则用于经营治理，例如行政治理部门照明用电力。这些动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应依照仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算，在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。3．职工薪酬的归集和分配（1）职工薪酬的归集职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。包括职工工资、奖金、津贴和补贴

；职工福利费

；按照规定交纳的保险金

；住房公积金

；工会经费和职工教育经费

；非货币性福利

；因解除与职工的劳动关系给予的补偿。进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据。职工薪酬核算的原始记录，要紧有考勤记录、产量记录和工时记录等。（2）职工薪酬的分配①按照领用职工工作的地点进行分配；②按照生产某产品的职工进行归集③按照几种产品的职工的薪酬，采纳某一个分配标准进行分配职工薪酬分配标准一般采纳生产工时比例法。

4．折旧费用的归集和分配折旧费是产品成本的组成部分，需要按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后按照其受益对象分5．利息的归集和分配利息费用，属于期间费用中的财务费用，不是产品制造成本的组成部分，因此利息费用在发生时，直接计入财务费用，期末结转入当期损益。6．税金的核算要素费用中的税金，包括印花税、车船税、房产税和土地使用税，不是产品成本的组成部分，而是期间费用的组成部分，作为治理费用进行核算。7．其他费用的核算其他费用包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动爱护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则属于期间费用。归属于产品成本的组成部分的其他费用，由于数额较小，不专设成本项目，而是直接依照有关的付款凭证，按照费用的用途归类，在费用发生时，分不记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“治理费用”、“销售费用”等账户即可。（二）辅助生产费用的归集和分配1．辅助生产费用的归集将辅助生产车间发生的各种费用，依照有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来．从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目；同时按费用的项目，分不记入辅助生产成本明细账。2．辅助生产费用的分配（1）直接分配法

借：差不多生产成本——某产品制造费用治理费用销售费用贷：辅助生产成本——A车间——B车间（2）交互分配法三）制造费用的归集和分配1．制造费用的归集制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、治理人员的职工薪酬、劳动爱护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。2．制造费用的分配分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有：生产工人工时比率法机器工时比率法打算分配率等。生产工人工时比率法机器工时比率法打算分配率等。

（四）废品损失的归集和分配1．废品损失的涵义废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发觉的废品和入库后发觉（由于生产加工过程造成）的废品。2．废品损失的分类可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。

3．可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。可修复废品返修往常发生的费用，在“差不多生产成本”

账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成接着正常加工发生的费用也不是废品损失应计入“差不多生产成本”

账户及相应明细账。借：差不多生产成本贷：废品损失4．不可修复废品损失的的归集和分配不可修复废品损失，是指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品的成本与同种合格产品成本是同时发生的，并已归集计入该种产品的生产成本明细账中。为了归集和分配不可修复废品损失，必须首先计算废品的成本将其从该种产品总成本中分离出来。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。借：废品损失——某车间

贷：差不多生产成本——某产品借：原材料贷：废品损失——某车间借：差不多生产成本——某车间贷：废品损失——某产品（五）生产费用在完工产品和在产品之间的分配（三）制造费用的归集和分配1．制造费用的归集制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、治理人员的职工薪酬、劳动爱护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。2．制造费用的分配分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有：生产工人工时比率法机器工时比率法打算分配率等。生产工人工时比率法机器工时比率法打算分配率等。

（四）废品损失的归集和分配1．废品损失的涵义废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发觉的废品和入库后发觉（由于生产加工过程造成）的废品。2．废品损失的分类可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。

3．可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。可修复废品返修往常发生的费用，在“差不多生产成本”

账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成接着正常加工发生的费用也不是废品损失应计入“差不多生产成本”

账户及相应明细账。借：差不多生产成本贷：废品损失4．不可修复废品损失的的归集和分配不可修复废品损失，是指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品的成本与同种合格产品成本是同时发生的，并已归集计入该种产品的生产成本明细账中。为了归集和分配不可修复废品损失，必须首先计算废品的成本将其从该种产品总成本中分离出来。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。借：废品损失——某车间

贷：差不多生产成本——某产品借：原材料贷：废品损失——某车间借：差不多生产成本——某车间贷：废品损失——某产品（五）生产费用在完工产品和在产品之间的分配（五）生产费用在完工产品和在产品之间的分配

制造企业能够选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存产品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，能够不计算在产品成本。1．

