上岗证会计讲义2

货币资金一、库存现金（-）现金管理制度.现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。.现金收支的规定（二）现金的核算企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（三）现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。1.现金短缺：2.现金溢余:（由企业承担）待处理财产损益现金①批前调账《溢余：其他应付款2.现金溢余:（由企业承担）待处理财产损益现金①批前调账《溢余：其他应付款【例题1】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。A.冲减财务费用B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入

【答案】D【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。二、银行存款企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。.银行存款核算（设置“银行存款”账户）.银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。①企业已收,②企业已付,③银行已收,④银行已付,银行未收。银行未付。企业未收。企业未付。（企业银行存款日记账大丁•银行对账单余额）

（企业银行存款H记账小于银行对账单余额）

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）①企业已收,②企业已付,③银行已收,④银行已付,银行未收。银行未付。企业未收。企业未付。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。三、其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款。设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。其他货币资金银行存款①存入》《②使用 银行存款

③剩余转回【例题2】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。A.备用金.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】AC【解析】备用金通过“其他应收款”或“备用金”科目核算：银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。应收及预付款项一、应收账款1.应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意：在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。入账价值==>实际应收的金额（公允）（商业折扣：促销、已发生的、不影响应收账款（扣除折扣）注意" （债务，除、总价法TfnX4.r4.rnL1M （不考虑折扣）现金折扣：酶j 实际发生处理【预计发生的【例题2】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【例题3】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。606270.272.2【答案】D【解析】应收账款的金额=60+60X17%+2=72.2（万元）.2.应收账款的会计处理［生成（入账）一般会计处理］1收回

主营业务收入应收账款银行存款主营业务收入应收账款银行存款(2)不单独设置"预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。r账户的性质：负债预收账款,核算的内容：销售业务_f单设“预收”I账务处理］I不单设“预收”并入“应收”核算编制资产负债表时，耍根据应收账款和预收账款所属的明细账户借贷方余额分析计算填列。应收账款100万例某企业不设预收账款账户，应收账款总账的借方余额是100万，其中应收A公司账款借方余额70万，应收B公司账款借方余额80万，应收C公司账款贷方余额是35万，应收D公司账款贷方余额15万,

不考虑坏账准备。和其他因素。则期末该企业的资产负债表中应收账款项目金额=应收账款所属明细账的借方余额合计数=150万预收款项项目金额=应收账款所属明细账户的贷方余额合计数=50万。三、预付账款/账户的性质：资产预付账款，核算的内容：采购业务预付账款，核算的内容：采购业务（先付款，后靠货）（①单设“预付”t②不单设“预付”并入“应付”核算预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入"应付账款”科目的借方。单设银行存款 预”账款 原号料①：~「，②收货、,预付款‘I' '不单设银行存款 应付账款（负债）原邛料①付款 ②收货注明：不考虑增值税例某企业不设预付账款账户，应付账款总账的贷方余额是100万，其中应付A公司账款贷方余额70万，应付B公司账款贷方余额80万，应付C公司账款借方余额是35万，应付D公司账款借方余额15万,不考虑其他因素。则期末该企业的资产负债表中应付账款项目金额=应付账款所属明细账的贷方余额合计数=150万预付款项项目金额=应付账款所属明细账户的借方余额合计数=50万。四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；.应收的出租包装物租金；.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；.存出保证金，如租入包装物支付的押金；.其他各种应收、暂付款项。【例题1】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项收押金——>“其他应付款”付押金——>“其他应收款”【答案】ABD【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。经理出差开会，值差旅费3000元，十天后回来报销，有效票据3100元.五、应收款项减值.应收款项减值损失的确认企'Ik应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。坏账准备①确认的坏账损失②转回多提的坏账准备①计提的坏账准备（补）②已转消的坏账又收回余额已提取坏账准备

