科创学院财政与金融流转税

第四章流转额课税1§1流转额课税概述一、什么是流转额课税？我国现行流转课税有那些税种？它具有什么特征?（P263四特征）二、流转税的优缺点21、优点能保证财政收入的稳定和及时。流转税与商品及劳务价格有着十分密切的关系，对生产与消费具有重要的调节作用。有利于企业之间平等竞争。2、缺点全值流转税存在重复征税（对生产环节多、生产结构复杂的工业产品）不利于专业化分工协作发展的需要3§2增值税一、概述1、增值税的产生2、增值税的概念——是以增值额为课税对象的一种税。或是一种对商品流转各个环节上的增值额课征的一种税。它是一种介于全值流转税和所得税之间的一种税。关键理解什么是增值额4

从理论上讲，相当于（V+M）部分，即工资、利息、租金、利润之和（净产值）。

从商品生产流通的全过程而言，一种商品的总增值额，是该商品在生流通各环节的增值额之和，相当于该商品实现消费时的最终销售总额。例：面包小麦——生产价值100增值100面粉——产品价值140增值40=140-100面包——产品价值200

增值60=200-140200最终销售总额5

就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性质项目后的余额。非增值性质项目从理论上讲是指转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。从实践看，往往与理论有差别，因为各国考虑到各自的财政状况，各国法定非增值项目通常可大可小，不完全等于理论上的非增值项目。63、增值税的类型根据课税对象范围大小（销售收入—法定非增值性质项目），增值税有三种类型课税对象销售收入-原材料、辅助材料燃料、动力等投入的中间性产品价值消费型的增值税销售收入-上述投入的中间性产品价值-同期购入的固定资产全部价值收入型的增值税生产型的增值税销售收入-上述投入的中间性产品价值-固定资产折旧（=工资+利息+租金+利润+折旧）（=工资+利息+租金+利润）（=消费资料）7思考：哪种类型的增值税最科学？84、我国实行的增值税的特点（1）、实行的是生产型的增值税(09.1.1改为消费型)（2）、实行的是有限的全面型增值税（3）、实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣制度。（4）、实行价内税和价外税并存制度（5）、实行两档税率

（6）、按销售额大小和财务会计制度是否健全，将增值税纳税人划分为一般纳税人，对小规模纳税人实行简化的征收办法。对百货商店、工厂实行的是价内税，对吗？9二、增值税制度1、征税范围（总体）——是在中国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。10

（1）、销售货物和进口货物

货物——有形动产，不动产不属于增值税的征税范围。

销售货物——指有偿转让货物的所有权，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。

按规定增值税的征收还应包括某些特殊项目(行为)

货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；

银行销售金银的业务；

典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；

集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；

具体征税范围：11

邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；

单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务的；

缝纫业务；

从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为；

基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的应在移送使用时征收增值税。12下列行为不征收增值税

基本建设单位和从事建设安装业务的企业在现场制造的，直接用于本单位和本企业建筑工程的预制构件。

融资租赁业务；

经国家批准的电影制片厂生产的电影拷贝；

供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产）

邮政部门发行报刊；

邮政部门销售集邮商品；

电信部门（电信局及经电信部门批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的。13①农业生产者销售的自产农业产品；②避孕药品和用具；③古旧图书；④直接用于科学研究科学试验和教学的进口物资和设备；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑥来料加工、来件装配和补偿贸易所需要进口的设备；⑦由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；⑧销售自己使用过的物品。

⑨废旧物品回收经营单位销售其收购的废旧物资。

减免税下列项目免征增值税

14

进口货物——通过贸易途径输入的有形动产；个人携带及邮递进境的应税物品。

增值税的起征点（2）、提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理、修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

销售货物的起征点为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500-3000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业收入额150-200元。15（3）、视同销售货物（属于征税范围的特殊行为）①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人16理解什么是非应税项目非应税项目——指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、固定资产在建工程。17(4)、混合销售行为①含义

