《会计责任与审计责任的思考（论文）9600字》

会计责任与审计责任的思考目录TOC\o"1-3"\h\u19940一、绪论 一、绪论研究背景审计责任是注册会计师在编制和收集审计责任记录过程中的法律责任。目前，我国注册会计师审计准则规定，审计责任主要体现在对相关审计业务流程的正确把握上，同时需要根据审计报告对相关内容的完整性、规范性进行审定，最后准确记录存档。在这一审计过程中，审计人员需要为后面会计的基本工作以及承担的责任做出规定。但往往在实践中，有些审计人员并没有意识到审计责任的重要性。他们所写或形成的手稿在审计文件中不能起到有效和支持作用。此时，审计责任的作用还没有发挥出来，或许只是为了逃避政府部门的检查。鉴于上述情况，为避免法律责任，注册会计师最有效的措施之一就是在基本工作中努力承担会计责任并不冲突审计责任，因而规范审计责任，内容完整，能够充分证明注册会计师没有主观意图，不需要承担法律责任。希望在本研究的过程中，在现有理论基础的基础上，能为实际工作提供一些参考。研究目的及意义随着我国社会主义市场经济对审计工作以及会计工作的重视，根据相关法规的规定，目前我国会计主要需要承担的责任体现在对执行独立的审计准则，履行必要的审计责任程序，维护国家安全。在审计过程中，他们非常谨慎，但还没有找到被审计单位。注册会计师法律责任的界定同时需要四个组成部分，其中一个是主观意图。证明审计人员无主观故意行为的唯一途径是反映审计人员执行的所有审计责任程序，保持应有的职业审慎性。审计工作出示会计工作证据，它是影响审计责任质量和目标的关键环节。注册会计师利用审计责任的编制过程，以指数和特殊审计符号编制系统、逻辑的工作底稿，其中包含执行审计程序所获得的大量信息。证据支持的目的是满足审计报表、审计结论和审计意见。同时，根据审计责任制备的层次和质量，对注册会计师的专业能力、绩效有效性和专业知识水平进行评价。定量明确的审计责任。由此可见，每一个审计过程都必须保持审计责任，这也反映了注册会计师执行的每一个审计程序。但目前，我国注册会计师行业的整体发展仍有待提高。在当今的审计实践中，审计人员的工作底稿还存在许多有待改进的方面，这些方面影响了审计工作的质量，增加了法律责任的风险。希望本研究有助于深化审计责任基本理论的理论框架，提醒注册会计师从实践的角度关注审计责任的质量，为会计师法律责任的得到更加重视开辟新的视角。国内外研究现状高小强（2019）通过实证研究指出，审计师在执业过程中，如违反相关法律或者给客户、第三人造成损失，应当承担相应的法律责任。刘更新等（2015）认为注册会计师需要承担法律责任的唯一情况就是他在执行审计责任过程中存在重大过失或过错。目前注册会计师的法律责任的控制与规避成为理论界与实务界共同关注的核心难点，也是审计实务工作中的焦点问题。一些学者对注册会计师审计风险控制机制形成的民事责任分析，定义的过程中，分析注册会计师民事责任风险控制问题的历史和现实事件，颇有成就。在此前研究基础上，王雪（2019）在对注册会计师法律责任风险的控制分析问题上，从我国注册会计师法的修订内容角度提出了自己的意见。DavidHay等（2010）指出减少注册会计师的法律责任可以通过完善公司财务报告的制度和优化其法律环境这两种途径，当然，也需要各方面人员的共同配合方能实现法律责任的减少或规避。朱海军（2019）通过数据搜集实证证明注册会计师法律责任风险与审计质量呈正相关。马琳（2019）指出审计责任的相关认定能够为会计在执行相关责任是否符合法律规范提供证据。刘科茜（2019）认为审计准则需要对相关审计程序进行责任上的衡量。黄世军（2019）等指出内容齐全、形式规范、标识一致、记录清晰、结论明确的审计责任能保护注册会计师。李少纯（2018）认为对于相关审计的证据或结论需要明确之后才能对会计的相关责任提供法律依据。综上所述，国内外相关研究学者对于审计责任和会计责任的研究主要是根据二者责任的判定依据以及相互影响来进行分析，同时对审计责任和会计责任的影响因素进行了探讨。