科目的贷当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额一（或+）“坏账准备方（或借方）余额科目的贷企业设置“坏账准备”科目对应收款项减值进行核算。账面余额“应收账款”账户期末借方余额账面价值“应收账款账面余额”一“坏账准备”应收账款的账面余额=应收账款账户的期末余额应收账款的账面价值=应收账款的账面余额一坏账准备的账面余额当期应计提的坏账准备=年末“坏账准备”贷方余额一“坏账准备”（应收款项预计未来一现金流量现值）（应收款项预计未来一现金流量现值）已有的贷方余额07.12.31/3补 2708.12.31/竺07.11应收100坏账准备应收100坏账准备07.12.31/60转回30 06.12.31/（30）当期应计提的坏账准备=年末“坏账准备”贷方余额一“坏账准备”（应收款项预计未来 已有的贷方余额一现金流量现值）坏账准备 30—3=2707.1107.12.31/3应收100补2708.12.31f30应收100坏账准备07.12.31/60螃30 06.12.31/（30）30—60=0$；

.计提坏账准备的会计处理（以余额百分比法为例）（①期末计提坏账准备

会计处理<②确认坏账损失I③已确认的坏账又收回（1）坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额X估计比例一“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）：计算结果为负数——转回（相反分录）资产减强损失a资产减强损失a补提一.Lb转回应收狰项 坏账产销，确认坏账、坏账产备 应收京项 银行产款TOC\o"1-5"\h\za b《 <收回》（2）应收款项作坏账转销应收账款 坏账准备发生坏账< ►（3）已确认的坏账又收回坏账准备 应收账款 银行存款转回已确认的坏隙 收回货款< ►< ►对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【例题1】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据内公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失——计提的坏账准备 100000贷：坏账准备 100000【例题2】甲公司2008年对丙公司应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失的时，甲公

司应作如下会计处理:坏账准备②307.12.31/10万(100X10%—0)借：坏账准备 30000贷：应收账款 30000【例题3】承【例题1】和【例题2】，甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元。经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000(120000-70000)元。甲公司应作如下会计处理：坏账准备②307.12.31/10万(100X10%-0)③补提508.12.31/12③当期应计提的坏账准备=120X10%—7=5(万元)(10—3)借：资产减值损失——计提的坏账准备 50000贷：坏账准备 50000【例题4】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：坏账准备②08/3①07.12.31/10③补提5⑤4(转回)08.12.31/12④09/2应收09年末余额100万09.12.31/10(100X10%)10%计提坏账准备09应提的坏账准备=10—14=-420000借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000或：借：银行存款20000贷：坏账准备20000【例题5】2008年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司20078年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失一贷：坏账准备一计提的坏账准备140000140000B.借：资产减值损失一一计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000C.借：资产减值损失一一计提的坏账准备60000贷：坏账准备60000D.借：资产减值损失一一计提的坏账准备40000贷：坏账准备40000坏账准备4补6万元100X10%=10【答案】C【解析】应计提坏账准备=1000000X10%-40000=60000（元）。【例题6】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收I可应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账【答案】ABD存货一、存货概述（-）存货的概念（二）存货实际成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。「采购价格采购加关税费成本其他可归属于存I货采购成本的费用存货实J际成本加工成本、其他成本.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可宜接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：(1)购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。(2)自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。(3)委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。应注意：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。(三)存货发出的计价方法(实际成本△核算方法।计划成本TO一实际成本实际成本-存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时,必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

①先进先出②加权平均发出计价,③移动平均④个别计价.个别计价法.个别计价法.先进先出法在物价上涨时,期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。均价10.5元/件件均价10.5元/件件9.8元/件购入+10件10元/件5日10件6日发出25件10X9.8+10X10+5X10.5.全月一次加权平均法加权平均单价=实际成本/存货数量：发出存货实际成本=发出数量X加权平均单价.移动加权平均法【例题1】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。272929.2531.25单位实际成本=实际的总成本