不计算在产品成本法：原理：在产品成本=0；产成品成本=本月费用适用范围：各月末在产品数量专门少2．原材料扣除法：原材料扣除法，是指期末在产品只计算应承担的材料成本，其他成本全部由产成品承担的方法。在产品成本=在产品应负担的材料费用产成品成本=产成品负担的材料费用+本月发生的工资费用+本月发生的制造费用

3．在产品成本按年初数固定计算原理：在产品成本=固定成本；产成品成本=本月费用适用范围：各月末在产品数量专门多,但各月之间变化不大4．在产品视同产成品计算法：原理：在产品成本=在产品数量×单位产成品成本；产成品成本=产产品数量×单位产成品成本适用范围：在产品的加工程度几乎接近于完工。5．约当产量法（1）约当产量及约当产量法的概念

适用范围：月末在产品数量较多各月末在产品的数量变化较大产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采纳。（2）单工序生产约当产量法的应用、产品成本计算方法（一）品种法1．品种法的含义：产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法是差不多方法中最差不多的产品成本计算方法。2．品种法的特点（1）以产品品种作为成本计算对象（2）成本计算定期按月进行（3）月末在产品费用的处理3．品种法的适用范围（1）要紧适用于大量大批的单步骤生产的企业。（2）在大量大批多步骤生产的企业中，假如企业生产规模较小，而且成本治理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也能够采纳品种法计算产品成本。（3）企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也能够采纳品种法计算其劳务的成本。（二）分批法1．分批法的含义：是按照产品批不归集生产费用、计算产品成本的一种方法。该方法适用于小批生产和单件生产。2．特点：

3．适用范围：•

依照购买者定单生产的企业•

产品种类经常变动的小规模制造厂•

专门进行修理业务的工厂•

新产品试制车间4．核算程序

（1）适用范围：在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业，多采纳此法。（2）成本帐户的设置“差不多生产成本二级帐”“批不成本计算单”（3）费用登记方法：①将车间发生的所有费用计入

“差不多生产成本二级明细账”（包括生产工时”）②将各个批不的原材料费用,生产工时计入“各个批不成本计算单”③在出现完工产品批不的时候,计算累计间接费用分配率,计算各个批不产品成本．第二节

农业企业产品成本核算一、产品成本核算对象一般按照生物资产的品种、成长期、批不（群不、批次）、与农业生产相关的劳务作业等确定成本核算对象。二、产品成本核算项目一般设置：直接材料直接人工机械作业费其他直接费用间接费用等直接材料：是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。直接人工：是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。机械作业费：是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。其他直接费用：是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。间接费用：是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。三、产品成本核算程序（一）种植业生产成本的核算

1．成本核算对象要紧产品确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻纤维等。2．成本计算期企业应与其生产周期相一致,在产品产出的月份计算成本。3．成本计算参考公式

某种作物单位面积（公顷）成本=该种作物生产总成本/该种作物播种面积某种作物主产品单位产量（千克）成本=（该种作物生产总成本-副产品价值）/该种作物主产品产量某种蔬菜应分配的温床（温室）费用={温床（温室）费用总额/实际使用的格日（平方米日）总数}×该种蔬菜占用的格日（平方米日）数草场单位面积（公顷）成本=种草生产总成本/种草总面积

干草单位产量（吨）成本=种草生产总成本/干草总产量

（二）畜牧养殖业生产成本的核算

1．成本核算对象畜牧养殖业的成本核算对象是畜（禽）群及其产品。2．成本计算参考公式

（1）混群核算的成本计算参考公式

某类畜（禽）本期生产总成本（元）=期初存栏价值+本期饲养费用+本期购入畜（禽）价值+本期无偿调入畜（禽）价值-期末存栏价值-本期无偿调出畜（禽）价值某类畜（禽）主产品单位成本（元）=（某类畜（禽）生产总成本-副产品价值）/该类畜（禽）主产品总产量

（2）分群核算的成本计算参考公式

畜（禽）饲养日成本（元/头（只）日）=该群本期饲养费用/该群饲养头（只）日数离乳幼畜活重单位成本（元/千克）=（该群累计饲养费用-副产品价值）/离乳幼畜活重（2）分群核算的成本计算参考公式

幼畜或育肥畜增重单位成本（元/千克）=（该群本期饲养费用-副产品价值）/该群增重数

某畜群增重量（千克）=该群期末存栏活重+本期离群活重（不包括死畜重量,下同）-期初结转、期内购入和转入的活重某群幼畜或育肥畜活重单位成本（元/千克）=（期初活重总成本+本期增重总成本+购入、转入总成本-死畜残值）/（期末存栏活重+期内离群活重）主产品单位成本（元/千克）=（该畜群累计全部饲养费用-副产品价值）/该畜群主产品总产量（三）林业生产成本的核算

