大学会计基础7第七章会计报表编制前的准备工作课件

第七章会计报表编制前的准备工作

1第一节权责发生制和期末帐项调整会计期间和合理配比会计期间是指将企业持续不断的经营期间人为的划分成一个前后衔接、长度相等的时间阶段。通常以1年作为一个会计期间，称为会计年度。合理配比是指本期的收入与为取得收入的费用相互配合进行比较，以求得本期盈亏状况的原则性要求。2

收支期间与归属期间（1）概念收支期间：收入收到现款，费用现款支付的期间。归属期间：应获得收入和应负担费用的期间。（2）两者的关系一致：收入已收，费用已付。不一致：预收或预付。应收未收收入，应付未付费用。3

例，某企业5月份发生以下几项经济业务：1日购进办公用品800元已投入使用，款未付；5日将原来购进的30件商品售出，售价6000元，收到货款。原进货成本3000元。10日，预收货款2000元。12日，预付下一季度仓库租金900元。15日，购进办公用品500元已投入使用，款已支付。17日，将原来购进的35件商品售出，售价7000元，未收到货款。原进货成本3500元。20日，支付本月水电费2500元。1月份已预付上半年的保险费1200元。估计本季度短期借款利息2100元。5

权责发生制又称“应计制”，是以应收、应付为标准确定本期收入和费用的一种方法。凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。收入和费用的判断标准：以应收应付作为判断标准收入：包括应收未收收入费用：包括应付未付费用特点：计算盈亏合理，期末要进行帐项调整。7

利润表本月收入60007000合计13000费用800300050035002500200700合计11200本月利润18008

应计收入，是指本期已实现（赚取）而尚未收现的各项收入。如应收利息、应收租金、应收账款等期末调整，一方面收入增加，另一方面增加资产。例，华丰机器厂7月将一批包装物出租，按协议规定承租单位12月份支付半年租金3000元。借：应收帐款500贷：其他业务收入50010

应计费用，是指本期已发生（耗用）但尚未支付的各项费用。如应付工资、应付租金、应付利息等期末调整，一方面确认费用，另一方面增加负债。

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例，华丰机器厂对房屋修理采取预提方式，7月份预计本年12月份车间房屋将发生修理费6000元，管理部门将发生修理费3000元。借：制造费用1000管理费用500贷：其他应付款150013

预收收入：在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。预收时作为一项负债。期末调整，产品交付或劳务提供后转作收入。如预收货款，预收租金等。例，某企业9月1日出租多余的办公用房，约定每年租金为12000元，预收1年租金。借：银行存款12000贷：预收帐款120009月份确认收入。借：预收帐款1000贷：其他业务收入100014

例，华丰机器厂7月份预付下半年保险费6000元，其中车间1800元，管理部门4200元。借：预付帐款6000贷：银行存款6000借：制造费用300管理费用700贷：预付帐款1000例，华丰机器厂7月份车间发生机器修理支出24000元，采用待摊方式，估计大修理间隔期为2年。借：长期待摊费用24000贷：银行存款24000借：制造费用1000贷：长期待摊费用100016

估计项目：计算时需考虑未来的事项作为依据。应收账款的坏账损失坏账损失：应收账款收不回而造成的损失。估计坏账的原因：应计制、配比帐户设置：“坏账准备”计提坏账准备时：借：资产减值损失-计提坏帐准备贷：坏账准备*应收账款余额-坏账准备=应收账款净额17第二节财产清查财产清查的意义财产清查是指对各项财产进行盘点与核对，查明财产的实存数，并与其帐面结存数进行核对以确定是否相符的一种方法。帐实不符的原因保管不善、计量错误、记帐错误、自然灾害、偷盗事件等。19

财产清查的作用1、保证会计资料真实可靠2、保护财产物资的安全、完整3、揭示财产物资的实有情况，挖掘其使用潜力，加速资金周转4、有针对性地建立、完善财产物资的管理制度。20

