《会计政策选择与税收筹划（论文）》7600字

会计政策选择与税收筹划目录TOC\o"1-3"\h\u29678摘要 43138一、会计政策与税收筹划概念 415055（一）会计政策的内涵、特征 411656（二）企业会计政策选择的主客观因素及影响 523546（三）选择会计政策需要处理的关系及目标实现 515430（四）会计政策选择中的税收筹划理论分析 620710二、会计政策与税收统筹理论分析 88611（一）会计政策选择中税收筹划理论分析 831779（二）会计政策选择中税收筹划与其他方式税收筹划的区别 910278（三）会计政策选择中税收筹划的必然性 1016906三、会计选择中税收筹划实例分析 1016454（一）固定资产折旧，无形资产摊销中的税收统筹 1012491（二）资产减值准备项目中的税收筹划 1128859（三）在计价方式中的税收筹划 1217121（四）扣除项目选择中的税收统筹 12837五、完善税收筹划中会计政策选择的建议 136023（一）管理层改变理念 1311427（二）税收筹划促进公司经营管理提高 1316660（三）重视所得税筹划 1327681参考文献 13

摘要本文主要对公司在合法的条件下，采用一些会计政策对公司经营中的税收进行筹划，降低公司的税款，增加企业的利润。笔者认为会计税收筹划在企业的经营中有重要的作用。税收筹划分为好多种，与会计政策关系最大的是会计政策选择中的税收筹划，同时这种税收筹划不对企业的生产造成影响，并且企业的投入是最小的，具有很高的操作性。文章采用多种研究方法，参考国内外的众多文献，对会计政策下的税收筹划做出了研究分析，结合具体的企业以及相关的事例进行说明。通过研究分析，得出了“采用会计政策选择进行纳税筹划，不影响企业正常的生产经营活动，筹划成本相对较低，因此是具有可操作性随着我国市场经济的高速发展和纳税改革的逐步深化，纳税筹划的会计制度选择变的日益重要，对于实现公司财务目标也具有非常重要的现实意义”的结论，并提出了完善税收筹划中会计政策选择的相关建议。关键字：税收筹划；会计政策；会计核算

一、会计政策与税收筹划概念（一）会计政策的内涵、特征1.会计政策的内涵本文中所采用的会计政策的定义主要是根据我们国家最新的《企业会计原则》，主要的内容是公司在符合法律的条件下，对自己公司做年度或者月度的财务分析以及报表，利于公司做下一步决策。2.会计政策的内容及特征不同的国家有不同的会计政策内容，我国是社会主义国家，我国的主要内容有许多种。其中比较重要的几种是无形资产的确认以及固定资产计量。我们国家的会计政策主要是三个特征。我们国家会计制度可以在我国的相关法律中找到依据，同时也具有层次性，公司可以结合自己公司的本身做出选择。（二）企业会计政策选择的主客观因素及影响企业选择会计政策税收筹划的主观因素主要是采用合适的会计政策可以保证公司股东、管理层以及公司员工的利益；同时对于公司的债权人来说，可以帮助他们降低投资风险，保障了这些投资者的利益；企业会计政策选择的客观因素是选择合适的方式可以帮助公司在资本市场上取得收益，例如公司股价会上涨、购买公司债券的投资者会增加等等；会影响政府部门的调控机制，导致政治成本会有所增加。（三）选择会计政策需要处理的关系及目标实现1.选择会计政策需要处理的关系公司进行会计政策的选择时会造成利益各方的利益会分配不均衡，从而会促进这些利益集团调整关系并且对公司的利益进行再次分配。所以，公司要结合公司的实际生产经营情况选择会计政策。笔者总结了以下几个关系：选择会计政策时需要与公司的长远发展结合考虑，认清公司发展的最终目的。会计政策的选择会导致公司偏离预定的长期发展方向，导致公司的发展受限，所以公司在选择会计政策时，要将公司的短期目标、长期目标以及预提事项考虑在内。选择会计政策时要考虑公司财务工作者的会计水平。公司财务工作者进行会计决策时，主要的影响因素是财务工作者的专业知识水平、会计选择经验和对最新会计政策的知晓程度，对国家的会计政策以及公司的发展状况的了解有助于财务会计工作者做出最优的会计决策，为公司创造更多的价值。选择会计政策时要考虑国家的是无语政策，随着我国经济的持续发展，我们国家财务管理体系日加完善，我国的会计准则与税法体系日加成熟。企业处理好两者的关系，有助于公司税收的管理，同时提高公司财务管理的效率。