1．成本核算对象

林木生产包括种子、苗木、木材生产等,其要紧产品有种子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干胶（或浓缩胶乳）、茶叶、竹笋等。2．成本计算期各时期林木及林产品的生产成本计算：育苗时期算至出圃时；造林抚育时期,消耗性林木资产和公益林算至郁闭成林前；采割时期,林木采伐算至原木产品,橡胶算至干胶或浓缩胶乳,茶算至各种毛茶,其他收获活动算至其他林产品入库。3．

成本计算参考公式某树种苗木单位面积培育成本=该树种生产费用/该树种苗木面积（公顷）

某树种出圃苗木单株成本=该树种出圃苗木总成本/该树种苗木产量（株）

3．

成本计算参考公式经济林木的培育成本=成熟前经济林木造林抚育成本+成熟前经济林木管护费用

消耗性林木资产的培育成本=郁闭成林前消耗性林木资产造林抚育成本+郁闭成林前消耗性林木资产管护费用

消耗性林木资产的木材生产成本=采伐的消耗性林木资产账面价值+木材采运成本

（四）水产业生产成本的核算1．成本核算对象水产业一般以水产品品种为成本核算对象。水产养殖的要紧产品有鱼、虾、贝类、藻类、鱼种、鱼苗等。2．成本计算公式

每万尾鱼苗成本=育苗期的全部生产费用/育成鱼苗万尾数每万尾（千克）鱼种成本=育种期的全部生产费用/育成鱼种万尾（千克）数多年放养成鱼单位（千克）成本=（捕捞前各年发生的生产费用+本年生产费用）/成鱼总产量逐年放养成鱼单位（千克）成本=本年成鱼放养的全部费用/本年成鱼产量海水养殖成鱼单位成本=（捕捞前各年结转的生产费用+当年发生的生产费用+捕捞费用）/海水养殖成鱼总产量第三节

批发零售企业产品成本核算一、产品成本核算对象一般按照商品的品种、批次、订单、类不等确定成本核算对象。二、产品成本核算项目一般设置：进货成本相关税费采购费等进货成本：是指商品的采购价款。相关税费：是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。采购费：是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。采购费金额较小的，能够在发生时直接计入当期销售费用。（一）进价成本归集与分配1．批发企业进价成本的归集和分配商品购进业务包括辆采购、国外进口等。商品采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。有发票的运费能够按7%计算增值税进项税进行抵扣。关于采购过程中发生的采购费用，如在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也能够行进行归集（能够增设“进货费用”账户进行归集），期末依照所购商品的存销情况进行分摊；关于已售商品的进货费用，计入当期损益；关于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，能够在发生时直接计入当期损益（销售费用）。2．零售企业进价成本的归集和分配零售企业购进成本的计算与批发企业的区不在于商品按照含税零售价计算，其采购成本与售价的差额进入商品进销差价。（二）销售成本的分配与结转1．数量进价额核算的企业数量进价金额核算的商品流通企业，库存商品是同时以数量和进价金额记录、反映库存商品的增减变动及结存情况，一般适用于商品、农副产品的批发企业，以及某些专营商店和零售企业的贵重商品等。（1）“库存商品”总账以商品进价反映商品的增减变动及结存情况。（2）一般按商品各类、品名、规格及存放地点等设置“库存商品”明细账，并以数量和进价金额反映商品的增减变动及结存情况。（3）商品品种较多时，可在库存商品总账与明细账之间，按商品大类设置库存商品二级账，并只按进价金额反映商品的增减变动及结存情况。（4）随时或定期结转已销商品进价成本。企业可选用个不计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和毛利率法计算已销商品的进价成本，但企业一经选定某种方法后，年度内一般不得变更。2．采纳进价金额核算的企业进价金额核算法，是指只按进价金额核算库存商品增减变动及结存情况的核算方法，适用于经营鱼、肉、瓜果、蔬菜等鲜活商品的商品零售企业库存商品的核算。（1）“库存商品”的明细账按实物负责人（或柜级）设置；“库存商品”总账和明细账一律以商品进价登记。（2）平常“库存商品”账户只登记商品的增加，不记录库存商品的减少，即平常不结转商品销售成本。（3）在经营过程除发生重大损失需要按规定进行相应的账务处理外，平常发生损溢、商品等级变化及售价变动等情况，一般不进行账务处理。（4）月末或定期通过实地盘点，按盘点时最后进货的商品单价，计算结存商品的进价金额，再采纳倒挤方法计算销售商品的进价成本。3．采纳零售价金额核算法的企业售价金额核算法，是指按售价金额核算库存商品增减变动及结存情况的核算方法。（1）“库存商品”明细账按“实物负责人（或柜组）”设置；“库存商品”总账和明细账一律以商品售价记账，不记数量。（2）设置“商品进销差价”账户，核算库存商品售价与进价之间的差额。它与“库存商品”明细账一样，按实物负责人（或柜组）设置；企业在购入、加工收回等库存商品增加时，贷记“商品进销差价”账户，月末分摊已销商品差价时，借记该账户。（3）加强库存商品的实地盘点。由于“库存商品”明细账不反映数量指标，因此应加强库存商品的实地盘点，及时查明实物数量，防止差错发生。（4）商品销售后，按一定方法计算已销商品的进销差价，并依照已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品的进价成本。已销商品进销差价的计算，年度内各月末能够采纳综合差价率法或分类（摊组）差价率法，年终则应采纳盘存商品实际进销差价计算法。①综合差价率计算法其计算公式为：平均差价率=月末结账前“商品进销差价”账户余额/（月末结存商品售价+本月已销商品售价）×100%已销商品进销差价=本月已销商品售价×平均差价率②分类（摊组）差价率计算法分类（摊组）差价率计算法是依照库存商品明细分类账中所反映