一项销售行为如果涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

所谓“一项销售行为”指纳税人的同一个生产经营项目所谓“非应税劳务”指加工、修理、修配劳务以外的劳务②混合销售行为是征增值税还是征营业税？18“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为），均视为销售货物，征收增值税。”“其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”19那么“从事货物的生产、批发或零售为主”是如何界定的呢？指纳税人的年货物销售额占年货物销售额与非增值税劳务营业额的合计数超过50%者。不达此数者视为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。思考：一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过程中，同时提供运输和安装的有偿服务，该收入是征营业税还是征增值税？某歌舞厅在经营过程中同时取得酒水饮料销售收入，该营业收入是征营业税还是征增值税？20（4）、兼营非应税劳务（兼营行为）概念——指纳税人在经营过程中涉及销售货物和提供非应税劳务的行为。它与“混合销售行为”的异同同：纳税人在生产经营过程中都同时涉及销售货物和提供非应税劳务两类经营项目。异：混——指一项业务同时涉及销售货物和非应税劳务。兼——不是指同一项业务涉及销售货物和非应税劳务，而是在日常经营过程中，兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目。21

主要看会计核算方式：

如果销售货物与提供非应税劳务分开核算，则分别征增值税和营业税

如果销售货物与提供非应税劳务统一核算，二者合并征增值税。（5）、提供加工、修理修配劳务③兼营行为是征增值税还是征营业税？222、纳税人

在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人。

一般纳税人小规模纳税人23一般纳税人和小规模纳税人的划分标准

小规模纳税人的种类(符合下列条件之一即是小规模纳税人)

①从事货物的生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；②从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下的；③个人及非企业性单位，如行政单位、非企业性的事业单位、社会团体等，此类单位一般来说不经常发生应税行为；④不经常发生应税行为的非增值税企业，此类企业主要是营业税企业。243、税率①基本税率17%②低税率13%适用范围（见下页）③出口货物零税率（国务院另有规定者除外）④小规模纳税人征收率3%253、税率①基本税率17%②低税率13%适用范围（见下页）③出口货物零税率（国务院另有规定者除外）④小规模纳税人征收率6%；4%

增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计增值税，低税率为13%。1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；5.国务院规定的其他货物。

另外根据国务院规定，农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为13%。26三、增值税应纳税额的计算（一）、一般纳税人销售货物和应税劳务的计算应纳税额=当期销项税额—当期进项税额1、什么是销项税额和进项税额？销项税额——是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。进项税额——是购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税税额。272、销项税额的确定当期销项税额=(不含税)销售额×税率销售额如何确定？

销售额——指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、补贴、基金等，但不包括向购买方收取的销项税额，受托方向委托方代收代缴的消费税等)。若销售额是含增值税的，如零售环节销售给个人的，则要折算为含税的销售额。公式如下：28不含税的销售额=含税的销售额1+税率（17%或13%）思考：什么情况下的销售额是含税的销售额？29

特殊销售方式下销售额的确定？①折扣销售销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，作为企业的一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除；销售折让也发生在销货之后，可视为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，实际就是原销售额的减少，折让额可从销售额中减除。30

②

以旧换新销售

按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。313、进项税额的确定进项税额一般在增值税发票中注明，不要计算。因此重点掌握的是关于允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额的有关规定。允许抵扣的进项税额一般规定：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。特殊规定，具体内容见下页32允许抵扣进项税额的特殊规定：

购进免税农业产品准予抵扣进项税额。——按买价10%的扣除率算，即：进项税额=买价×10%2002、1、1起扣除率规定为13%。一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单（普通发票）所列运费金额，依一定的扣除率（1998、7、1日以前为10%，1998、7、1日起改为7%）计算进项税额，准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。33不能取得增值税专用发票的购进废旧物资，准许扣除进项税额。——依收购凭证上注明的收购金额×10%扣除(此项适用于从专门从事废旧物资经营的一般纳税人购进的废旧物资)。34购进固定资产。用于非应税项目的购进货物或应税劳务。用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务。用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。属于非正常损失的购进货物（生产过程中正常损耗以外的损失）如：自然灾害损失、管理不善造成货物被窃、发生霉烂变质等损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。不准予抵扣的进项税额：35计算步骤归纳计算销项税额计算应纳税额确定进项税额在以上三个步骤的过程中涉及判断使用什么税率、是否为含税价、是否为征税对象、进项税额是否允许扣除等问题。364、计算举例