我国学者研究认为我国会计在履行相关职责时正处于低风险、低质量、法律环境不健全、法律法规体系不完善的环境。目前己有一部分学者研究注册会计师法律责任风险问题，但并没有从审计责任的角度进入分析，学者关于审计责任研究的问题并不多，主要是一些事务所成员或是审计局等实践机构进行的研究。本文拟基于审计责任的角度，论证其审计风险对注册会计师法律责任风险的影响，旨在从实践的角度提醒注册会计师注重审计责任质量；从理论上为注册会计师法律责任研究开启一个新的视角。二、会计责任与审计责任的概念会计责任会计责任，可以分为外部责任和内部责任，会计的外部责任在于保证真实性、合法性和会计信息的完整性；保护资产的安全和完整性；其内部会计责任在于完善内部控制体系的建立。无论是内部责任还是外部责任，都是为了保证会计目标的顺利完成。可以发现，无论是从财务责任、管理责任，还是从内部责任和外部责任的角度来看，会计责任都应该由会计作为一种管理活动来承担。责任会计对应着会计权力，因为会计主体是从事会计工作必须忍受很多公众的会计责任，所以更要依法处理会计信息的权利，法规和专业判断，因而具有真实完整，更有利于管理。审计责任审计责任是注册会计师执行会计审计工作和发布审计报告（包括注册会计师的职业和法律责任）的责任。主要包含法律责任与职业责任，法律责任包括指出会计师的工作中错误与欺骗行为，应根据相关法律尽心追责；职业责任是指会计师在审计工程中的职业责任。两方面的责任对审计过程进行了补充，会计师首先是违反了自身的职责，当造成利益损失时，才违反法律责任要求。三、会计责任与审计责任的联系与区别（一）会计责任与审计责任的联系1.会计与审计的关联性审计其实是属于会计而后又渐渐分离出来的。二者关系密切，关联性强。首先，两者都是会计资料，包括会计报表、会计凭证和会计账簿。二是与企业内部控制制度有关。第三，既能促进企业的经营管理，又能提高经济效益。第四，二者对会计信息质量起着重要作用。会计单位和审计单位符合业务目标和客观依据。会计单位和审计单位是以同一企业已经实现的经济活动为基础，反映和监督同一会计主体的经济活动的。会计单位的财务会计人员核算已发生的经济行为和业务。在此基础上编制会计报表，并委托审计人员对会计单位的会计报表进行审计，得出审计结论。2.工作目标的一致性会计单位和审计单位的工作基础与目标一致，会计单位或审计单位的工作是经济管理工作的一部分。两者在有关法律、法规和规则的基础上，其目标是为相关利益提供真实可靠的财务和会计信息，保护合法权益的利益方。审计逐渐脱离会计、它们之间有着密切的关系，通常都会以会计信息的基础上(包括各种会计报表，会计凭证和会计账簿等)为对象，可以改善企业管理，提高经济效益。但是不同的是，会计重视收集满足用户要求的信,审计重点监测和评价由市政单位提供会计信息的真实性和合法性,使它尽可能的满足用户的需求的信息，这两个基本的目标是为用户提供有价值的会计信息。人们对于那些不能满足自己信息要求的会计消息，这很难确定什么是属于审计责任和会计责任，或两者兼而有之。（二）会计责任与审计责任的区别1.会计责任与审计责任实质不同会计责任是经审计单位在经济管理活动中的直接责任，以确保资产的安全和完整性，以及真实可靠的会计信息。但审计责任是注册会计师在经济监督活动中，披露重大差错和舞弊的会计报表，提高会计信息质量，提高责任水平（因为如果注册会计师在审计过程中依法认真执行，它将大大减少甚至消除会计责任的风险）。因此，在会计报表出现问题时，应将被审计单位的审计责任更严格地作为高层次监督活动的审计责任追究。2.会计责任与审计责任具体内容不同会计责任的具体内容包括：建立和完善内部控制制度，保护资产的安全和完整性，并识别和发生、存在的完整性、权利和义务的会计报表项，并解析评价、表达和披露；与审计责任包括审计报告的注册会计师发行应如实反映。范围、审计依据、审计程序已实施和应发表的审计意见，并编制和出具审计报告必须符合注册会计师独立审计准则的规定，对会计报表总体、理性的真实性，完整性，所有权的价值，上市量量分类和截止。评价和判断报告披露的公正性。