的种类或组）商品的存、销比例，平均分摊种类商品进销差价月末余额的方法。③盘存商品实际进销差价计算法盘存商品实际进销差价法是对每一结存商品进行盘点，分不计算每一商品的进价、售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。其计算公式为：期末结存商品进销差价=（期末结存商品盘存数量×该种商品单位售价）-（期末结存商品盘存数量×该种商品单位进价）已销商品进销差价=期末分摊前“商品进销差价”账户金额-期末结存商品进销差价。4．采纳数量售价金额核算的企业数量售价金额核算法，是指同时以数量和售价金额核算库存商品增减变动及结存情况的核算方法，（1）“库存商品”总账以商品售价核算商品的增减变动及结存情况。（2）一般按商品、品名、规格及存放地点等设置“库存商品”明细账，并以数量和售价金额核算库存商品的增减变动及结存情况。（3）商品品种较多时，能够“库存商品”总账和明细账之间按商品类不设置“库存商品”二组账，但只按售价金额核算。（4）为了将商品售价调整为商品进价，并核算商品售价和进价之间的差额，需要设置“商品进销差价”账户，其明细账一般按商品类不设置，因此商品销售成本的结转和商品进价成本的确定一般是按商品的大类进行的。第四节

建筑企业产品成本核算一、产品成本核算对象一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同：包括建筑多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建筑合同的成本核算对象。为建筑一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建筑合同的成本核算对象。二、产品成本核算项目一般设置：直接人工直接材料机械使用费其他直接费用间接费用等注：建筑企业将部分工程分包的，还能够设置分包成本项目。直接人工：是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。直接材料：是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。其他直接费用：是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建筑承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。间接费用：是指企业各施工单位为组织和治理工程施工所发生的费用。分包成本：是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。三、产品成本核算程序（一）建筑企业产品成本费用的核算程序1．归集工程施工发生的的直接费用，按成本受益对象直接记入“工程施工——合同成本”相关明细账。2．归集工程施工发生的各项间接费用，按发生地点和用途记入“辅助生产成本”、“机械作业”、“工程施工——间接费用”等账户。3．期末分配辅助生产成本，将“辅助生产成本”账户归集的费用按用途和一定标准分配记入“工程施工——合同成本”、“机械作业”、“工程施工——间接费用”等账户。4．期末分配机械作业费，将“机械作业”账户归集的费用按用途和一定标准分配记入“工程施工——合同成本”、“工程施工——间接费用”等账户。5．期末分配间接费用，将“工程施工——间接费用”账户归集的费用按一定的方法分配记入“工程施工——合同成本”明细账。（二）建筑企业产品成本费用归集和分配1．人工费的归集和分配（1）施工现场发生的工人费能分清受益对象的，则直接计入各受益工程的成本；（2）施工现场发生的人工费不能分清受益对象的，则需按照每项工程的工人的实际工时或定额工时进行分配后计入各项工程成本。2．材料费的核算（1）施工现场发生的材料费能分清受益对象的，则直接计入各受益工程的成本。（2）施工现场发生的材料费不能分清受益对象的，则需按照每项工程的材料定额耗用量或定额费用比例进行分配后计入各项受益工程的成本。3．机械使用费的核算（1）实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用及从外部租入的机械发生的租金费用，一般都能分清核算对象，能够依照“机械租赁费结算单”所列金额，直接计入各受益工程的成本。即：借：工程施工贷：银行存款（应付账款）（2）未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用，先通过“机械作业”账户归集，月末再按照各受益工程的实际工时计算分摊及各工程项目应负担的施工机械使用费，并进行结转。发生机械使用费时：借：机械作业贷：原材料（应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等）月末分摊结转时：借：工程施工贷：机械作业4．其他直接费用的核算（1）只有一个核算对象或能分清受益对象的，发生其他直接费时走后门地入各受益工程的成本，作会计分录如下：借：工程施工贷：银行存款（临时设施摊销等）（2）有两个及以上受益对象而共同发生的其他直接费用，能够通过“其他直接费用”账户进行归集，月末再按照各受益对象的预算成本进行分配计入各受益对象。作会计分录如下：费用发生时：借：其他直接费用贷：银行存款（临时设施摊销等）月末分配结转时：借：工程施工贷：其他直接费用5．间接费用的核算（1）只有一个核算对象或能分清受益对象的，发生间接费用时直接计入各受益工程的成本，会计分录如下：借：工程施工贷：银行存款（应付职工薪酬/累计折旧等）（2）有两个及以上受益对象而共同发生的间接费用，则在“工程施工——间接费用”进行归集月末再按照各受益对象的直接费用进行分配计入各受益对象的成本。作会计分录如下：费用发生时：借：工程施工——间接费用贷：银行存款（应付职工薪酬/累计折旧等）月末分配结转时：借：工程施工——合同成本——××工程间接费用贷：工程施工——间接费用（三）已完工程实际成本的计算1．实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，“已完工程”即指差不多甲乙双方验收、输竣工决算、交付使用的工程项目。在这种情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各成本核算对象的成本项目，进行工程成本的明细核算。竣工时，工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额，确实是竣工工程的实际成本。2．实际按期结算工程价款的已完工程实际成本计算采取按期结算工程价款，“已完工程”是指差不多完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分项工程。（四）建筑合同中的其他成本问题1．功能建筑合同相关的借款费用建筑承包商为客户建筑资产，通常是客户筹集资金，并依照合同约定，定期向建筑承包商支付工程进度款。建筑承包商在合同建筑期间发生的借款费用，符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的，应当计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。2．因订立合同而发生的费用建筑承包商为订立合同而发生的差旅费、投票费等，能够单独区分和可靠计量且合同专门可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。3．零星收益与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。（五）竣工工程成本的计算与冲转合同项目竣工后，应依照施工图预算和工程设计变更、材料代用等有关凭证，及时编制工程结算书，据以确定竣工的合同项目预算成本并作为向发包方输工程价款结算的依据；应归集该工程从开工至竣工期间所发生的累计实际成本，与预算成本相比较，计算成本降低额，并编制“合同项目竣工成本决算”。同时将“工程施工——合同成本”和“工程施工——合同毛利”账户与“工程结算”账户对冲。第五节