例1、某百货商场12月份以不含税价批发销售商品，取得销售收入1,465,000元，向消费者个人销售商品取得收入7,754,760元。另将部分商品分配给股东，按不含税价计共50,780元。当月外购商品的进项税金为827,360元（增值税专用发票注明）。计算12月份该商场应纳的增值税额。37解：①销项税额=1,465,000×17%+7,754,7601+17%×17%②进项税额=827,360(元)③应纳税额=1,384,442.6-827,360=557,082.6(元)=1,384,442.6(元)+50,780×17%38例2、根据某水泥厂本月发生的下列主要经营业务，计算本月应纳增值税额。购进原料一批，购进额4,680,000元，取得的专用发票已注明进项税额795,600元，支付运输费8,200元，运费结算单注明。购进低值易耗品一批，购进金额70,000元，取得的专用发票已注明税款7000元。购进生产设备一台，购进额2,873,000元，专用发票已注明税款488,410元。委托加工生产耗用品一批，支付加工费5,500元，专用发票已注明税款935元。本厂基建领用外购材料一批，总金额140,000元。本月向一般纳税人销售水泥，取得销售额8,500,000元，该厂在销售后发现部分产品有质量问题，通知购买方退货，并退还购买方价款200,000元。本月向个体户和其他个人销售水泥1200吨，取得销售额351,000（开具普通发票）。本厂修建职工宿舍领用水泥100吨，不含税价为25,000元。39②进项税额=795,600+8,200×7%+935-140,000×17%

=773,309(元)③应纳税额=1,466,250

-773,309

=692,941(元)解：①销项税额=8,500,000×17%-200,000×17%=1,466,250(元)+25,000×17%+351,0001+17%×17%40某装饰材料公司当月购进装饰材料价款200万元，当月销售装饰材料销售额为400万元，另完成一项装修工程获装修款58.5万元，装修中购进一些货物供使用，有电器、五金材料3万元，辅助材料4万元，电焊机一台0.3万元，金属切割机一台0.2万元。上述各项购销货物税率均为17%，购销价款均为不含税价款。①该公司对两项业务收入未能单独核算；②该公司对两项业务分别核算。请计算两种情况下该公司当月应缴纳的增值税与营业税税额。练习41解：兼营两类业务未分别核算，应一并计征增值税当月销项税额＝400×17%＋58.5/(1＋17%)×17%＝76.5(万元)当月进项税额＝（200＋3＋4）×17%＝35.19（万元）当月应纳税额＝76.5－35.19＝41.31(万元)兼营两类业务分别核算，则分别征收增值税和营业税当月销项税额＝400×17%＝68(万元)当月进项税额＝200×17%＝34（万元）当月应纳增值税税额＝68－34＝34（万元）当月应纳营业税税额＝58.5×3%＝1.755（万元）42（二）、小规模纳税人销售货物和应税劳务的计算1、小规模纳税人的特点小规模纳税人销售货物和应税劳务不能独立开具增值税发票。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权。小规模纳税人不能像一般纳税人那样依照规定税率和规范化的增值税计税方法计算应纳税额，而实行简易征收方法，按征收率计税，征收率为3%。432、计算发生销售货物或应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率，计算应纳税额。公式为：应纳税额=（不含税）销售额×征收率（3%）

如果小规模纳税人销售货物和应税劳务采取销售额和应纳税额合并定价的，则应将含税的销售额换算成不含税销售额。44公式：销售额(不含税)=含税的销售额÷(1+征收率)例：

某一小规模纳税人某一纳税期商品批发收入5万元,商品零售收入15万元,本期兼营电话通讯收入5000元，试计算该纳税人本期应纳增值税。

45解：

若商品销售收入与电话费分开核算，则：应纳增值税=5×4%+15÷(1+4%)×4%=0.7769（万元）应纳营业税=5000×3%=150（元）

若商品销售收入与电话费统一核算，则：应纳增值税=5×4%+15÷(1+4%)×4%+0.5÷(1+4%)×4%=0.7961(万元)46某公司从事电脑配件销售，并提供技术咨询服务。当月销售电脑配件与咨询业务共收入10.4万元，其中销售配件收入8.32万元。假设①该公司对两项业务收入未能单独核算；②该公司对两项业务分别核算。请计算两种情况下该公司当月应缴纳的增值税与营业税税额。