可见，审计责任主要是对被审计单位会计责任的履行情况进行评价。四、会计责任与审计责任混同的影响（一）存在审计风险注册会计师在执行审计业务工作中，恰当的运用审计抽样等方法，一方面，可以缩减时间，提高审计效率；另一方面，也能提供高质量的审计责任、最大程度上降低审计风险。因为审计人员在工作过程中不可能面面俱到，抽样单元不能代表样本总体，误差是不可避免的。在审计成本约束下，注册会计师在使用审计抽样方法实施审计过程中，一定会存在风险问题，这也是审计风险的重要来源。审计取证环节的风险。审计取证即业务实施过程中取得证据以支持审计结论，充分、适当的审计证据是形成审计结论的判断依据。因此，不完整、证明力不足的审计证据必然得出不真实、不客观的审计结论，那么错误、失真的审计证据得出的审计结论肯定是错误的，从而导致加大审计风险。审计报告环节的风险。审计报告是审计人员提供的最终成品，也是判定注册会计师是否承担法律责任的直接依据。按照审计过程与注册会计师实施的审计程序，审计报告是依据审计约定书的签订，审计抽样、审计取证等过程出具的，由此可见，审计风险则来源于审计报告出具之前的各个审计过程。实际业务中，审计报告的出具不仅存在风险，而且也是防范风险的最后一道屏障。（二）导致会计行为不规范第一，过错。过错的基本形式有过错和故意两种，故意是注册会计师己预见自身某行为决策所带来的后果，却希望该结果的发生或放任结果的发生；过失是指注册会计师应该预见，或可以预见却无法预见，或虽然预见到了却轻信结果能够阻止发生。过失又分为普通过失与重大过失。在一般是否承担民事法律责任的诉讼案件上，注册会计师不能以存在过失为免除或减轻民事法律责任的抗辩事由。假设注册会计师在进行一项财务报表审计，没有发现被审计单位财务报告的错报或舞弊事项，但是否承担法律责任是取决于对该过错的形式的界定。如果该错报不重大，可认定为无过错，哪怕审计人员己经严格按照执业准则的规定执业也难以发现这微小的错报；如果该项错报重大，但是客户拥有的内部控制制度无效，且审计人员是按照执业标准执业，进行了符合性测试等审计程序，而该项测试并不能必然发现该项错报，在上述情况下，尽管这种错误没有被发现，哪怕实际上己给被审计单位及第三人造成了直接的经济或名誉上的损失，也可以认定注册会计师无过错。但是被审计单位的财务报告存在重大错报的话另当别论，注册会计师以其专业胜任能力及经验，只要严格按照执业准则实施了审计程序完全可以发现该项重大错报，而审计人员因疏忽大意并未能将该重大错报查出，那么可以认定注册会计师存在重大过失，承担法律责任。但是如果财务报表中存在多项微小错报，而这些微小错报相加起来会对被审计单位的财务报表真实性造成严重影响，但是注册会计师即使通过严格的执业准则执行审计程序能发现每个微少错报事项的概率比较小，因此在上述情况下注册会计师是具有普通过失的。第二，区别违约事实与损害事实。对于审计人员来说，违约事实指审计人员按照规定时间、工作质量及工作数量履行与被审计单位所签订的审计业务约定书中明确的必须履行的义务。第三，审计责任风险与会计责任存在一定的因果关系。如果被审计单位或审计报告使用人有损害事实，但是，如果该事实与被审计单位管理当局的经营失败有直接、必然的关系，和审计人员的行为不存在必然联系，注册会计师就无需承担法律责任。从上文所述可知法律责任的四个构成要件，得出错误的审计结论，虽然己给审计人员带来了高审计风险，但是却不一定承担法律责任。因为要界定注册会计师是否承担法律责任，必须满足上述条件，实际工作中，可能是CPA不存在过错，或者虽然有过错，但没有造成被审计单位或第三人的损害事实，或者因被审计单位管理当局的决策不当引起的，与审计报告没有因果关系，即注册会计师存在审计风险不一定负法律责任。如果某项审计委托工作中，注册会计师得出的审计结论正确地反映了被审计单位财务报告的资产状况、盈余现状及现金流，就不会引起法律责任，因为注册会计师不存在过错。如果注册会计师承担了由审计失败而引起的法律责任，说明审计报告一定是错误的，发表了不正确的审计意见，并且己经形成了高审计风险，因而总体来说，审计风险是注册会计师承担法律责任的必要条件。