房地产企业产品成本核算一、产品成本核算对象一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象。二、产品成本核算项目一般设置：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等。土地征用及拆迁补偿费：是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补偿费、危房补偿费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建筑费用等。借款费用等前期工程费：是指项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临时设施费以及水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费用。建筑安装工程费：是指开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程费、安装工程费及精装修费等。基础设施建设费：是指开发项目在开发过程中发生的道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费用等。公共配套设施费：是指开发项目内发生的、独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地点政府、政府公共事业单位的公共配套设施费用等。开发间接费：指企业为直接组织和治理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。借款费用：是指符合资本化条件的借款费用。房地产企业自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的，能够比照建筑企业设置有关成本项目。三、产品成本核算程序（一）开发间接费用的归集和分配开发间接费用是指房地产开发企业内部独立核算单位在开发觉场组织治理开发产品而发生的各项费用。1．相关会计处理（1）发生开发间接费用时借：开发间接费用贷：银行存款（应付职工薪酬/累计折旧等）（2）月末分配结转时借：开发成本——房屋开发——土地开发——配套设施开发——代建工程开发贷：开发间接费用2．期末开发间接费用的分配方法（1）直接费用比例法按照各开发产品的直接费用比例进行分配确实是直接费用比例法。分配率=本月发生的开发间接费用/本月各开发产品的直接费用总和某项开发项目应分配的开发间接费用=分配率×本月该开发产品的直接费用（2）预算间接费用比例法按各开发项目预算开发间接费用比例进行分配确实是预算间接费用比例法。分配率=本月发生的开发间接费用/本月各开发产品的预算开发间接费用总和某项开发产品应分配的开发间接费用=分配率×本月该开发产品预算开发间接费用（二）土地开发成本的核算1．土地开发的分类依照用途不同，房地产开发企业开发的土地分为：一是为销售或有偿转让而开发的商品性建设场地；二是为本企业兴建商品房和其他经营性房屋而开发的自用建设场地。2．核算对象和成本项目在核算时，对开发面积不大，开发工期较短的土地，能够按每块独立开发的项目为成本核算对象；对开发面积较大，开发工期较长、分区域开发的土地，能够以一定的区域为成本核算对象。3．土地开发费用的归集和分配（1）用于商品性建设场地开发所发生的各项费用：发生的直接费用，如土地征用拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费等，直接记入“开发成本——土地开发”账户所属明细账；发生的间接开发费用，先记入“开发间接费用”账户，期末通过一定的分配标准，按受益的成本核算对象，分配转入“开发成本——土地开发”账户所属明细账；开发完成，将成本转入“开发产品——土地”账户。