财务会计与人员机构管理知识分析道德

第五节会计机构和会计人员财经法规与会计职业道德第一页，共六十四页。5.1会计机构的设置如此任命【背景资料】2010年1月，某企业新领导班子上任后，作出了精减内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室(简称“企管办”)，同时任命企管办主任汪某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办工作人员、汪某的女儿担任出纳工作。企管办主任汪某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使汪某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2002年会计从业资格考试。第二页，共六十四页。请思考：1.汪某任会计主管合适吗？2.汪某的女儿担任出纳合不合适？第三页，共六十四页。依据：第三十八条从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

第四页，共六十四页。第十六条国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。第五页，共六十四页。5.1.1单位会计机构的设置

《会计法》第三十六条各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

第六页，共六十四页。5.1.2会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格《会计法》规定：担任单位会计机构负责人(会计主管人员)除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。第七页，共六十四页。5.1.3会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。第八页，共六十四页。

《会计基础工作规范》规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。第九页，共六十四页。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。第十页，共六十四页。直系血亲关系、三代以内旁系血亲第十一页，共六十四页。近姻亲关系姻亲是以婚姻关系为中介而产生的亲属近姻亲包括配偶的父母、配偶的兄弟姐妹及其配偶、子女的配偶及子女配偶的父母配偶自己兄弟姐妹及配偶父母子女配偶父母第十二页，共六十四页。5.2代理记账我们要创业【背景资料】小王、小李和小刘是某校会计专业的学生，毕业前夕投了不少简历都石沉大海，三个人一商量，准备自己创业，成立一家代理记账公司。三人分别找家人筹集了五万元，并向学校申请了创业基金，在市区写字楼租了三间房准备做办公室。同时，还通过学校的毕业生论坛发出信息，招聘工作人员。除了这些基本准备工作外，小王、小李和小刘要成立代理记账公司，还要符合哪些条件？第十三页，共六十四页。问题：1.自主创业是应该鼓励的2.成立代理记账公司的条件是什么?第十四页，共六十四页。设立代理记账机构的条件第四条设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：(一)3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；(二)主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；(三)有固定的办公场所；(四)有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。第十五页，共六十四页。代理记账的概念

代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构如会计事务所、会计咨询、服务机构等接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位

代理记账机构是从事代理记账业务的中介机构。第十六页，共六十四页。代理记账的业务范围《代理记账管理办法》第十二条代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的下列业务：(一)根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；(二)对外提供财务会计报告；(三)向税务机关提供税务资料；(四)委托人委托的其他会计业务。第十七页，共六十四页。5.2.2委托代理记账的委托人的义务本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；应当配备专人负责日常货币资金收支和保管；及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。第十八页，共六十四页。5.2.3代理记账机构及其从业人员的义务按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律制度的规定，依法履行职责；遵守会计职业道德，对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务；对委托人示意其做出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合会计法律制度规定的要求，应当拒绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任第十九页，共六十四页。5.2.4法律责任

代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任；代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益；委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任；违反规定的，收县级以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告；县级以上人民政府财政部门及其工作人员在实施行政管理过程中，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第二十页，共六十四页。练习1.【单选】《会计法》规定，各单位应依据(

)设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。A、单位营业收入B、会计人员数量C、会计业务的需要、D、单位的规模C第二十一页，共六十四页。D2、【单选】《对于不具备设置会计机构条件的单位应当(

)。

A、不记账B、挂靠其他单位进行记账C、挂靠财政部门进行记账D、委托中介机构代理记账第二十二页，共六十四页。3、【单选】()对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。A.委托人B.委托单位的会计机构负责人C.委托单位的会计主管人员D.委托单位的会计从业人员A第二十三页，共六十四页。4.【判断】担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作两年以上经历。（）×第二十四页，共六十四页。5.【多项选择题】根据会计法律制度的规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项有()。A.登记会计账簿B.编制财务会计报告C.出具审计报告D.向税务机构提供纳税资料【正确答案】：ABD第二十五页，共六十四页。5.3会计从业资格新官上任【背景资料】2010年11月，某公司进行部门管理人员调整，方某因为销售业绩突出，由原来的销售部副经理升职为公司的副总经理。方某家中有一个儿子，2009年毕业于某高校金融专业，毕业后由于“高不成，低不就”一直未找到自己满意的工作。方某利用自己公司副总经理的身份，让其没有会计从业资格证书的儿子进入公司财务部门担任出纳。第二十六页，共六十四页。问题：方某的儿子可以进入公司财务部门担任出纳。

不可以第三十八条从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。第二十七页，共六十四页。5.3.1会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织等一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织和经济组织中从事会计工作的下列人员(包括港、澳、台及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员)，必须持有会计从业资格证书：会计机构负责人(会计主管人员)；出纳；稽核；资本(资金)核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质第二十八页，共六十四页。不属于会计岗位（1）会计档案管理岗位，在会计档案正式移交档案管理部门前，属于会计岗位，会计档案正式移交档案管理部门后，会计档案管理工作不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。

（2）医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作不属于会计岗位。

（3）单位内部审计、社会审计、政府审计工作不属于会计岗位。

第二十九页，共六十四页。5.3.2会计从业资格的取得1.会计从业资格的取得实行考试制度考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。2.会计从业资格报名条件基本条件（1）坚持原则，秉公办事，具备良好的道德品质；（2）遵守会计和财经法律、法规；（3）具备会计专业基本知识和技能第三十页，共六十四页。因与会计职务有关的违法行为被追究刑事责任的人员，(终生)不得取得或者重新取得会计从业资格证书;此外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销从业资格证书之日起5年内，不得重新取得会计从业资格证书。第三十一页，共六十四页。5.3.3会计从业资格证书管理