（三）不利于司法公正会计信息的真实性程度的高低，直接影响了会计行业可信度的高低。虽然在某些时候，会计师由于工作的情况和企业领导人的压迫去制造一些假的会计信息来给企业谋利，但是由于会计师是会计信息的主要产生者，一旦这些虚假的信息被曝光，给企业带来经济和形象上的损失，企业领导者将这些问题都以不懂为由推给会计师，人们就会对会计师产生警惕，进而产生对会计行业的不信任感，导致会计行业的信誉危机，这无疑会危害到会计行业本身的发展。一旦企业的会计信息的真实性受到质疑，就会导致会计的基础工作无法有效开展，也就会影响会计工作秩序的正常运行，更严重的会导致企业内部的控制失控，企业内部人人自危，都不清楚自己的企业现在是处于一个怎样的状态，害怕公司倒闭，一些不法人员就会利用这些漏洞进行贪污腐败、通过行贿来达到之前不能达到的目的，长此以往就会很容易滋生腐败、出现不少的违法行为，慢慢蔓延下去必将导致严重的社会信任危机和价值危机，影响司法公正。五、会计责任与审计责任混同存在的问题（一）被审计单位的认识误区被审计单位通常存在这样的误解。由于审计机构审计的财务报表和发布自己的无保留的审计报告，说明审计机构的充分认可和负责他们的财务报表。一旦财务报表仍在调查处理中，被审计单位往往会相应追究审计机关的责任，推卸责任。（二）注册会计师的认识误区对被审计单位的误解引起了一些不情愿，不敢出具审计报告，由审计报告出具的注册会计师认为，一旦他们的意思是承认被审计单位的会计报表，对审计机构来说可能就更少了。和一些注册会计师的,另一方面,一旦他在出具审计报告仍在调查后财务报表有问题,他们会归咎于被审计单位,压力是被审计单位的会计责任表现不到位,以逃避自己的责任。（三）利益相关方的认识误区由于会计信息对利益相关者经济活动的重要性，利益相关者也十分重视审计机构的审计工作。然而,由于会计责任和审计责任不清楚理解利益相关者通常认为只要审计师出具审计报告,发现有一个问题,它应该是一个审计人员和诉讼和责任问题,往往忽略了可怜的被审计单位的会计责任和审计机构由信息不对称引起很难找到会计报表的失真,等等,往往会导致码头审计机关,被审计单位通常被追究责任。六、会计责任与审计责任存在问题的原因（一）6297注册会计师缺乏风险意识，独立性不强对注册会计师审计的独立性是其核心，审计人员必须保持独立的形式，然而，在这个阶段，为了实现独立审计这一目标，我们仍有存在困难。由于会计师事务所的收入来自于审计单位，又因为民间审计阶段之间的恶性竞争是激烈的，为了不让客户流失，审计师为了保护自己的利益，也不得不违心地满足一些客户的无理要求。所以审计师面临着一个困境：独立审计很难保证，他们的工作是经常受到客户的影响，如果一旦出现问题，审计师和客户就相互推卸责任，作为会计信息的受害方的用户是很难区分的责任，他们不知道向谁起诉。10380（二）信息不对称及审计能力的制约 信息不对称是会计责任和审计责任难以界定的重要原因。审计机构对利益相关者进行审计，对被审计单位进行审计，反映企业真实、有效的财务活动信息。但是，由于企业的地位不同，企业经营者相对于审计机构在信息方面具有绝对优势。审计机关如果要进行财务报表，找出来源，浪费大量的人力、物力和财力，与审计单位合作是另一回事。如果被审计单位隐瞒或伪造，审计机构将相对难以审计，错误率很高。此外，现行的审计方法和注册会计师的职业态度使企业财务管理中存在的问题难以确定，导致审计责任界定和会计责任难以具体区分与界定。10401（三）法律法规的不完善法律不法规是审计工作的依据，但是如果没有相应的法律体系，那么审计人员就会无法可依。第一，我国会计准则制度还比较落后，一些新业务的会计处理方法还不是很规范，造成审计人员对会计方法的选择没有评价标准。第二，相关法律法规对有些责任范围规定得也不是很详细和具体。如果会计人员和审计人员利用了这一点，那么区分是属于审计责任还是会计责任难度就会增加。（四）从业人员素质不高现在，我国审计和会计人员的业务能力都不是很强，这种现象非常普遍。