练习47解：兼营两类业务未分别核算，应一并计征增值税

销售额＝10.4/（1+4%）＝10（万元）应纳增值税税额＝10×4%＝0.4（万元）兼营两类业务分别核算，则分别征收增值税和营业税应纳增值税税额＝8.32÷（1＋4%）×4%＝0.32(万元)应纳营业税税额＝(10.4－8.32)×5%＝0.104（万元）题解48（三）、进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算，按组成计税价格和规定的税率计算，不得抵扣任何税额。公式：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税到岸价格=完税价格×关税税率完税价格+关税1-消费税税率×消费税税率=或：组成计税价格=关税完税价格+关税1-消费税税率49本章案例欣欣百货商场（增值税一般纳税人）5月份购销业务如下：1、代销服装一批，从零售总额中按10%提取的代销手续费为3.6万元；2、购入副食品一批，货款已付，但尚未验收入库，取得的专用发票上注明价、税款分别为64万元、10.88万元；3、购入百货类商品一批，货款已付，取得的专用发票上注明税款3.26万元；4、购入化妆品一批，取得的专用发票上注明价、税款分别为60万元、10.2万元，已支付货款50%，后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致，在当地主管税务机关已承诺开具进货退出证明单的情况下，遂将进货的一半退回厂家，并已取得厂家开具的红字专用发票；505、采取分期付款方式购入钢琴两台，已取得专用发票，注明价、税款分别为6万元、1.02万元，当月已付款40%，余额再分6个月付清；6、采取以旧换新方式销售电冰箱136台，每台冰箱零售价3000元，对以旧换新者以每台2700的价格出售不再支付旧冰箱收购款；7、采取分期付款方式销售本月购入钢琴两台，每台零售价4.68万元，合同规定当月收款50%，余款再分5个月收回；8、除以上业务外，该百货商场本月其他商品零售总额为168万元。申报期内该百货商场计算并申报的本月应纳增值税情况如下：销项税额=3.6×17%+0.27×136×17%+4.68÷2×2×17%+168×17%=0.61+6.24+0.8+28.56=36.21（万元）进项税额=3.26+10.2+1.02=14.48(万元)应纳税额=36.21-14.48=21.73(万元)经主管税务机关审核,该百货商场被认为进行了虚假申报,税务机关据此做出了相应的补税等税务处理决定：51要求：1、具体分析该百货商场计算的当月应纳增值税税款是否正确？如有错误，请指出错在何处，并正确计算当月应纳的增值税额；2、构成偷税罪的具体标准是多少，该百货商场是否构成偷税罪；3、对于主管税务机关的处理决定，该百货商场拟提出行政复议申请和税务行政诉讼，就此案例请回答，应向何处提出复议申请，被申请人是谁，复议机关应在多少日内做出复议决定，可否不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼，为什么？52答案1、百货商场计算有以下错误：

3.6万元是手续费,不是全部价款,应换成零售额再价税分离换算为不含税价款计算销项税;

因货款已付,并取得专用发票,所以10.88万元的进项可扣除;

购入化妆品后,退货一半,但未取得证明单,销货方开具的红字发票没有合法依据无效,购入化妆品未付清款,购货方也不得抵扣进项税10.2万元;

购入的两台钢琴款未付清,1.02万元的进项税不得抵扣;

以旧换新销售冰箱应按新商品售价计税,不能扣减旧货收购价格300元.且零售价应做价税分离后计税;

4.68万元为含税价,应做价税分离后计税;