会计政策与财务政策之间的关系：两者在汗多方面必然有相同之处，当两者出现矛盾时，应首先保证其公允性。2.与会计政策选择相关的会计目标公司采用适用于自己公司的会计政策选择下的税收筹划系统会使公司的利润、销售额、税收款项等等发生重要变化。换句话说，公司采用适合的税收筹划将会促进公司的发展，产生好的会计后果。但是在一个公司里存在在管理阶级、员工以及股东等等相关的利益角色，不同的税收筹划制度对不同的利益阶层产生的影响不同。选择适合的制度可以促进企业的的发展，是公司的利益团体全部帮助公司发展，如果选择错误的税收筹划政策将会导致公司的发展受到阻碍。公司的高层以及股东在做出决策时，往往是为了帮助公司的长远发展，使公司可以创造更多的价值。同时公司的会计选择下的税收筹划主要是针对于公司的财务利用这样的手段帮助公司减少赋税，因此需要公司选择真实地有效的、便于操作的财务信息给予公司的财务人员，制定的税收筹划制度满足国家税法要求。（四）会计政策选择中的税收筹划理论分析1.税收筹划的概念及特点我国引入西方税收筹划是为了帮助企业会计的发展，会计政策又译为税收筹划。欧美的经济学家定义为公司的纳税人在法律允许的条件下，促进公司利润最大化为主要目的，对公司的生产、经营等活动进行预先规划及安排。公司进行的税收筹划有三个特征。第一是事先筹划性。公司会在公司的生产经营以及各种投资之前，对公司整体的税收做事先的合理规划。第二是合法性。所有的经济活动都不可以触犯法律的红线，税收筹划也是如此。第三是目的性。公司进行税收筹划的主要目的是减少公司的税款缴纳，为公司创造更多的利润。2.税收统筹的避税，偷税和税负转移的区别于联系（1）税收筹划与偷税的关系公司进行偷税与税收筹划的最终目的是的相同，主要是为了公司创造更多的利润。它们的不同点是：税收筹划是一种合法的、国家法律允许的合理税收行为，但是偷税却是触犯法律，严重影响我们国家税收的行为。我国法律对偷税有以下定义：公司伪造、隐藏公司的财务报表、公司账簿，或者公司擅自修改公司的收支情况，造成公司的实际账目与财务报表账目不相符、或者向国家税收部门上交不真实纳税申报，达到公司不缴纳税款、少缴纳税款的违法行为。偷税行为的后果是非常严重的，主要会使国家的收入减少，国家对基础设施的投资将会减少。地方财政也会因为偷税行为大量减少，让这些偷税企业更加嚣张。我们国家明确规定对企业的偷税行为一旦查除，从严处理。然而税收筹划是合法，公司的决策层结合企业自身的发展经营状况，选用最低赋税的方案进行纳税。税收统筹一方面帮助企业创造了更多的效益，另一方面又不违反国家法律，是我们国家税务机关允许的一种行为。（2）税收筹划与避税的关系有一些专家明确税收统筹行为完全不同于避税行为，主要的理由是我国税务机关认为公司进行税收筹划不违反法律，同时也完成了公司纳税的行为。然而避税行为确实一种非法行为，企业采用法律的不足减轻自己的税款。虽然没有没反国家的法律，但是严重影响了社会的风气，不符合国家的立法行为。还有一部分学者认为不影响社会风气同时符合国家立法行为的行为属于税收筹划，但是影响社会风气又不符合国家立法的行为是避税行为。根据以上的说法，我们也可以支持这些学者认为避税包括了税收筹划。（3）税收统筹与税负转嫁的关系我们国家法律规定；在公司进行销售时，对所出售的商品进行过高或者过低调价以满足企业的相关需求，减少企业的纳税金额的方式属于税负转嫁。税负转嫁将企业负税主体与消费者纳税人分离，让消费者成为了纳税主体。税负转嫁和税收统筹都属于法律允许的行为，目标都是创造更多的效益。二者的使用前提不同，适用范围也有差异，对企业的收益也不同。二、会计政策与税收统筹理论分析 （一）会计政策选择中税收筹划理论分析1.利益各方对会计政策选择的影响在一个公司进行会计政策选择是会关系到许多利益关系。利益关系包括公司的投资商、政府的税务机关、公司的中层领导层、公司的大小股东以及公司的分销商等等。公司的中层领导作为公司的高级打工者，为了满足自己利益的最大，会与财务人员共同保证自己的利益不受侵害。股东作为公司剩余价值的的索取者，股东为了不影响自己的效益和公司的发展，会采用股权的方式保证利润最大化。企业职工作为利益相关者，向公司提供自己治理和体力，从而获取报酬。员工获取报酬的方式也是以契约的方式。他们在会计政策选择时就具备了较强的信息优势，与管理层在会计政策选择是形成了相互制约。