单位实际成本=实际的总成本

入库数量_600X50+2000+450

（600—10）32450590=55元/公斤【答案】A【解析】此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的。采购成本=25+2=27（万元）。【例题2】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（）元。5050.855455【答案】D【解析】甲材料的总成本=600X50+2000+450=32450(元)；单位实际成本=32450/590=55(元/公斤)。【例题3】某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元,另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为()元。9809859901182加权平均单价_60X1000+200X950+100X104660+200+100=985元/件【答案】B【解析】加权平均单价=(60X1000+200X950+100X1046)+(60+200+100)=985(元).【例题4】甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2005年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：4H,购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。6H.发出A材料800公斤。8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。14S,发出A材料1300公斤。22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。28日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：6日发出的成本；14日发出的成本；28日发出的成本；(4)期末结存的成本。初:468142228收发存数量单价金额数量单价金额数量单价金额10001001000005001055250080000<<20010020000800100<50010552500700986860020010020000130650010552500100989800'600985880080011088000300J1009898006001106600020011022000【答案】6日发出存货的成本=800X100=80000(元)；14日发出存货的成本=200X100+500X105+600X98=131300(元)：28日发出存货的成本=100X98+200X110=31800(元)：(4)期末结存的成本=(1000+500-800+700-1300+800-300)XI10=66000(元)。二、原材料（一）原材料按实际成本核算原材料备实际

取俗成本实际成本（个别计价法先进先出法移动平均法原材料备实际

取俗成本实际成本（个别计价法先进先出法移动平均法，加权平均法.设置的科目：原材料、在途物资、应付账款、预付账款等设置科目原材料 在途物资验收入库材料实除成本发出材料的实际血本购入在途物资的实际成本验咚入库的头际成本余额：结存余额：应付账款预付账款（资产）偿还货款购入的物资尚未支付的款项预付的货款取得物资余额：余额：.购入和发出的会计处理会计处理:a、单货同到如：现购b、[①购入”b、[①购入”核篇内容J单到货未到通过“在途”货到单未到预付[平时,

i月末:不处理暂估入账②发出（谁用谁承担）银行存 生产成款（等） 原材料本（等）（1）单货同到②发出（谁用谁承担）银行存 生产成款（等） 原材料本（等）（1）单货同到 ►在.物资（2）单到（2）货到货未到.入库应付账款（3）月末货“到单未到,（3）下月初用冲向（4）领科银行存款（等）原材料①单货同到< >在途物资〈②’单到应付账款实际成本（计价方法）银行存款（等）原材料①单货同到< >在途物资〈②’单到应付账款实际成本（计价方法）生产成本（等）⑤发出③'暂估入库< ④‘预付,预付④‘预付,预付亍,④"收货、（1）货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。【例2—20】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料——C材料 501000应交税费——应交增值税（进项税额） 85000贷：银行存款 586000【例2—21】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。借：原材料——D材料 1602000应交税费——应交增值税（进项税额） 272000贷：其他货币资金——银行汇票 1874000【例2—22】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料——E材料 45000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款 51800（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。【例2—23】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。借：在途物资 21000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 24400【例2—24】承【例2—23】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。借：原材料 21000贷：在途物资 21000（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。【例2—25】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额8500元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——G材料 51000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款 59500【例2—26】货到单未到，暂估入库。甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。借：原材料 30000贷：应付账款——暂估应付账款 30000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款 30000贷：原材料 30000【例2—27】承【例2—26】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。借：原材料——H材料 33000应交税费——应交增值税（进项税额） 5270贷：银行存款 38270（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例2—28］根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%,计80000元，已通过汇兑方式汇出。

