全面营改增之劳务篇课件

全面营改增之劳务篇2016.5《开局首季问大势》2016年5月9日，人民日报刊登权威人士专访《开局首季问大势》,第三度发声谈中国经济。文章指出，中国经济运行不可能是U型，更不可能是V型，而是L型走势。L型是一个阶段，不是一两年能过去的。在前一篇文章《七问》中，“权威人士”也曾谈到中国经济走势：在当前形势下，国民经济不可能通过短期刺激实现V型反弹，可能会经历L型增长阶段。今后几年，总需求低迷和产能过剩并存的格局难以出现根本改变，经济增长不可能像以前那样，一旦回升就会持续上行并接连实现几年高增长。“退一步”为了“进两步”。这是“权威人士”去年5月以来第三次以此规格在《人民日报》上谈中国经济。之前两次分别是：2015年5月25日刊登的《五问中国经济》，2016年1月4日刊登的《七问供给侧结构性改革》。劳务派遣的定义“劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。”《会计准则－职工薪酬》的规定：“未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。”税务总局2015年第34号公告（所得税文件）：“按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。”

——提心吊胆十几天，哎呀妈呀，终于松了口气！第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。财税〔2016〕36号（4月30号晚上公布）劳务派遣服务：可以选择全额一般纳税或者可以选择差额纳税、简易征收。人力资源外包：按照经纪代理服务缴纳增值税，可以选择简易计税方法。且慢！有的老政策还在用——回顾营业税《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）：从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额计缴营业税。劳务派遣企业向用工单位收取全部价款应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金应在同一张发票中注明。建筑业营业税的税率是3%，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用，扣除其支付的分包款后的余额为营业额。国家税务总局公告2011年第56号：矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，缴纳营业税。矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税（17%）。自2011年12月1日起执行。被逼出来的劳务派遣《劳动合同法》第十四条无固定期限劳动合同，是指用人单位与劳动者约定无确定终止时间的劳动合同。用人单位与劳动者协商一致，可以订立无固定期限劳动合同。有下列情形之一，劳动者提出或者同意续订、订立劳动合同的，除劳动者提出订立固定期限劳动合同外，应当订立无固定期限劳动合同:(一)劳动者在该用人单位连续工作满十年的;(二)用人单位初次实行劳动合同制度或者国有企业改制重新订立劳动合同时，劳动者在该用人单位连续工作满十年且距法定退休年龄不足十年的;(三)连续订立二次固定期限劳动合同，且劳动者没有本法第三十九条和第四十条第一项、第二项规定的情形，续订劳动合同的。用人单位自用工之日起满一年不与劳动者订立书面劳动合同的，视为用人单位与劳动者已订立无固定期限劳动合同。操蛋的劳务派遣《劳务派遣暂行规定》第三条、《中华人民共和国劳动合同法》第66条规定：只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者（只有三性岗位才能使用劳务派遣工）。《劳务派遣暂行规定》第四条规定：“用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。”按照认定一般纳税人和小规模纳税人的标准，有差额的，也不能扣除差额部分再来确认收入标准是不是达到年500万元，这一点要关注。建筑劳务税务总局国税函[2006]493号文明确：“建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。”这种情况的劳务属于“建筑劳务”。所以，如果是施工企业实施的纯劳务分包，则不满足关于“劳务派遣”的定义。一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税（3%）。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。毛利赤裸裸地暴露给客户劳务派遣公司接受用人单位的委托为其安排劳动力收取费用，实际包含两个部分：一部分是劳务派遣员工的工资、福利及社保、公积金；另一部分是劳务派遣公司收取的服务费。以往的操作中，一般规定需要劳务派遣公司为用人单位开具一张包含了这两部分总额并在票面注明的发票即可。根据47号文的规定，实际会将原来的“一票制结算”变为“两票制结算”，即劳务派遣公司将就派遣员工工资、福利及社保、公积金向用人单位开具普通发票，而就收取的服务费向用人单位开具专用发票。正规劳务派遣的利润空间在营改增前就已经逐步趋于透明化。可以预计：部分企业并无主动暴露利润的动因，因此，营改增后，部分企业尤其是小规模可能会在开票、结算方式上与客户展开博弈，甚至会放弃差额纳税的权利。劳务派遣合同两种不同的签订技巧：只约定给劳务派遣公司总的劳务派遣费费用；分别约定用工单位支付劳务派遣公司的劳务派遣费用、被派遣劳动者的工资、福利和社保费用。《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条规定：“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”注意该条中的“各项相关费用”是指工会经费、教育经费和职工福利费用。“直直接支付给员工个人的费用”是指用人单位将工资、社会保险和福利费用直接支付给被派遣劳动者，不经过劳务派遣公司进行再支付给被派遣劳动者。财务处理《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。参照《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条的规定。用人单位直接支付给劳务派遣公司的费用在“管理费用-----劳务费”会计科目核算；支付给劳务派遣公司再由劳务派遣公司支付给被派遣劳动者的工资费用，在“应付职工薪酬——工资”会计科目核算。一般纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理简易计税方法支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。因一般纳税人提供劳务派遣服务是按照简易计税方法依5%差额纳税，所以没有按照财会〔2012〕13号规定的，在“应交税费——应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算，而在“应交税费——未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”。小规模纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理简易计税方法支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。一般纳税人税款计算一般纳税人提供劳务派遣服务销售额＝含税销售额÷（1+税率）（1）一般计税方法以取得的全部价款和价外费用为销售额，即：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额其中：销项税额=销售额×6%税率当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（2）按照简易计税方法依5%差额纳税选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，即：应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)÷（1+5%）×5%征收率一般纳税人开具发票一般计税方法：全额开具增值税专用发票，接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。接受服务方是小规模纳税人、个人、机关团体等，不得开具专票。差额纳税的：向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，可以开具普通发票。差额办法开具发票：自行开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。小规模纳税人开具发票正常简易计税方法：税务机关全额代开增值税专用发票，接受服务方按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额，按照规定抵扣进项税额。简易计税方法：向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，可以开具普通发票。税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。接受服务方按取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额，按照规定抵扣进项税额。几点看法需要技术服务、高级人才、专门技术的，请对方单位开票。矿山劳务服务识别：开采分拣等工作外包有的是将开采挖掘等劳务委托给专业公司处理，然后受托方开采的矿产品收回，再进行进一步的加工，然后销售给购买方；也有的将交付购买方前的全部开采挖掘、切割、分拣、洗选等工作委托给专业公司，从受托方收回矿产品后直接销售。与产品生产、产品数量、采矿作业相关的，都属于加工劳务的范围，征收增值税。矿山企业前期的剥离工程主要是为接下来的开采打基础工作，使开采矿场能达到可开采的水平。基本上是以不动产作为生产改造对象，根据《国家税务总局关于印发<营业税税目注释（试行稿）>的通知》(国税发【1993】149号)的规定，缴纳营业税。还要看合同约定。附加解析加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，本质是对矿石