大屏版-讲义-4.第十四章收入

第十四章本本章涉及的会计准则：会计准NO.14收入；会计准NO.15建造合本章重点：商品收入、劳务收入的确认、计量、核复习方法：反复练、主要知识点一、销售商品收1、确认同时满足下列条件予以确认企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方；风险，指商品可能发生减值或毁损等形成的损失，指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。商品所上主要风险和转移意味着交易完成。；式委托代销、售后回方退90%的货款，调试工作尚未开始。明与电视机所有关的主要风险和已转移。100200120商品，表明与商品所有关的主要风险和已经转移。因此，商品所上的主要风险和仍保留在甲公司，甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司账单已经交付，同时收到部，结束后，才表明与该产品所有关的风险和已经转移给客户。既没有保留与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企业售出商品后，由于仍保留与商品所相联系的继续管理权，或仍对商品订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业。商品房销售后，开发商和业主的交易已经结束，商品房的风险已经转移甲公司与该住宅小区业主签订管理住宅小区物业的协议与商品房的所无关，进行日常有偿管理，其中包括更新等。承担，与该所有关的风险和已经转移。乙公司接受客户委托对进行日常管理等是与销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的拥有继续管理权，但这与的所无关。【例14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购5表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制与设备所有关的风险和没有转50%108%即为甲公司应支付给丙公丙公司属于房地产开发商，了市的一块土地使用权进行房地产开发。20×9年101丙公司有健全的施工，以往施工结果表明其施工比较可靠，丙公司根据施工，能够合理地估计出与小区商品房配套的业主、绿化、道路等的施工成本。如果丙公司没有健全的施工，或者虽有施工，但以往施工结果表明其施工不可靠丙公司不能够根据施工合理地估计出与小区商品房配套的业主绿化、3、商品销售业务的核如果商品已经发出且办妥托收手续但由于与发出商品所有关的风险和报甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品上的价格200元，税额34000元，款项尚未收到。商品成本120000元。甲公司在销售时已知乙假定甲公司发出该批商品时其纳税义务已经发生【解析】由于乙公司周转存在，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定1201203434（销项税额200200120120借：银行存 234 234为140万元，协议签订时预付货款的60%，余款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的纳税义务发生，额34万元，不考虑其他因素。借：银行存 收到剩余货款，纳税义务产生：借：预收账款——乙公 应交税费——（销项税额）借：主营业务成 2001006017品交付乙公司时发生纳税义务。203——应交（销项税额400 23借：库存商 20应交税费——（进项税额）3 23 28 24应交税 4——应交（销项税额 20 20 23 23或协议约定续费确认为收入。上的售价10000元，额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的1212收到代销时11101——应交（销项税额661 1借：银行存 10 10借：业务资产（受托代销商品）20贷：业务负债（受托代销商品款 应交税费——（销项税额1收到1——应交（进项税额1借：业务负债（受托代销商品款贷：业务资产（受托代销商品10101台，每台不含2000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型20034——应交（销项税额借：主营业务成 90 90借：原材 20应交税费——应交（进项税额3 23①现金折扣：不影响收入的计量，在实际发生时计入当期损益（财务费用甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品上注明的为10000元，额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。计算现金折扣时不考虑额。借：应收账款——乙公 11 10 1——应交（销项税额现金折扣=10000×2%=200011700－200=11500借：银行存 11 11现金折扣=10000×1%=10011 11 11甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，的售价800元，额为136000元，款项尚未收到；销售成本为640000元。6月30日，乙公司假定甲公司已确认收入，已取得开具的红字800136——应交（销项税额借：主营业务成 640 640借：主营业务收 40 6——应交（销项税额） 46借：银行存 889 889应交税费——应交（销项税额100万元，税额17万元，商品成本52万元回。甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得开具的红字。11000170——应交（销项税额借：主营业务成 520 520借：银行存 1170 1170借：主营业务收 1000 170——应交（销项税额） 1170借：库存商 520 520指方依照有关协议退货的销售方式甲公司销售器材，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件器材，价500元，单位成本400元，上注明的为2500000元，425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前退还健身器材。器材已经发出，款项尚未收到。生；实际发生销售退回时取得开具的红字。（1）20×9年1月1日发出器借：应收账款——乙公 2925 2500应交税费——应交（销项税额425借：主营业务成 2000 2000借：主营业务收 500 400 100 2925 2925（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字，实际退货量1借：库存商 400 85——应交（销项税额 100 585800借：库存商 ——应交（销项税额 200480102——应交（销项税额70280（1）20×9年1月1日发出器材 425000 425——应交（销项税额借：发出商 2000 2000借：银行存 2925贷：预收账款——乙公司2500 425借：预收账款——乙公 2500 250022000②发生2000件退货，取得红字借：预收账款——乙公 2500 170——应交（销项税额） 借：主营业务成 1200 800 2000200052115601600万。