80000800008000080000【例2—29】承【例2—28】甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。（1）材料入库时：借：原材料——J材料 103000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款 120000（2）补付货款时：借：预付账款 40000贷：银行存款 40000【例2—30】丁公司2007年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表2~2所示。表2—2 单位：元2007年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31略期初结存300010300005购入90001199000300090001011300009900010发出30007500101130000825001500111650020购入60001272000150060001112165007200025发出15004500111216500540001500121800031合计150001710001650018300015001218000【例2—31】承【例2—30］，采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下:B材料平均单位成本=（30000+171000）4-（3000+15000）=11.17（元）本月发出存货的成本=16500X11.17=184305（元）月末库存存货的成本=30000+171000-184305=16695（元）发出成本=期初金额+本期购入一期末结存【例2—32】承【例2—30］，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下：第一批收货后的平均单位成本=（30000+99000）+（3000+9000）=10.75（元）第一批发货的存货成本=10500X10.75=112875（元）当时结存的存货成本=1500X10.75=16125（元）第二批收货后的平均单位成本=（16125+72000）4-（1500+6000）=11.75（元）第二批发货的存货成本=6000X11.75=70500（元）当时结存的存货成本=1500X11.75=17625（元）B材料月末结存1500公斤，月末库存存货成本为17625元；本月发出存货成本合计为183375（112875+70500）元。【例2—33】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4

000元，计549000元。借：生产成本——基本生产成本 500000——辅助生产成本 40000制造费用 5000管理费用 4000贷：原材料——K材料 549000（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）实际成本，计划成本I差异①取得，实际成本②入库，计划成本①发出，计划成本◎月末，还原实际成本（发出材料，计划成本一实际成本）实际成本分解为计划成本差异实际成本分解为计划成本差异①采购的实际成本②节约差 或余额：在途物资的实际成本①入库的计划成本②结转验收入库材料的超支差入库材料的计划成本①采购的实际成本②节约差 或余额：在途物资的实际成本①入库的计划成本②结转验收入库材料的超支差入库材料的计划成本余额：结存材料的计划成本发出的计划成本L设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异原材料材料采购原材料W材料成本差异①超支差②发出材料应负

①超支差②发出材料应负

担的节约差①节约差②发出材料应结转应负担的超支差①入库材料形成的差异②月末结转发出材料应负担的差异2.基本核算程序材料产购 原冲料 生产成孑等①采购，|计划日嗡峰计划|计划自发出，计划实际成本成本〈入库成本成本 赫本| 材料成.差异 ◎'结转入库形成⑸结转发出材料< -——>< >超值差 应负担的差异（超）或 （节约差做相反分录）③"结转入库形成节约差

注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（期初材料成本差异额+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）X100%发出材料应负担差异额=发出计划成本X差异率

月初、本期入库生成）差异率=、4~川丁;X1OO%计划成本.f（月初、本期入库计划成本）发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本X材料成本差异率【例题1】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。差异：150,000X=3000一300+4300差异：150,000X=3000一300+430024000+176000原材料材料成本差异-30003000-34503450【答案】B【解析】当月材料成本差异率=（-300+4300）/（24000+176000）X100%=2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额=150000X2%=3000（元）。【例题2】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元,发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付

材料采购原材料 生产成本（等）材料采购原材料 生产成本（等）①300①300—20320< >320 290<——>290发出材料成本差异一20<—③入库形成差异借：材料采购 3000000应交税费——应交增值税（进项税额） 510000贷：银行存款 3510000在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本的，计入“材料采购”科目。（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。—20差异率X100%差异额=290X差异率怛料负异材应差怛料负异材应差一、固定资产概述固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、"工程物资”、"在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。

，固定资产累计折旧吧（使用而减少的价值）赢计提一在建工程，固定资产累计折旧吧（使用而减少的价值）赢计提一在建工程在建工程田预定可使用》构建静入固<——

支出隹资产固定资产清理用损失I固定资产清理发生费取得价款用损失结转净损益“固定资产''科目核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价。结转净损益“累计折旧''科目属于“固定资产''的备抵科目即调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧。“在建工程，，科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，同时企业购入的需要安装的固定资产应先通过“在建工程”科目核算。该科目借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本。“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。“固定资产清理''科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。该科目借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记取得出售价款等，最后如果是借方余额表示处置净损失计入到“营业外支出“科目，如果是贷方余额表示处置净收益计入到“营业外收入”科目。固定资产发生减值时应该通过“固定资产减值准备‘‘科目核算。二、取得固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量。外购［需安装I不需安装外购［需安装I不需安装不需安装银行存款固产<—>外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。.购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,