政府以及其他利益群体也是为了保证自己的利润最大化，只不过需要的手段不尽相同。2.会计政策选择中税收统筹提前假设公司内部有许多利益集团，每一个利益集团都想获得最优化的效益，这就是公司在进行会计政策下的税收筹划时，陷入困境，不满意的利益集团会阻挠方案的实施，所以公司应该将所有的利益团体考虑在税收筹划内。第一会受到政府职能部门的影响，政府制定会计，税收等相关法律时总会站在符合国情，有助于国家经济建设的角度来考虑。企业财务人员需要严格遵守国家的法律法规。第二，因为企业的财务信息对于企业非常重要。企业的管理层又处于掌控信息的位置。综上，管理层利用会计政策和相关方法进行做一些不符合规定的动机和条件都具备了。但是管理层考虑到自己的利益，就不一定会选择税收统筹的方式了。第三债权人出于对自己利益的保护，他们是非常希望公。司的管理层采用税收统筹的方式。3.税收筹划对会计政策选择的空间国家的政治是否发生剧烈变化，经济是否可以平稳快速发展，公司的资金来源和相关法律条款都会不同程度的影响国家，企业会计政策选择的空间差异。从目前来看，我国正处于高速发展阶段，会计惯例也比较少，国有资产占社会总资产的比重较大，审计业务远落后于发达国家，除此以外，我们国家的传统思想是集体所有制，上面这些因素就使我们国家的会计政策选择较少。随着我国会计准则、税务筹划的发展，我们国家的会计政策出现了两种会计政策，强制性会计政策会对财务报表的日期、财务报表以及会计信息的要素都有严格的规定。第二种是可供选择的会计政策，对公司的财务报表以及其他会计信息没有过多的强制性规定。不论企业选用什么样的会计制度，都要结合自身公司的实际出发，满足自己的需要，但不同的政策会产生不同的效果，会影响企业的利润，财务比率，现金流量等等。分析理论我们得出第二种会计制度有助于企业实行税收筹划。企业可以根据本公司的效益和国家的相关法律条文，选择最符合自身企业发展的会计政策。（二）会计政策选择中税收筹划与其他方式税收筹划的区别所有的税收筹划的目的都是为了企业减少税款的缴纳，保证公司可以获取更多的经济效益。企业的财务管理人员不管是选择会计政策制度下的税收筹划还是其他方式的税收筹划，都可以起到减少赋税的行为。这些税收筹划方式的不同在于实现的途径存在不同，会计政策选择的税收统筹是结合企业自身的发展状况，基本满足各方利益群体的利益条件下，采取对企业长远发展最优的税收筹划行为，同时对于公司的其他活动没有影响或者有较小影响。但是其他的税收筹划方式会对公司的经营策略以及长远发展产生较多不利影响，因此一般不会选取其他的税收筹划方式。公司进行的是收筹划方式都是具有成本的，但是会计制度下的往往是最低的。主要的原因是既不会影响公司的正常生产经营也不会使公司的现金流受到影响。其他方式的税收筹划会造成自己企业的经营活动受到影响，而且会有很大的支出，所以其他的统筹方式成本相对较高；各种税收筹划不是没有关联的，在一定的情况下，企业一般会采取多种筹划方式同时进行，以此来保证最后的利润达到最高。（三）会计政策选择中税收筹划的必然性公司选择会计政策税收筹划主要是为了创造更多的收益，因此存在的必然性主要有三点；第一点主要从公司的纳税义务角度进行分析，根据我国法律的规定，所有企业都具有税收筹划的方式来减少企业的赋税，公司采用税收筹划可以帮助减少公司流动资产的流出，留下更充足的资金来进行投资行为，这样会帮助企业通过这样的方式增加效益。在相对自由宽松的市场经济下，存在了个人资本所有制的企业，国家法律也承认了民营企业的独立法人地位。第二是税收筹划有助于企业实现最终财务目标，因为对于股东来说，他们看中的是税后的利润，因为税后的利润才是到他们腰包里的钱。从这个角度来看，公司的税款支出也属于必须的成本或费用。在改革开放以后，中国特色社会主的经济环境下，我国资本市场占据了企业的很大一部分。民营企业、私营企业开始登上了经济舞台，有自己独立的管理模式和经营方式，得到的利润一部分上交税收，但是很大一部分成为各方利益集团的私有财富。第三是会计政策选择中税收筹划有利于公司的稳定性，减少公司的投资风险、金融风险，让公司的所有部门和所有活动可以根据预定的方案进行，减少企业各类问题的出现。公司的股东大会或者公司的中层领导通过财务人员实行合理的税收筹划降低公司税款缴纳，降低公司的各类风险，帮助公司做更好的决策。三、会计选择中税收筹划实例分析（一）固定资产折旧，无形资产摊销中的税收统筹源美公司是一个拥有专利的跨国企业。