（2）用于自用建设场地开发所发生的各项费用，具体分为两种情况：一是能够直接确定土地使用对象时，发生的费用直接记入“开发成本——房屋开发”账户所属明细“土地征用及拆迁安置补偿费”成本项目；二是不能直接确定土地使用对象时，土地的开发费用的归集方法，与商品性建设场地的核算相同，开发完成，开发成本自“开发成本——土地开发”账户所属明细转入“开发成本——房屋开发”账户所属明细账。（三）配套设施开发成本的核算1．配套设施的分类（1）能够有偿转让的公共配套设施项目，包括：开发区内营业性公共配套设施，如银行、邮局、商店等；开发区内非营业性公共配套设施，如学校、医院、文化站等；开发项目内为居民服务的给排水、供气、供电的增容增压设施以及交通道路等。（2）不能有偿转让的公共配套设施项目，如居委会、派出所、消防设施、幼儿园、水塔、锅炉房、自行车棚、公厕等。2．配套设施成本核算对象和成本项目（1）能够有偿转让的公共配套设施，其成本核算对象按独立的配套设施设置。其成本项目包括；土地征用及拆迁补偿费；前期工程费；基础设施费；建筑安装工程费；配套设施费；开发间接费。（2）不能有偿转让的公共配套设施，其成本核算对象一般按独立的配套设施设置。假如工程规模不大、其他建设项目较近、开竣工时刻接近、工程为同一个施工队承包，能够将多项公共配套设施合并为一个成本核算对象。3．配套设施开发费用的归集和分配（1）能够有偿转让的配套设施的各项支出，发生的直接费用，直接记入“开发成本——配套设施开发”账户所属明细账；发生的间接开发费用，先记入“开发间接费用”账户，期末通过一定的分配标准，按受益的成本核算对象，分配转入“开发成本——配套设施开发”账户所属明细账，开发完成，将成本转入“开发产品——配套设施”账户。（2）不能有偿转让的配套设施的各项支出，具体分为两种情况：一是能够直接确定配套设施使用对象时，发生的费用直接记入“开发成本——房屋（或土地）开发”账户所属明细“公共配套设施费”成本项目。（四）房屋开发成本的核算1．开发房屋的分类房屋开发是房地产开发企业的要紧经营业务，按其用途可分为：为销售而开发的商品房；为出租经营而开发的出租房；为安置被拆迁居民周围使用而开发的周围房；同意其他单位托付而代为开发建设的代建房。2．房屋开发成本核算成本项目（1）一般房屋开发，以每一独立编制的设计概算，或每一独立的施工图预算的单位工程为成本桥牌对象；（2）规模大、工期长的房屋开发，可结合经济责任，按开发项目的一定区域或部位划分成本核算对象；（3）同一地点、结构类型相同的群体房屋开发，开竣工时刻接近，又由同一施工队伍施工，能够合并为一个成本核算对象。3．房屋开发费用的归集和分配房屋开发过程中，发生的直接费用，直接记入“开发成本——房屋开发”账户所属明细账；发生的间接开发费用，先记入“开发间接费用”账户，期末通过一定的分配标准，按受益的成本核算对象，分配转入“开发成本——房屋开发”账户所属明细账，开发完成，将成本转入“开发产品”、“周转房”、“投资性房地产”账户（五）代建工程开发成本的核算1．代建工程的分类代建工程指同意有关单位的托付代为开发建设的工程，或参加托付单位招标，通过投标中标后承建的开发项目。代建工程分为：土地开发、房屋开发、市政工程开发（都市道路、基础设施、园林绿化、旅游风景区开发）等。2．代建工程的成本核算对象和成本项目代建工程的成本核算对象和成本项目，因代建工程的分类而异，可仿照土地开发、房屋开发、配套设施开发的做法，此处不再赘述。3．代建工程费用的归集和分配代建工程发生的费用、代为开发的土地和房屋，通过“开发产品——土地开发”和“开发产品——房屋开发”账户进行核算，费用的归集和分配与前述商品性建设场地、商品房开发的成本核算差不多相同；第六节