作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。银行存款 在建工程 固定资产,①买价、税c，③转入固定资产、

运费等?\＜达到预定~~3可使用状态为达到预定可使用状态所发生的必要支出银行存款.⑴购入.不触及在建工程4）购入、安装手固定资产银行存款.⑴购入.不触及在建工程4）购入、安装手固定资产（2）达到预定1可使用状态r注意：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.120B.100C.30D.25【答案】D【解析】A固定资产应分配的固定资产价值比例=30/l20xl00%=25%；A固定资产的成本=100x25%=25（万元）。（二）建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产.自营工程j耗用工程物资

工程人员的薪酬/自营，应予资本化的利息（借款费用）建造＜ I其他费用支出出包一支付的工程款

在建工程固定资产工程物资①购入,②领用、在建工程固定资产工程物资①购入,②领用、〈物资）库存商品:⑥转入固定资产）'达预定可使用③领用企业商品〉

应交税费一应交

增值税（销项税额）销项£应付职工薪酬（④工程人员薪酬.应付利息银行存款工程物资 在建工程固定资产中购入工程物隼（5）支付发生

的其他费用银行存款工程物资 在建工程固定资产中购入工程物隼（5）支付发生

的其他费用（2）领用■工程物资,（6）达到预定

可使用状态库存商品（3）邮本企业年品库存商品（3）邮本企业年品应付职工薪酬应交税费一应交增值税（销项税额）丁4）工程人员

工资、福利贫【例题2—70】某企业自建办公楼一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。

在建产程 固定.产, 工程领用/585000全部支出领用本/ 80000LOO。骞震)全部支出企｝＞品/10000X17%工程人员薪酬/100000其他费用/30000该企业应作如下会计处理：(1)购入工程物资时：借：工程物资 585000贷：银行存款 585000(2)工程领用工程物资时：借：在建工程 585000贷：工程物资 585000(3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程 97000贷：库存商品 80000应交税费——应交增值税(销项税额)17000(4)分配工程人员工资时：借：在建工程 100000贷：应付职工薪酬 100000(5)支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30000贷：银行存款等 30000(6)工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000(元)借：固定资产 812000贷：在建工程 812000.出包工程出包在建工程 固产一支付工程款|达预定可使用)如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程''科目转入“固定资产”科目。【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资22800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%,则该房屋的实际造价为(兀

f①117000②2000+2500X17%145980 >145980③228001④3755在建工程固定资产A.145980元固定资产B.145895元C.1455557CD.143095元【答案】A【解析】自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500xl7%+22800+3755=145980（元）。【例题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）【答案】x【解析】这种情况下不应该调整已经计提的折旧。三、固定资产的折旧固定资产折旧概述企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。・计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产入账的土地。注意：第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。固定资产的处置企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理''科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”；属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出/①账面价值（原值、已提折旧、温值）I②清理费用九直1③处置收入、变价收入索赔收入I④结转净损益/筹建期间：管理费用\【生产经营：营业外收支,

固定资产清理（1）账面价值堂入清理⑵支付清理零（⑵支付清理零（4）取得出售收入等< （3）交纳相关税费

►（5（5）净收益转入营业外收入（生产经营期间）、管理费用（筹建期间）或净损失转入营业外支出

（生产经营期间）、管理费用（筹建期间）【例2-81】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。固定资产清理 累旧原值<~~>已提折旧|XXX固定资产产值准备一已提减值准备4/差额：账面价值固定资产清理 >固定资产清理 累^^旧TOC\o"1-5"\h\z原值＜_一＞已提折旧 XXX50 45固定资产严值准备一已提激值准备、/ 0差额：账面价值固定资产清理固定资产清理53500固定资产清理53500乙公司应作如下会计处理：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50000累计折旧 450000贷：固定资产 500000（2）收回残值变价收入时：借：银行存款 20000TOC\o"1-5"\h\z贷：固定资产清理 20000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 3500贷：银行存款 3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失33500贷：固定资产清理 33500无形资产及其他资产一、无形资产（一）无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。.不具有实物形态.具有可辨认性（I）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者