财产清查的种类按清查的对象和范围分全面清查：对所有财产物资进行清查。适用于：年终财务决算前、法定的清产核资或资产评估、企业撤并或改变隶属关系、企业更换主要负责人、发生重大经济违法事件。局部清查：主要针对流动性较大和重要财产进行。如现金、银行存款、贵重财产。21

按清查时间定期清查:各个会计期末按计划进行。不定期清查：根据临时需要。如财产遭意外损失、更换出纳、保管员、临时检查等。22

分析处理阶段以“帐存实存对比表”为基础，确定资产盘盈、盘亏，分析其原因，报上级领导；根据领导批复，及时进行帐务处理。24

财产物资的盘存制度实地盘存制：又称以存计销制，是指对各项物资的收、发、存，平时只在帐簿中登记收入，不记减少数，期末通过盘点实物确定结存数并据此倒挤出本期减少数的一种方法。期末—实地清点实物，确定期末库存数量，确定期末存货成本，倒推发出成本（销货成本）。本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数平时—记录收入数，不登记发出数。适用—存货品种规格繁多，单位价值较低的企业，或经营鲜活商品的企业。优缺点—减少存货核算的工作量；不利于存货的计划、控制和管理；影响成本计算和利润确定的正确性。25

例，某企业A材料期初结存：600件，单位成本100，合计60000本期购入：4月10日800件，单位成本100，合计800004月26日1200件，单位成本100，合计120000期末，实际盘点180件发出数量=600+800+1200-180=2420期末结存成本：180*100=18000发出成本：2420*100=2420026

日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额4.1期初存货600100600004.10购入8001008000014001001400004.26购入120010012000026001002600004.30本期发生额及期末余额200010020000024201002420001801001800027

日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额4.1期初结存600100600004.10购入8001008000014001001400004.16发出1000100100000400100400004.26购入120010012000016001001600004.28发出1400100140000200100200004.30本期发生额及期末余额200010020000024001002400002001002000029

财产清查的基本方法实地盘点法：对财产物资通过点数、称量等方式确定其实存数的一种清查方法。技术推算法：利用技术方法推算财产实有数的一种方法。帐单核对法：银行存款、应收应付帐款查询法：面询和函询。30

现金清查采用实地盘点法。根据盘点结果填制“库存现金盘点表”。银行存款的清查采用帐单核对法。企业需要定期与银行对帐，即企业银行日记帐余额与银行送来的对帐单余额进行核对。不一致的原因：（1）记账错误（2）未达帐项：由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间实际结算与入账时间不同而产生的。31

未达帐项的类型：企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项32

银行存款余额调节表的编制：同时以双方的帐面余额为起点，加减各自的调整项目，计算出双方相等的正确的余额。银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记帐余额银行对帐单余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后余额调节后余额33

银行存款余额调节表不能作为记账的依据，在收到银行的有关结算凭证后方可记帐。往来款项的清查采用查询核对帐目的方法。通过发函的方式将对帐单寄给对方单位。编制“往来款项清查表”。实物清查采用实地盘点法、技术推算法。34

财产清查的帐务处理设置“待处理财产损溢”账户，双重性质账户。待处理财产损溢待处理盘亏数待处理盘盈数盘盈转销盘亏转销在我国现行会计实务中，企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，清理完毕。35

固定资产盘盈、盘亏的帐务处理存货盘盈、盘亏的帐务处理现金盘盈、盘亏的帐务处理往来款项清查结果的帐务处理36第三节对账与结账对帐对帐是指定期对各种帐簿记录进行核对的会计工作。帐证核对帐帐核对帐实核对结帐结帐，是指在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，按规定的方法结算出各个帐户的本期发生额和期末余额的工作。37

结帐前的准备工作1、检查所发生的经济业务是否都按规定填制或取得了会计凭证，并全部据以登帐。2、按权责发生制要求，结