168万元为含税价,应做价税分离后计税.53正确的做法是:①销项税额=[3.6÷10%÷(1+17%)×17%]+[136×0.3÷(1+17%)×17%]+[2×4.68×50%÷(1+17%)×17%]+[168÷(1+17%)×17%]=30.77×17%+34.87×17%+4×17%+24.41=5.23+5.93+0.68=36.25（万元）②进项税额=10.88+3.26=14.14(万元)③应纳税额=36.25-14.14=22.11(万元)2、构成偷税罪的标准是偷税数额1万元以上,同时占应纳税额10%以上.该商场违反规定多抵扣了进项税金,少缴税0.38万元(22.11-21.73),未构成偷税罪。543、商场应向主管税务机关的上级税务机关(国税局)提请复议,被申请人是做出补税决定的主管税务机关。复议机关应当自受理之日起60日内做出行政复议决定。商场不能不经过复议程序直接向法院提起诉讼。因为复议事项属于税务机关做出的征税行为,对征税行为引起的争议,当事人应先依照主管税务机关确定的补税额补税,然后向复议机关报申请行政复议,对复议决定不服的,再向人民法院起诉。55练习某个体零售户于2009年3月份购进一批货物，含税进价为11.7万元。当月将其中一部分货物销售给某宾馆，开出的普通发票上注明的货款金额为80万元。则该个体零售户当月应缴纳的增值税为()万元。A4.52B3.08C2.82D2.3356某百货商场（一般纳税人）下设零售部和一个招待所，该商场能正确核算各自的收入，2009年2月零售收入为936万元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票90张，上面注明销售额共计600万元；从小规模生产企业购买商品，取得税务机关代开的增值税专用发票和普通发票上注明的销售额分别为80万元、30万元，均已付款；商场超市外购免税农产品，收购凭证上注明收购价格6万元。该商场所属的招待所取得的客房收入12万元，招待所餐饮部从商场购进的餐具中领用价值1万元的餐具。该商场2月份应缴纳的增值税为（）万元。A30.99B52.39C83.78D89.2157消费税一、概述1、概念一般概念——是有选择地对部分消费品的流转额课征的一种税。我国消费税的概念——是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位、个人依据销售额或销售数量征收的一种税。582、消费税的特征

征收范围具有选择性

税率具有差别性

纳税环节具有单一性

征收方法具有灵活性——从价定率、从量定额

3、我国消费税的开征概况：时间、开征原因59二、我国消费税制度1、征税对象——在我国境内从事生产、委托加工和进口的应税消费品。征税对象的具体征收范围——大类

特殊消费品

奢侈品和非生活必需品

高能耗及高档消费品

不能再生和替代的石油类消费品

具有一定财政意义的产品

共五大类60征税对象的具体征收范围——税目烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板61

某汽车生产企业，本月销售客车（50座），取得收入5000万元，销售面包车（23座），取得收入800万元，销售载重货车取得收入1000万元，销售小轿车取得收入8000万元，问在销售环节应征什么税？思考:622、纳税人——是在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。①生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。②委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。③进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由进口人或其代理人纳税。633、税率①我国消费税税率设计遵循的原则

体现政策

适度调节

保证收入②税率——比例税率、定额税率64

粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。

卷烟采用从量定额和从价定率相结合的复合计税方法。

啤酒的税额分两档定额税率征收。

654、纳税环节：

纳税人生产的应税消费品，除金银首饰、钻石及钻石饰品外，均在生产销售环节纳税。金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在零售环节征收。零售店、百货公司销售烟酒是否要征消费税？某百货商场取得电器收入100万元，服装销售收入500万元，烟酒销售收入300万元，同时取得金银首饰的销售收入100万元，问该商场应征什么流转税？66进口的应税商品，在报关进口时缴纳。纳税人自产自用，用于连续生产的应税消费品不纳税，用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。67三、消费税的应纳税额的计算1、从价计征（1）以应税消费品的销售额为计税依据的计征方法。应纳税额=应税消费品的销售额（不含税）税率销售额——指纳税人销售应税消费品所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包括应交的增值税的税款。

68如果是含税的销售额，则应转换成不含税的销售额，方法同增值税。=应税消费品的销售额(不含税)含税的销售额1+税率（17%或13%）69（2）、以其他形式作为计税依据的计征方法应纳税额＝①组成计税价格×适用税率＝②（应税消费品销售额－外购应税消费品买价）×适用税率＝③核定价格×适用税率＝④应税消费品销售额×适用税率－委托加工收回的应税消费品被受托方代收代缴的消费税款

（适用于委托加工的产品收回后用于生产应税消费品）

70①、按组成计税价格计算应纳税额包括如下３种情况Ａ、自产自用应税消费品的计税方法凡自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，如果用于其他方面——生产非应税消费品和在建工程、管理部门、提供劳务、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应按生产同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品的，则按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=成本+利润1—消费税税率应纳税额=组成计税价格适用税率71甲类卷烟、粮食白酒为10%小轿车为8%贵重手饰及珠宝玉石、摩托车、越野车为6%乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮、焰火、汽车轮胎以及小客车为5%。2006年4月1日起新增和调整税目的全国平均成本利润率高尔夫球及球具为10%，当档手表为20%，游艇为10%，木制一次性筷子为5%，实木地板为5%，乘用车为8%，中轻型商用客车为5%。