分离。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。.属于非货币性长期资产无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；.该无形资产的成本能够可靠地计量。（~）无形资产的构成1.专利权1.专利权j自行研发取得［外购2.商标权无形资产，.无形资产，.土地使用权.非专利权技术.著作权.特许权商标权、著作权、特许权和土地使用权。无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。.专利权，一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本。企业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按照无形资产准则确定的金额作为成本。.商标权，企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。能够给拥有者带来获利能力的商标，往往是通过多年的广告宣传和其他传播商标名称的手段，以及客户的信赖等树立起来的。广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。.土地使用权.非专利技术，企业的非专利技术有些是自己开发研究的，开发支出符合资本化条件的可以计入无形资产核算，外购的非专利技术应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。.著作权.特许权（三）无形资产核算设置的会计科目'无形资产设置科目,累计傩销,无形资产减值准备企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目进行无形资产的核算。“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。“累计摊销''科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。（四）无形资产的核算

①取得自行研发外购①取得自行研发外购核算内容《②摊销核算内容《③转让（所有权）、④激值.无形资产的取得无形资产应按成本进行初始计量。（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。无形资产典、入账价值（买价、税费、其他支出）（2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。自行研发,研究阶段4费用化一计入当期“支出一损益,研究阶段4费用化一计入当期“支出一损益研发支出，I开发阶段研发支出，I开发阶段研究支出一费用化支出管理费用4符合资本化达到、计入“无

,条件的支出预定‘形资产”用途通过“研发支出”科目企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出期（月）末由“研发支出——费用化支出''转入管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，先计入“研发支出——资本化支出”科目，达到预定用途形成无形资产时转入无形资产；不符合资本化条件的，应当由“研发支出——费用化支出”转入管理费用。今研究以及开发中不符合资本化条件支出研发支出一资本化支出无形资产J开发中符合资

本化条件支出,研发支出一资本化支出无形资产J开发中符合资

本化条件支出,③达到预定、A用途银行存款等研发支出一费用化支出管理费用银行存款等研发支出一费用化支出管理费用研发支出一资本化支出无形资产【例2-87】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研究支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30S,该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：研究支出一

费用化支出管理费用研究支出一

费用化支出管理费用研究阶段①200研究阶段①200年末2004—小)200研发支出一

资本化支出无形资产30<°8.6.30 研发支出一

资本化支出无形资产30<°8.6.30 )30,达到预定用途2007年发生的研发支出:借：研发支出——费用化支出

贷：银行存款等200000020000002007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出:借：管理费用贷：研发支出——费用化支出20000002000000(3)2008年,发生开发支出并满足资本化确认条件:借：研发支出资本化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出20000002000000(3)2008年,发生开发支出并满足资本化确认条件:借：研发支出资本化支出贷：银行存款等(4)2008年6月30日,300000300000该技术研发完成并形成无形资产:借：无形资产贷：研发支出——资本化支出300000300000【例题1J对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。()【解析】根据新准则的规定，臼行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。【例题2】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中,费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。年末，研发活动尚未完成。该企业应计入当期利润总额的研发支出为()万元。B.150C.650D.800【答案】C【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。.无形资产的摊销科目：“累计摊销”累销 管理.用等二摊销I-注意：取得当月或可供使用的当月开始摊销处置当月停止摊销管理费用、制造费用累计摊销 （其他业务成本）二按期傩销,（4）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。【例2-88】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000（4800000Rgl2）元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：管理费用 40000贷：累计摊销 40000【例题3】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）【答案】x【解析】根据新准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额计入“累计摊销''科目中。.无形资产的处置（转让所有权）处置（转让所有权）[①处置取得的价款净损益的确定彳②账面价值、扣除I③相关税费.