首先，会计人员提供的会计报表质量不是很好，错误账本的现象非常普遍，这种就难以满足需要。其次，审计人员又不及时发现其中的问题，所以，如果出现问题，就很难区分到底是谁的责任。因为道德水平较低，使得审计人员和会计人员都想借助一些不正当手段来获取自身的利益，而且尽量让自己不承担任何责任，这种情况在实际工作中并不是很常见，但是还是引起了很大的纠纷。正是因为审计人员和会计人员的道德水平不是很高，所以导致人们对审计责任和会计责任经常混淆。（五）企业管理制度不健全当前的标准做法，将不可避免地面临审计市场不公平竞争，各种各样的行政干预和许多其他因素，同时我们将严格按照审计准则来工作，需要被审计单位合作的理解、支持和良好的会计基础工作。但现实远与上述要求并不是一致的。目前，我国民间审计机关在一个转换时期，在工作中，审计人员和客户端通常是受到地区或部门的干扰，以及一些官员将在某种程度上的干扰，这也导致了会计责任和审计责任的混乱。七、正确划分会计责任与审计责任的措施（一）强化会计人员的认识会计基础工作是会计工作的基本环节，也是公司经营管理工作的重要基础。会计基础工作的好坏直接影响公司财务信息的真实性、准确性；如果财务基础工作薄弱所导致的财务信息失真，将不能客观反映公司财务状况，使得公司管理层难以掌握公司的真实经营成果、现金流量，对内影响公司的经营决策，给企业带来经营风险；对外影响公司的信息披露，会损害投资者、债权人等利益相关者的利益，带来相应的法律风险。因此改善和加强会计基础工作具有重要的现实意义和必要性。在实际的工作中，会计人员要有清晰的认识，虽然在大环境的影响下，很有可能会不得不去做一些违心的事情，但是作为会计本身还是有权利和意识去灵活应对，比如会计与管理者之间的有效沟通就是一种很好的办法。（二）降低审计的局限性责任是一把双刃剑，原因在于：如果责任越大，职业的社会地位也会随着提高，但是风险也会增加；如果责任缩小，职业的社会地位也会降低，但是风险就会降低。现在会计师的职责是适应社会的需求，如果做不到，那么这个职业存在的理由就是受到人们的质疑，在社会上的影响也会受到质疑，最后不利于它的发展。与此同时，相关部门之间也应该相互沟通，提高审计的权威地位，要把审计的责任不要超出它所能承受的范围。4542（三）协调法律界的认识第一，法律上应该对审计的局限性的掌握了如指掌；第二，会计造假的根本原因就在于公司的管理不够完善。相关法律部门应该通过一些具有专业能力的人员来进行审计的工作。（四）提高审计人员的素质审计人员在完全不熟悉的环境中，对一些作弊的手段等都不能及时辨别出来，所以，审计人员要不断提高自身的业务素质，交际能力以及沟通技巧等。只有这样，在公司和企业中，才会更好地发挥审计的优势与责任。注册会计师需要不断加强学习，提高自身业务水平和增加实际审计经验。审计行业的持续发展进步，要求注册会计师不断学习新的知识，增强业务胜任能力，紧跟时代步伐。因此，每个会计师事务所及其注册会计师都必须加强平常工作过程中的学习，同时也要加强对业务助理人员的培训，以提高他们的执业效率，保证在外勤工作时保质保量地完成审计任务，完善审计责任，规避法律责任。（五）建立健全被审计单位的内部控制制度审计责任质量很大程度上体现在审计责任上，要提高审计责任质量，必须对审计责任的编制和复核规定一整套严格的程序。避免审计工作过程中出现履行责任的不规范性，导致会计责任范围的模糊。己实施的审计程序足够说明问题，所作的专业判断是合适的，才能使审计质量的控制和监督落到实处，也才能避免审计失败，降低法律责任风险。如果公司的治理机制没有落到实处，那么就会造成很多的问题。会计责任与审计责任的混同就是其中之一。笔者觉得改革公司的治理机制就应该处理好以下的问题：第一，解决好企业内部人员的管理控制，重新创建权利平衡机制；第二，公司应该合理地设计经理人的薪酬。现在，很多公司的报酬水平比较低，结构也不是很完善，严重缺乏激励机制，而真正起激励作用的是公司控制权，字职消费以及隐性收入等。结语通过研究国内外有关审计责任与注册会计师法律责任的相关