1审计学(第四版)

2014年11月《审计学(第四版)》考前练习题一、名词解释鉴证业务要素附：参考答案鉴证业务要素，包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。审计证据附：参考答案审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。检查风险附：参考答案检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。重要性附：参考答案重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。分析程序附：参考答案分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。审计业务约定书附：参考答案审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计证据的充分性附：参考答案审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多。项目质量控制复核附：参考答案项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。审计报告附：参考答案审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。二、简答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X4年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解20X4年度甲公司及其环境未发生重大变化， 拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）因甲公司于20X4年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（4）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。20X4年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。 除实施询问程序外， 预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（5），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。附：参考答案1）事项（ 1）不适当。 A注册会计师不应依赖以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。2）事项（ 2）适当。3）事项 （3）不适当。A注册会计师应对所有银行存款账户（包含本期内注销的账户）实施函证。（4）事项（ 4）不适当。 A注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。（5）事项（ 5）适当。A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用审计抽样的方法，相关事项如下：（1）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。（2）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍误差。（3）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。（4）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。（5）甲公司2013年销售费用账面金额合计 75000000元。A注册会计师决定采用差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。要求：（1）针对上述（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。（2）在不考虑上述（ 1）至（4）项的情况下，针对上述第（5）项，计算销售费用错报金额的估计值。附：参考答案第（1）项错误。分层在于减少总体变异性，而不是使各层之间均值相同。第（ 2）项错误。抽样方法确定样本规模，需要考虑可容忍误差的影响。第（ 3）项正确。第（ 4）项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报。（2） [（3600000-4000000）/200]4000=-8000000B注册会计师接受委托，对常年的审计客户丙公司 20X4年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 20X4年12月29日至12月31日盘点存货，以下是 B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司20X4年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围20X4年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为 20X4年12月31日。四、存货监盘的主要程序1．与管理层讨论存货监盘计划。2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。附：参考答案1）存货监盘的目标不正确， 应该是获取丙公司20X4年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是 20X4年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是20X4年12月29日至12月31日。（2）"与管理层讨论存货监盘计划"不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。"观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点 "恰当。"检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围"是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。"对于存放在外地公用仓库的玻璃， 主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序 "是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。对在审计过程中出现的下列各种情况，请分别确定注册会计师应签发何种类型的审计报告？并简要说明理由。1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。2）委托人对注册会计师的审计范围加以严格广泛的限制。3）注册会计师必须依赖其他注册会计师的工作结果形成本身的审计意见，且无法对其他注册会计师的工作予以复核。附：参考答案1）注册会计师应出具保留或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序表明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告。2）应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适当的审计证据，所以应签发无法表示意见的审计报告。（3）应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。注册会计师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果，且又无法对其他注册会计师的工作进行复查，表明注册会计师的审计范围受到了限制。注册会计师张明在对 ABC公司 2013年度会计报表进行审计时，对 ABC公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得 2013年12月31日银行存款余额调节表；2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；（3）取得开户银行 2014年1月31日的银行对账单。要求：1）请问注册会计师张明向开户银行询证的作用有哪些？2）请问注册会计师张明应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？3）请问注册会计师张明取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？4）请问注册会计师张明索取开户银行 2014年1月31日的银行对账单，能证实 2013年12月3l日银行存款余额调节表的哪些内容？附：参考答案1）注册会计师张明通过向开户银行函证，不仅可以查明 ABC公司银行存款、借款的存在性。而且还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。2）在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师张明所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师张明所在的会计师事务所为回函地址的信封，注册会计师张明直接收回开户银行询证函的目的是防止 ABC公司截留或更改回函。3）注册会计师张明应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。4）注册会计师张明索取开户银行 2014年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。三、综合题1、A和B注册会计师负责对X公司20X3年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司20X3年财务报告于20X4年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的 20X3年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：项目金额（力兀）资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利润总额600净利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：20X3年7月1日购入并安装价值50万元的办公用电子设备一台，残值率4%,使用期限10年，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要 3个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况， X公司从20X3年10月1日起对该设备开始计提折旧。20X3年12月30日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中（不考虑增值税问题） 。X公司20X3年12月10日支付了150万元的下年度广告费并取得发票，均已计入当期的销售费用。要求：如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（ 1）至事项（3）,请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对 X公司20X3年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平， X公司分别只存在资料二中（1）-（3）中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该3个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 X公司只存在资料二中的事项（3）,并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告（即补充说明段和意见段） 。审计报告X股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）

ABC会计师事务所（盖章）中国XX市ABC会计师事务所（盖章）中国XX市中国注册会计师： B（签名并盖章）二Ox四年三月二十五日附：参考答案（1）判断审计处理意见，并编制调整分录：1-3都需要调整①注册会计师建议的调整分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：管理费用 8000贷：累计折旧 8000②注册会计师建议的调整分录为：a：借：应收票据 50贷：营业收入50b:借：营业成本 35贷：存货 35③注册会计师建议的调整分录为：借：预付账款150贷：销售费用150（2）判断各事项的审计意见：①对于事项（1）应该出具无保留意见的审计报告。②对于事项（2）应该出具无保留意见的审计报告。③对于事项（3）应该出具保留意见的审计报告。三、导致保留意见的事项X公司20X3年支付的下年度广告费150万，应列支在20X4年度，x公司作为20X3年的销售费用。多计了销售费用150万元，相应利润总额少计了150万元，占其20X3年度利润总额的25%。四、保留意见我们认为，我们认为，除了"三、导致保留意见的事项”产生的影响外，X公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 X公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度的经营成果和现金流量。2、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户， 主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：2013年初，甲公司在 5个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到 11个，销售服务人员数量比上年末增加 50%。（2）对于 A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2013年起向医院提供 1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2013年初将B类产品的价格平均下调10%。（4）甲公司从2012年起推出针对经销商的返利计划。 根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。（5）2013年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）未审数已审数项目2013年2012年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800630045006000减：销售返利03000280营业收入6800600045005720营业成本3500430027003700销售费用一员工薪酬1300800办公室租金390350利润总额20001200应收账款49003500坏账准备(100)(80)存货一发出商品410400一备件290330其他应付款一返利420280一租金12090资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此在 2013年度审计中将继续采用综合性审计方案。要求：（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，