差额：净损益

“营业外收支”企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

无形资产银行存款累计摊销应交税费一营业税（无形资产温值准备）无形资产银行存款累计摊销应交税费一营业税（无形资产温值准备）I4 *营业外收入］ 营业外支出一下二差额计入二【例2-90】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：无形资产 银行存款-I~>价款|

50

累计摊销

应交税费1营业税（无形资产评值准备）2.5« k-->22营业外收入I 营业外支出

一差额计入一处置（转让所有权）①处置取得的价款5038净损益的确定②账面价值3

③相关税扣除净损益的确定差额：净损益“营业外收支”500000220000500000220000600000应交税费——应交营业税 25000营业外收入一非流动资产处置利得 95000无形资产 银行存款累计摊销应交税费一营业税（无形资产减值准备）|2.5< >22营业处收入 1 营业外支出9.5«—差额计入一*【例题1】（2008年）某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元,已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。价款28-）账面价值（50—20—5）=25-）营业税1.4净收益:1.6A.—2B.1.6C.3D.8【答案】B【解析】28-1.4-（50-20-5）=1.6（万元）4.无形资产减值如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提不得转回。交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

成本交易性金融资产一成本交易性金融资产I公允价值

变动成本交易性金融资产一成本交易性金融资产I公允价值

变动①一取得公允价值②出售（减少）交易性金融资户一公允价值变动①公允价值上升②公允价值下降 公允勺值变动损益 （当期）公允价值下跌、损失公允价值上升、取得收益（当期）5月1日购100元 >成本100元 ~疗”变动55.31公允价值105元 公允价值105元/6.30公允价值103元 下跌2△公允价值变动损益△公允价值变动损益交易性金融资产一

公允价值变动投.收益投资损失取得收益

期末结转净收益期末结转净损失二、交易性金融资产的取得I①取得一公允价值计量，确定成本核售的内容.②股利和利息的处理核售的内容.②股利和利息的处理宣告、计息日收到③期末计价一公允价值计量，确认

变动及损益>④处置T确认最终投资收益第一，初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益（投资收益），剩F的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。取得=＞公允价值计量，取得时的公允价值作成本

（实付金额）注意：①实际支付价款当中，含有已宣告未派发股利，已到付息期，未领取的债券利息今“应收股利”、“应收利息”②交易费用一＞不计入成本，计入“投资收益”第二，会计处理银行存款交易性金融资产一成本银行存款交易性金融资产一成本【例题I】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】入账价值=2830-126=2704（万元）。三、交易性金融资产的现金股利和利息

三、利息、股利的处理分期付息的.宣告现金股利和债券计息日的处理==>"投资收益”.收到时的处理投资辛益 应收股色、利息 银行产款①②< >< >宣告、计息日 收到.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。【例题2】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本 25500000TOC\o"1-5"\h\z应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 0002007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000贷：应收利息 5000002007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时:1000000100000010000001000000收到持有内公司的公司债券利息时:10000001000000贷：投资收益2008年2月10日,借：银行存款贷：应收利息应收利息①07.1.8/50②07.2.5/50（收息）③07.12.31/100④08.2.10/100在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元，应当记入"应收利息"科目，不记入”交易性金融资产”科目。四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

/①公允价值计量期末计量(、.公允价值变动且r计入当期损益、.公允价值变动且r计入当期损益公允价值变动损益交易性金 公允价融资产一值变动B允价值上升,或公允价值下跌公允价值变动损益 交易性金融资产一公允价值变动公允价值大于交易性金融资产账面余额<4 A 公允价值小于交易性金融资产账面余额 【例题】承前【例题2】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。07.1月购入成本2550万元 07.1月购入成本2550万元 07.6.30市价2580万元;12.31日市价侬廿7^)交易性金成木公允价值蜀解公值融资产—成本损益变动融资产—变动12.31,允价2560万元，账面余额2580万元甲公司应作如下会计处理：2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动 300000贷：公允价值变动损益 3000002007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200000贷：交易性金融资产——公允价值变动 200000在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2580元，账面余额为2550元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2560元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