1.上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。2.离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。第三十二页，共六十四页。3.调转登记

持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。(1)持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内办理调转登记。(2)持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续;并自办理调出手续之日起90日内，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。第三十三页，共六十四页。4.变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。第三十四页，共六十四页。5.3.4会计人员继续教育

会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。第三十五页，共六十四页。1.会计人员继续教育的对象和特点会计人员继续教育的对象是持有会计从业资格证书人员。会计人员继续教育的特点。一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；二是适应性，即联系实际工作需要，学以致用；三是灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。第三十六页，共六十四页。2.会计人员继续教育的内容会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规。第三十七页，共六十四页。3.会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育形式主要包括接受培训和自学两种，持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。第三十八页，共六十四页。5.4会计专业职务与会计专业技术资格我想升职【背景资料】小张于2009年毕业于某职业学校会计专业，毕业后应聘到一家效益不错的公司担任出纳一职。工作中，小张勤奋好学，给领导留下了不错的印象。单位的会计主管2011年12月就要退休了，已经工作两年并考取助理会计师的出纳小张觉得以自己的业务水平和表现，完全可以胜任单位会计主管的职位，于是向公司相关领导提出了自己的想法。小张能如愿吗？第三十九页，共六十四页。《中华人民共和国会计法》第三十八条担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。第四十页，共六十四页。5.4.1会计专业职务会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级根据《会计专业职务试行条例》的规定，会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。第四十一页，共六十四页。5.4.2会计专业技术资格会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格。根据《会计专业技术资格考试暂行规定》，会计专业技术资格分为初、中、高三个级别。目前，初级、中级会计资格实行全国统一考试制度，高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。第四十二页，共六十四页。初级会计资格考试科目为《初级会计实务》和《经济法基础》，实行一年内一次通过全部科目考试的方法；中级会计资格考试科目为《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》，考试成绩以两年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法；高级会计师资格考试科目是《高级会计实务》，考试合格者，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证书在全国范围内3年有效，成绩合格者，可在有效期内向所在省、自治区、直辖市或中央单位会计专业高级职务评审委员会申请评审。第四十三页，共六十四页。5.5会计工作岗位设置能否接受提议【背景资料】2010年6月，某公司女会计李某向公司提出休产假，公司一时找不到合适的人选，但会计李某的工作又不能停下来。正在会计主管刘某愁眉不展时，公司副经理汪某向刘某推荐了自己的老同学——在本公司会计部门担任出纳的林某，提议由林某兼任李某的收入、费用账目的登记工作。会计主管刘某应该接受副经理汪某的提议吗?第四十四页，共六十四页。《中华人民共和国会计法》第三十七条会计机构内部应当建立稽核制度。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

第四十五页，共六十四页。5.5.1设置会计工作岗位的基本原则根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位；符合内部牵制制度的要求。《会计基础工作规范》第十二条规定：“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作”；对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质；要建立岗位责任制。第四十六页，共六十四页。5.5.2主要会计工作岗位根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师(或行使总会计师职权)岗位；会计机构负责人(会计主管人员)岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位等。第四十七页，共六十四页。（1）会计档案管理岗位，在会计档案正式移交档案管理部门前，属于会计岗位，会计档案正式移交档案管理部门后，会计档案管理工作不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。

（2）医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作不属于会计岗位。

（3）单位内部审计、社会审计、政府审计工作不属于会计岗位。

第四十八页，共六十四页。5.6会计人员的工作交接交接后该负责吗【背景资料】2010年1月，公司会计张某到了退休年龄，人事部门要求其在办理退休手续前，先交接好手上的工作。于是，张某与新任会计李某办理了会计工作交接手续，公司办公室主任负责监交。2月，新任会计李某发现原会计张某2009年曾经办支付的一笔货款与发票金额不符，遂找张某询问。张某认为，自己已经办理了会计交接手续，会计上的任何事情与本人再没有关系。第四十九页，共六十四页。存在的问题1.监交人《会计法》第四十一条会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。

一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。第五十页，共六十四页。存在的问题2.责任划分《会计基础工作规范》第三十五条移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。第五十一页，共六十四页。5.6.1交接的范围会计人员工作交接，是指会计人员因故不能工作时与接替人员办理交接手续的一种工作程序。

会计人员调动工作、离职或者因病不能工作且需要接替或代理的，会计机构负责人、会计主管人员或单位负责人必须指定有关人员接替或者代理并办理交接手续。第五十二页，共六十四页。5.6.2交接的程序

办理会计工作交接手续时，要有专人负责监交。一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。第五十三页，共六十四页。5.6.3交接人员的责任

交接人员的责任划分以办妥交接手续的时间为界，移交人对移交前自己经办且已经移交的会计资料的真实性、完整性承担法律责任，即便接替人在交接时因疏忽没有发现所接会计资料存在问题，如事后发现，仍应由原移交人负责，原移交人不应以会计资料已经移交而推脱责任。第五十四页，共六十四页。（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。第五十五页，共六十四页。练习【多选】1.根据《会计基础工作规范》规定，下列各项中，出纳人员不能够兼管的工作有()。A.稽核工作B.固定资产卡片的登记工作C.收入、费用、债权债务账目登记工作D.会计档案保管工作ACD第五十六页，共六十四页。【多选】2.会计专业技术资格分为()。A.初级资格B.中级资格C.高级资格D.高中级资格ABC第五十七页，共