采矿企业产品成本核算一、产品成本核算对象一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。二、产品成本核算项目一般设置：直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等。直接材料：是指采掘生产过程中直接耗用的添加剂、催化剂、引发剂、助剂、触媒以及净化材料、包装物等。燃料和动力：是指采掘生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料，以及水、电、汽、风、氮气、氧气等动力。直接人工：是指直接从事采矿生产人员的职工薪酬。间接费用：是指为组织和治理厂（矿）采掘生产所发生的职工薪酬、劳动爱护费、固定资产折旧、无形资产摊销、保险费、办公费、环保费用、化（检）验计量费、设计制图费、停工损失、洗车费、转输费、科研试验费、信息系统维护费等。三、产品成本核算程序（一）石油天然气开采行业成本费用的归集和分配石油天然气开采活动包括矿区的取得、油气勘探、油气开发和油气生产等四个要紧环节。因此，油气开采活动中发生的支出能够分为矿区取得支出、油气勘探支出、油气开发支出和油气生产支出四类。1．油气生产成本的构成2．油气资产折耗的核算（1）油气资产折耗的范围油气资产由矿区权益和井及相关设施两个部分组成。其中，矿区权益又分为探明矿区权益和未探明矿区权益。依照我国油气准则的规定，未探明权益不计提折耗。（2）油气资产折耗的方法依照我国油气准则的规定，企业应当采纳产量或年限平均法对油气资产计提折耗。企业选用的油气资产折耗方法，一经选定，不得随意变更。①产量法探明矿区权益折耗额的计算。其计算公式如下：探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值×探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量/（探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当前产量）矿区井及相关设施折耗额的计算。其计算公式如下：矿区井及相关设施折耗额=期末矿区井及相关设施账面价值×矿区井及相关设施账面价值×矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率=矿区当期产量/（矿区期末探明已开发经济可采储量+矿区当前产量）②年限平均法年限平均法，又称直线法。该方法将油气资产成本均衡地分摊到各会计期间。采纳该方法计算的每期油气资产折耗金额相等。这与固定资产计提折旧采纳的年限平均法相同。三、产品成本核算程序（3）油气资产折耗的核算为核算油气资产计提的折耗，应当设置“累计折耗”账户。该账户和“油气资产”一样，可按油气资产的类不、不同矿区或油田进行明细核算。企业按期（月）计提油气资产的折耗时，借记“生产成本”等账户，贷记“累计折耗”账户。（二）矿山企业成本费用的归集和分配1．材料费用的归集和分配——同制造业2．外购燃料动力费用的归集和分配——同制造业3．职工薪酬的归集和分配——同制造业4．维简费的归集和分配（1）