由于在使用专利时，一般的公司需要交纳税款。源美公司为了公司可以获得更多的利润。源美公司建立了一个专利公司。源美公司将公司的专业所有权给予了专利公司。源美公司利用这种方式将专利的使用权转让给下设的分公司使用，源美总部对这件事情不再进行干预。分公司在使用这项专利技术以后，不对源美公司缴纳专利费用，而是将专利使用费用转让给了专利分公司。源美公司这样的做法帮助公司减少了许多赋税。下表是源美公司转让前后的报表情况项目子公司个数/个营业额/（元）支出情况/（元）专利费/（元）缴纳税收/元实际利润/（元）转让前4235789132346134100000134234310345800转让后534523415197482110000098145713028349所有企业的财务会计人员都明白公司的固定资产折旧时以及专利所有权等类似的无形资产摊销时，在向税务机关纳税时时必须要扣除的两个项目。在企业营业额确定的情况下，摊销折旧的支出越大，那么所支出的税收就会减少。但上述实例中当是专利公司在收到专利使用费时的时候，仅仅要缴纳极少的税或者不需用纳税，这样保证了公司效益的最大化。这便是无形资产摊销的税收统筹。（二）资产减值准备项目中的税收筹划名扬法兰公司是山西省忻州地区的一个乡镇企业，公司的年产值在200万左右，主要负责各种型号的法兰生产与法兰销售。公司在经历的合理经营下，虽然规模不大，但是公司在逐渐壮大。在过去的2018年公司主要创造收入240万元，同比去年增长了23%。增长率是历年来的最高值。主要的原因是公司在2016年年初，将名扬法兰厂分为四个小公司。将原来的三条生产线分为了三个不同的公司和一个营销公司。但是四家公司的经理是同一个人。名扬法兰公司的资产减值分析表项目销售额/元产值/吨子公司数目/个税收情况/元净利润/万元分厂前2000000030000015893000210分厂后2400000037000044702390252根据我国《企业会计制度》规定，公司在生产经营中应该保持谨慎的原则，公司应该时刻做好无形资产减值准备、存货跌价准备等等。名扬法兰公司将原有的一个大型公司拆分为四个小公司，让公司的资产减值，保证了每一个子公司创造利润的同时，减少了公司的总税收，更好的促进公司的发展。（三）在计价方式中的税收筹划飞腾集团2016年4月和10月先后购买了完全相同的两批货物，进价分别为1000万元1200万元。飞腾集团在2015年和2016年各出售购进的1/2，出售价格分别为1500万元和1600万元。如果公司需要缴纳的所得税的税率为15%，且其他的影响因素不发生变化的前提下，分析得出了两种不同的计价方式条件下，所得税的影响与公司商品的定价具有十分密切的关系。项目利率收购价售出价利润值计价前15%1200万1500万200万计价后15%1000万1600万 400万最新的《企业会计制度》明确规定，公司的存货在进行销售买卖，可以根据公司自己的发展经营情况选择合理的方式，公司可以选择先买进产品后卖出产品的方式，对公司买进卖出的产品分别计价，降低公司的成本，增加公司的利润。飞腾股份有限公司购买的商品不断下跌，但是公司的领导层选择正确的方式进行出售，选择合理的会计政策下的税收筹划，使公司的利润获得最多。（四）扣除项目选择中的税收统筹我们国家的汽车行业投资方式中，中外合资是最常见的方式。我们国家的大众牌汽车是我们国家著名的汽车品牌，公司在东北创业园。作为我国第一批引进的中外合资企业，在过去的几十年里在我们国家的汽车零售行业占有很大的比重，是我们国家汽车行业的领跑者。因为一汽大众集团是我国重点扶持的企业，在采购方面以及免税政策方面在采购国产设备投和技术开发费等方面政府都给予了很大优惠，大约累计优惠额在0.8亿人民币左右。分析有关一汽大众集团的案例，我们不难发现，公司在生产车间的选取上以及准许扣除的项目上都经过慎重思考，同时利用国家的扶植政策，在扣除项目中取得了不错的筹划效果。五、完善税收筹划中会计政策选择的建议（一）管理层改变理念公司的股东大会或者中层管理者在对公司进行决策时，需要满足所有利益群体的利润最大化。公司实行税收筹划可以帮助公司增加收入，也可以帮助公司的财务人员积极学习国家的法律法规，投资决策层可以根据这些政策制定适合公司发展的路线，积极的调整公司的发展方向，促进公司的长远发展。（二）税收筹划