6卜皆田女/①处置公允价与账面余额的差处置——投资收益（、②初始成本与账面余额的差（公允价值变动的部分）投资收益=处置时的公允价值一成本（取得）取得 期末 处置I!|TOC\o"1-5"\h\z100c105 120S__ O ，s- _ 7 V公允价值变动 15（处置公允价与账面余额的差）注意：投资收益=出售的公允价值一初始入账金额注意：投资收益=出售的公允价值一初始入账金额交易性金融资产银行存款交易性金融资产银行存款账面余额*里一处置的公允价差额“投资收益”公允价值变动投资收益②账面余额*里一处置的公允价差额“投资收益”公允价值变动投资收益②将“公允价值变动损益”转入“投资收益”【例题1】20X6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产;6月30日，该股票市价为每股1.1元：11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。-2020

10-106.25 6.30 11.2I!!260万 220万 280万元6.30确认“公允价值变动损失"40万元,①280—220=60万元(收益)一苧万元

投资收益］ /I②220—260=-40万元(损失)简化：投资收益=1.4X200—1.3X200=20万元【答案】B【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=(1.4—1.3)X200=20(万元)或(1.4—1.1)X200+(1.1—1.3)X200=20(万元)。2.2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。5月10B,将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)公允价值变动损益 交易性金融资产成本公允价值变动损益 交易性金融资产成本②3°③如 ①800④800④"10投资收益 交易性金公允侨值①2投资收益 交易性金公允侨值①2投资收益【答案】(1)借：交易性金融资产——成本8002802投资收益贷：银行存款(2)借：公允价值变动损益30(800-100X7.7)贷：交易性金融资产——公允价值变动30(3)借：交易性金融资产——公允价值变动40(8.1X100-7.7X100)

TOC\o"1-5"\h\z贷：公允价值变动损益 40（4）借：银行存款 825贷：交易性金融资产——成本 800——公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10长期股权投资一、长期股权投资概述（-）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资权益性投资①子公司（控制）50长期股权投资权益性投资②合营企业（共同控制）50%③联营企业（重大影响）20%~50%④不具有控制、共同控制、重大登响（持股少）且公允价值不能可靠计量（二）长期股权投资的核算方法成本法核售方法权益法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。

不具有控制、共同控制、共同控制、重大葡响控制重大影响，且公允价值不能可靠确定（成本法）＜（成本法）50%100%0%20%（成本法）50%100%0%权益法（三）设置的科目设置“长期股权投资”科目。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。核算内容①取得时入账f初始成本核算内容①取得时入账f初始成本②持有期间，被投资单位宣现金股利③处置（一）长期股权投资初始成本的确定,①买价取得②相关税费投资成本=实际成本＜注代不投意空计资,①买价取得②相关税费投资成本=实际成本＜注代不投意空计资.•股入成利本以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。（二）长期股权投资成本法的具体核算（取得、被投资单位宣告现金股利、处置）①取得时核算银行存款 长期股於投资实际支付价款初始

《一口—》成本应收股利■代垫股利在成本法核算下，长期股权投资的账面价值•般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的部分确认为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

②被投资单位宣告现金股利及其支付宣现金股利a确认“投资收益”一实际应享有宣现金股利，b.冲诚“投资成本”一不应享有长期股权投资（1）取得投资收益* *应收股利（2）宣告现金股利二'（投资后产生的累积净利润的分配额）或|（2）投融前产生的累

积净•利分配额冲成本长期股权投资 应收股利宣应享有的部分 一收« > <—确认“投资收益”投资收益 应收股利确认“投资收益”5应享有的部分一< ><-③处置③处置【例题1】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（）.A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利C.采用成本法核算时被投资单位宣告的属于投资后产生的累积净利润的现金股利D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利【答案】ABD【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务【例2-59】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股，准备长期持有,

从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：长期股权投资305000计算初始投资成本：股票成交金额（50000X6） 300000加：相关税费 5000305000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资 305000贷：银行存款 305000【例2-60］甲公司2007年5月