利润指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润——由国家税务总局确定。具体规定如下：72

例、某企业将生产的化妆品作为福利分发给职工，查知无此类产品销售价格，其生产成本为7500元，成本利润率为5%，适用税率30%，计算应纳消费税税额。解：应纳消费税=[（7500+7500×5%）/（1-30%）]×30%=3375（元）

例、某卷烟厂新研制出一种低焦油卷烟，提供10大箱用于博览会样品并分送参会者。由于其难确定销售价格，因此，只能按实际生产成本800元/大箱计算价格，已知其成本利润率为10%，适用税率为从价计征40%及从量计征150元/大箱。请计算10大箱卷烟应纳消费税税额。解：每大箱组成计税价格=（800+800×10%）/（1-40%）=1466.67（元）应纳消费税税额=150×10+1466.67×10×40%=7366.68（元）73Ｂ、委托加工应税消费品的计税方法

按受托方同类消费品的销售价计税，没有同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计税。１－消费税税率材料成本＋加工费组成计税价格＝应纳税额=组成计税价格适用税率74Ｃ、进口应税消费品的计税方法

按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=关税完税价格+关税1—消费税税率应纳税额=组成计税价格适用税率小结：注意一共有几种组成计税价格？组成计税价格与含税销售额转化为不含税销售额公式分母的区别。75②以销售额扣除外购已税消费品买价后的余额为计税依据计算应纳税额的。其具体品目包括：——外购已税烟丝生产的卷烟——外购已税化妆品生产的化妆品——外购已税护肤护发品生产的护肤护发品——外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不包括零售环节纳税的金银首饰）——外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火——外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎——外购已税摩托车生产的摩托车买价——指购货发票上注明的销售额（不包括增值税款）762006.4.1日调整增加的内容——以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。——以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。——以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。——以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。——以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。已纳消费税税款抵扣的管理办法由国家税务总局另行制定。77公式：应纳税额＝(应税消费品销售额－外购应税消费品买价)×适用税率或：

＝销售应税消费品应纳消费税-外购应税消费品已纳消费税78例：某轮胎厂十月份发生以下经济业务：①购进原材料一批支付价款100万元，支付增值税款17万元，取得增值税专用发票；②购进外厂生产的汽车轮胎一批，生产本厂的汽车轮胎，此批汽车轮胎已纳消费税为0.2万元。③当月销售汽车轮胎一批，收取价款100万元，增值税款17万元，；汽车轮胎适用的消费税税率为3%。请计算该轮胎厂当月应缴纳的消费税税额。79销售汽车轮胎应纳消费税税额＝100×3%＝3（万元）准予扣除的消费税税额＝0.2（万元）实际应缴纳消费税税额＝3－0.2＝2.8（万元）参考答案80③委托加工的产品收回后用于生产应税消费品消费税的计算

应纳消费税=应税消费品销售额×适用税率－委托加工收回的应税消费品

被受托方代收代缴的消费税款注意：委托方收回后直接出售的不再缴纳消费税。委托方委托加工的产品收回后，再加工成其他应税消费品的，没有库存的，可按下列公式计算应纳消费税。81委托方委托加工的产品收回后，再加工成其他应税消费品的，如果有库存的，可按领用数扣除委托加工时已缴纳的消费税。应纳税额=准予扣除的委托加工应税消费品的已纳消费税应税消费品的销售额（不含税）税率-当期准予扣除的委托加工应税消费品的已纳消费税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款=+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-82

例、某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料继续生产化妆品销售。一年来受托方一直按同类化妆品每千克60元的销售价格代收代缴消费税，本月公司收回加工好的化妆品18万元，月销售连续生产的化妆品800箱，每箱销售价格600元。月底结算，账面上月初库存的委托加工化妆品价款12万元，月底库存委托加工化妆品价款6万元。请计算当月该公司销售化妆品应纳的消费税税额。（该化妆品消费税税率为30%）83当期准予扣除的税额＝（12＋18－6）×30%＝7.2（万元）