假定甲公司在合同约定的收款日期，发生有关的纳义务。借：长期应收款——乙公 2 1 借：主营业务成 15600 15600借：银行存 4680 4000 680——应交（销项税额4000000×（P/A,r,5）=16000r=借：未实现融资收 20×111120×1123120×2123120×3123120×4123120×5123129.4367440 21—*：400－370.56325639.4367.44（元以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易商品所上的主要风险和没有转，销售合同，向乙公司销售一批商品上注明的为100万元，增，同约定，甲公司于10月31日将所售商品回购，回购价110万元（不含税额借：银行存 ——应交（销项税额） 借：应交税 ——应交（销项税额） 确认费用相一致的方法在租赁期内进行分摊。二、劳务收（一）交易结果能够可靠估入本000440000280000（均为安装薪酬12000020×9=280000÷（280000＋120000）×100%=600420000（元=（280000＋120280000（元）借：劳务成本——设备安 280 280借：银行存 440 440借：预收账款——××公 420 420借：主营业务成 280 280甲公司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项，工期大约400000020×912312200元（均为开发薪酬）预收账款2500000元。甲公司预计开发该还将发生成本=4000000×60%-=2400000（元=（2200000＋800000）×60%-=1800000（元借：劳务成 2200 2200借：银行存 2500 25002240011800=2200000-1800000=400000（元00第三次在项目结束时支付甲公司估计咨询劳务总成本为180000（均咨询薪酬。考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表所示。709020180借：劳务成 70 70借：银行存 100 100==500（元=67500（元借：预收账款——乙公 112 112借：主营业务成 67 679090100100确认劳务收入=300000×87.5%-=150000（元确认劳务成本=18090000（元借：预收账 150 150借：主营业务成 90 902020100100确认劳务收入=300000－112500－150000=37500（元=180000－67500－9000022500（元1.2.3.收入=01公司预付第一次培训费2×10228甲公司培训成本30000（假定均为培训薪酬。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生，后两次培训4030 30 30 30 30（三）同时销售商品和提供劳务的。甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装上价款合计2000000元，其中电梯为1960000元，安装费为40000元，为。000112000024000 1120 1120借：劳务成 24 24借：应收账款——乙公 2340 1960——安装劳 40应交税 340——应交（销项税额12011202424（四）特殊劳务交易的12、宣传媒介宣传媒介的：在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。3、为特定客户开4、包括在商品售价内可区分的服务5、特殊活动的艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认收入。6、申请入会费和会员7、特许权属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所时确认收入；公司收取特许权费600000元。其中：提供家具、柜台等200000元，这些家具、柜成本为180000元；提供初始服务，如选址、培训、融资、等300000元，发生成本200000元（其中，140000元为薪酬，60000元为以银行存款支付的用提供后续服务100000元，发生成本50000元（均为薪酬。协议签订当日，乙公司付清所有款项。假定不考虑其他因素。600600200180 200300200借：劳务成 50 50借：预收账款——乙公 100 100借：主营业务成 50 500008、长期14-31】甲公司与某住宅小区物业业主签订合同，为该住宅小区住户提供维修、清借：银行存 50 50（五）授予客户积1、在销售产品或提供劳务时递延收益（积分的公允价值）应交税费——应交（销项税）2、客户兑换积应交税费—应交（销项税额如果由第提供商品或劳务的②如果授予企业代表第归集对价应付账款（应付给第的价款）应交税费—应交（销项税额）3、因提供积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，按亏损合同处理三、让渡资产使用权收入的确认和对外出租资产收取的2、确认标3、利息收入的核资产负债表日按照他人使用本企业货币的时间和实际利率计算确定利息收入金额。4、使用费收入的核合同或协议规定收取使用费①不提供后续服务的，视同销售该项资产确认收入甲公司向乙公司转让某的使用权，40000元，不提供后续服务，款项借：银行存 40 40按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的方法计算确定的金额分期确认收入借：应收账款——丙公 60 601011000000215000001000=100000（元 100 1001500=150000（元借：银行存 150 150四、建造合同收入的确认和计甲建筑公司与客户签订一项建造一栋宿舍楼和一座的合同甲建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和进行谈判，并达成一致意见：宿舍楼的工程造价为4000000元，的工程造价为1500000元。宿舍楼和有独立的施工图，宿舍楼的预计总成本为3700000元，预计总成本为1300【解析】由于宿舍楼和均有独立的施工图和施工成本；甲建筑公司与客户分就1、建造合同收入与确建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更索赔等形成的追加收入。5000005000005000004004000003100【解析】收入100万元可以确认2、建造合合同成本不包括应计入当期损益的用、销售费用和财务费用等期间费用3、建造合同核算的会计司的“工程施工——A680人工 万材料 万机械作业 万其他直接费和工程间接 万元80=（680－80）÷1000×100%=A、BA、BA，B4001筑公司自行施工的A程实际发生工程成本450万元，预计为完成A工程尚需发生工程成本150万元；甲建筑公司根据乙建筑公司分包的B工程的完工进度，向乙建B250501丙建筑公司签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。假定经计算，第1年完工进度为30%，第2年完工进度已达80%，经测定，前两年的合同预80