维简费的提取企业提取维简费时，借记“制造费用——原矿——维简费”，贷方是“专项储备——维简费”。企业使用已提取的维简费时，应分不三种情况进行处理。①发生的费用能够确定其不形成固定资产的，依照使用范围类不，直接计入“专项储备——应付维简费”借方相关明细科目。②购置不需要安装设备，直接形成固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，同时，依照使用范围类不，借记“专项储备——维简费”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。③通过“在建工程——维简工程”相关明细科目归集单项工程发生的能确定最终形成固定资产支出的，在工程项目完工后，关于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程——维简工程”相关明细科目，同时，依照使用类不，按固定资产的实际成本，借记“专项储备-维简费”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。（2）维简费账务处理每月计提维简费：借：制造费用——原矿——维简费贷：专项储备——维简费（2）维简费账务处理使用维简费时费用性支出且不形成固定资产：借：专项储备——维简费贷：银行存款——维简费专户购置设备直接形成固定资产：借：固定资产贷：银行存款借：专项储备——维简费贷：累计折旧（2）维简费账务处理通过“在建工程”科目核算费用发生时：借：在建工程——维简工程贷：银行存款工程完工形成固定资产借：固定资产：贷：在建工程——维简工程借：专项储备——维简费贷：累计折旧（2）维简费账务处理计提矿井建筑物折旧借：专项储备——维简费贷：累计折旧6．安全费用的归集和分配（1）安全费用的提取标准按照国家及地点法规规定的标准计提，并报当地主管税务机关、财政部门、矿山行业治理部门、矿山安全监管机构和各级矿山安全监察机构备案。（2）安全费用的核算企业提取安全费用时，借记“制造费用——原矿——安全费用”，贷方是“专项储备——安全费”。依照专户存储要求，将提取的安全费用转存银行专户时，借记“银行存款（安全费用专户）”，贷记“银行存款”。企业使用已提取的安全费用时，应分不三种情况进行处理。①发生的费用能够确定其不形成固定资产的，依照使用范围类不，直接计入“专项储备——安全费”借方相关明细科目。②购置不需要安装设备，直接形成固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，同时，依照使用范围类不，借记“专项储备-安全费”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。③通过“在建工程——安全工程”相关明细科目归集单项工程发生的能确定最终形成固定资产支出的，在工程项目完工后，关于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程——安全工程”相关明细科目，同时，依照使用类不，按固定资产的实际成本，借记“专项储备——安全费”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。（3）安全费用的账务处理①每月依照产量和标准计提安全费用：借：制造费用——原矿——安全费用贷：专项储备——安全费②使用安全费用时费用性支出且不形成固定资产：借：专项储备——安全费贷：银行存款购置设备直接形成固定资产：借：固定资产贷：银行存款借：专项储备——安全费贷：累计折旧③通过“在建工程”科目核算费用发生时：借：在建工程——安全工程贷：银行存款——安全费用专户工程完工形成固定资产借：固定资产：贷：在建工程——安全工程借：专项储备——安全费贷

：累计折旧7．矿山环境恢复治理保证金的归集和分配矿山环境恢复治理保证金提取和使用治理应当遵循“企业所有、专款专用、专户储存、政府监管“的原则。（1）

矿山环境恢复治理保证金的提取①发生的费用能够确定其不形成固定资产的，依照使用范围类不，直接计入“专项储备-矿山环境恢复治理保证金”借方相关明细科目。②购置不需要安装设备，直接形成固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款（环境治理保证金专户）”等科目，同时，依照使用范围类不，借记“专项储备——矿山环境恢复治理保证金”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。③通过“在建工程——环境工程”相关明细科目归集单项工程发生的能确定最终形成固定资产支出的，在工程项目完工后，关于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程——环境工程”相关明细科目，同时，依照使用类不，按固定资产的实际成本，借记“专项储备-矿山环境恢复治理保证金”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。（2）矿山环境恢复治理保证金的账务处理①每月依照主营业务收入和标准提取环境治理保证金：借：制造费用——原矿——环境治理保证金贷：专项储备——矿山环境恢复治理保证金②环境治理保证金专户存储：借：银行存款——环境治理保证金专户贷：银行存款——理保证金费用性支出且不形成固定资产：借：专项储备——矿山环境恢复治理保证金贷：银行存款——环境治理保证金专户购置设备直接形成固定资产：借：固定资产贷：银行存款——环境治理保证金专户借：专项储备——矿山环境恢复治理保证金贷：累计折旧通过“在建工程”科目核算费用发生时：借：在建工程——环境工程贷：银行存款——环境治理保证金专户工程完工形成固定资产：借：固定资产贷：在建工程——环境工程借：专项储备——矿山环境恢复治理保证金贷：累计折旧第七节

交通运输企业产品成本核算一、产品成本核算对象一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；从事物资等装卸业务的，能够按照物资、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务治理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或要紧物资的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。二、产品成本核算项目一般设置：营运费用、运输工具固定费用、非营运期间的费用等。营运费用：是指企业在物资或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括物资费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