本期销售化妆品应纳税额＝600×800×30%－72,000＝144,000－72,000＝72,000（元）应纳税额=准予扣除的委托加工应税消费品的已纳消费税应税消费品的销售额（不含税）税率-解：842、从量计征应纳税额＝应税消费品的计税数量×单位税额(１)销售应税消费品的——为应税消费品的销售数(２）自产自用应税消费品的——为应税消费品的移送使用数量。(３）委托加工应税消费品的——为纳税人收回的应税消费品数量。(４）进口的应税消费品——为海关核定的应税消费品进口征税数量。85如果纳税人使用的计量单位与计税单位不一致则要进行换算。（在税法中计税单位啤酒、黄酒用吨；汽油、柴油用升）计量单位与计税单位的换算标准如下：

啤酒１吨＝９８８升黄酒１吨＝９６２升

汽油１吨＝１３８８升

柴油１吨＝１１７６升863、采取复合计税方法计税（1）卷烟、粮食白酒、薯类白酒的公式：应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率（2）例：某卷烟厂新研制出一种低焦油卷烟，提供10大箱用于博览会样品并分送参会者。由于其难确定销售价格，因此，只能按实际生产成本800元/大箱计算价格，已知其成本利润率为10%，适用税率为从价计征40%及从量计征150元/大箱。请计算10大箱卷烟应纳消费税税率。87每大箱组成计税价格=（800+800×10%）/（1-40%）=1466.67（元）应纳消费税税额=150×10+1466.67×10×40%=7366.68（元）884、兼营不同税率应税消费品的计算消费税的兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例的规定，在兼营情况下，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量分别纳税。未分别核算的、或者将不同税率的应税消费品组成成套销售的，从高适用税率。89例：某化妆品厂既生产化妆品，也生产高档护肤护发品。为了促销，该厂将化妆品和护肤护发品组成成套销售，当月销出成套件1500盒，每盒单价240元（不含增值税单价），请计算该厂当月应纳消费税税款。化妆品消费税税率30%，高档护肤品税率8%。解：

应纳消费税税款=240×1500×30%=108000（万元）90课后作业如下：请准时完成！91１、某轮胎厂十月份发生以下经济业务：①购进原材料一批支付价款100万元，支付增值税款17万元，取得增值税专用发票；②委托另一轮胎厂加工汽车内胎一批，支付加工费1万元，支付增值税款0.17万元，取得增值税专用发票，并由受托方代收消费税0.2万元；收回后当月全部投入生产汽车轮胎。③当月销售汽车轮胎一批，收取价款100万元，增值税款17万元，；④销售自行车轮胎一批，价税合并收取35.1万元。汽车轮胎适用的消费税税率为10%。请计算该轮胎厂当月应缴纳的增值税和消费税税额。92２、某卷烟厂新研制出一种低焦油卷烟，当期购进烟丝支付价款50000元，增值税款8500元，取得增税值专用发票；支付运费1000元取得承运单位运输发票。全部烟丝用于生产该种新卷烟10大箱提供给博览会作样品并分送参会者。由于不能确定销售价格，只能按实际生产成本10000元/大箱计算价格，已知卷烟成本利润率为10%，适用消费税税率为从价计征45%及从量计征150元/大箱。烟丝适用的消费税税率为30%。请计算该卷烟厂当期应缴纳的增值税和消费税税额。93解：增值税销项税额＝100×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＝22.1（万元）增值税进项税额＝17＋0.17＝17.17（万元）增值税应纳税额＝22.1－17.17＝4.93（万元）

销售汽车轮胎应纳消费税税额＝100×10%＝10（万元）准予扣除的消费税税额＝0.2（万元）实际应缴纳消费税税额＝10－0.2＝9.8（万元）

该轮胎厂当月应缴纳增值税税额4.93万元；应缴纳消费税税额9.8万元。94解：★卷烟组成计税价格＝10000×（1＋10%）÷（1－45%）×10＝200000（元）★增值税销项税额＝200000×17%＝34000（元）增值税进项税额＝8500＋1000×7%＝8570（元）增值税应纳税额＝34000－8570＝25430（元）★消费税应纳税额（从量计征部分）＝10×150＝1500（元）消费税应纳税额（从价计征部分）＝200000×45%＝90000（元）准予扣除税额＝50000×30%＝15000（元）实际应纳税额＝1500＋90000－15000＝76500（元）★卷烟厂当期应缴纳增值税25430元，应缴纳消费税76500元。95一、概述（1）、税源广泛，收入零星、分散，税收负担较低且均衡。（2）、按行业设计税目税率。（3）、计算简便，便于征管。营业税

1、概念我国营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位与个人，就其取得的营业额征收的一种税。2、特点96（一）、征税对象范围1、一般表述：——是在中国境内提供

应税劳务，转让无形资产或销售不动产的经营行为。二、营业税基本制度97“在中国境内”是指如下情形：

(1)、所提供的应税劳务发生在境内；(2)、在境内运载旅客或货物出境；(3)、在境内组织旅客出境旅游；(4)、所转让的无形资产在境内使用；(5)、所销售的不动产在境内；(6)、境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务；(7)、境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务。982、具体的征收范围(税目9个)包括：

7个行业提供的劳务和2种经营行为。997个行业①交通运输业②建筑业③金融保险业④邮电通讯业⑤文化体育业⑥娱乐业⑦服务业判断以下属于什么行业：广告公司、咨询公司、歌舞厅、餐厅2种经营行为——销售不动产、转让无形资产。1003、营业税与增值税的征收范围的划分混合销售行为：增值税中的定义、本税中的定义?综合性的定义、征什么税？兼营行为：征什么税？兼有行为：征什么税?(营业额分别核算,分别计税;营业额未分别核算,从高计税。)101（二）、纳税人1、纳税人的一般规定：指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。包括企业（内资、涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。

2、纳税人的特殊规定：102

中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；其他铁路运营业务的纳税人为其管理机构（地方铁路、基建临管线）

从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆运业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。

企业租赁和承包给它人经营的，以承租人或承包人为纳税人。建筑安装业务的分包转包，分包或转包者为纳税人。金融保险业的纳税人包括银行、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司、其他经央行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融业务员的机构等。特定规定如下：1033、营业税的扣缴义务人①委托金融机构发放贷款——受托发放贷款的金融机构②建筑安装业务实行分包或转包的——总承包人③中国境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的——代理人；没有代理人的——受让者或购买者④单位或个人进行演出由他人售票的——售票者；演出经纪人为个人的——售票者⑤分保险业务——初保人⑥个人转让土地使用权以外的其他无形资产——受让者⑦财政部规定的其他扣缴义务人104（三）、税率(参看营业税的税目税率表)

实行差别比例税率，1994年规定的税率为3档，即3%、5%和5%—20%。

3%的适用范围：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业。5%的适用范围——金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产。5%-20%的适用范围：娱乐业

105从1997年后陆续进行了一些调整：1997、1、1日起，金融保险业税率调高为8%；2001年开始下调，2001-2003年每年下调1个百分点，又调回5%；2001、10、1日起，对农村信用社减按5%的税率计征营业税。2001年起，娱乐业的以下行为一律按20%的税率征收。即歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、保龄球、高尔夫球、夜总会、射击、狩猎、跑马、台球、游艺、电子游戏厅（网吧）等娱乐行为一律按20%的税率征税。2004年7月1日起,保龄球、台球减按5%的税率征收营业税,税目仍属于“娱乐业”。106四、营业税的减免掌握起征点、减免税起征点按月缴纳的为月销售额2000－5000元；将按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。1071、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

2、残疾人员个人提供的劳务；

3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。免税规定：108根据《财政部、国家税务总局关于发行福利彩票有关税收问题的通知》（财税字[2002]59号）和《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税字[2003]16号），福利彩票机构，包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书，并直接接受福利彩票销售管理机构的监督、管理的电脑福利彩票投注点，其销售彩票的收入不征营业税，暂免征企业所得税。根据《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）的规定，个人因从事彩票代销业务而取得的收入，不征营业税，但应按“个体工商户的生产、经营所得”税目计缴个人所得税。109营业税起征点的幅度规定如下:（2003年1月1日起）

1、按期纳税的起征点为月营业额1000--5000元；

2、按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。

纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。上述起征点的适用范围只限于个人。起征点110弄清几个问题111高校后勤实体为教学、师生提供服务的收入征不征营业税？属于国务院规定的免税项目高校后勤实体对外提供餐饮服务、快餐服务要缴纳营业税吗？对外提供餐饮服务缴纳营业税，但对外提供快餐服务缴纳增值税。这里