财务会计-课件handout

无形资产摊销(Amortization

of

Intangible

Assets)-使用

不确定的无形资产不应摊销无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用

不确定的无形资产使用在使用有限的无形资产，其应摊销金额应当内系统合理摊销Amortization

is

the

process

of

allocating

the

costsof

these

assets

over

their

estimated

useful

lives无形资产摊销(Amortization

of

Intangible

Assets)应摊销金额：指无形资产的初始入账成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除无形资产减值准备累计金额残值：使用有限的无形资产，其残值一般视为零-3-无形资产摊销(Amortization

of

Intangible

Assets)企业摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月

减少的无形资产，当月不再摊销注意与固定资产计提折旧的差别-4-无形资产摊销(Amortization

of

Intangible

Assets)无形资产的摊销方法包括直

、生产总量法等企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直摊销-5-无形资产摊销(Amortization

of

Intangible

Assets)无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其它资产，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本企业应通过“累计摊销”科目核算有关业务。“累计摊销”与“累计折旧”相似-6-无形资产摊销(Amortization

of

Intangible

Assets)无形资产摊销的会计处理用于产品生产的无形资产借：制造费用

××贷：累计摊销

××商标等无形资产借：

用贷：累计摊销××××US.Dr.

Amortization

Expense××Cr.

Patents××-7-无形资产摊销(Amortization

ofIntangibleAssets)企业至少应当于每年年度终了，对使用有限的无形资产的使用复核。无形资产使用及摊销方法进行与摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法企业也应同时对使用不确定的无形资产的使用

进行复核。如果有表明无形资产的使用是有限的，应当估计其使用，并进行摊销-8-无形资产减值准备企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，预计可收回金额低于无形资产的账面价值应计提减值准备-9-计提减值准备的会计处理借：资产减值损失贷：无形资产减值准备××××资产减值损失属于损失类账户，表示因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失该账户直接与利润表中的资产减值损失项目相对应，影响当期损益记账规则与费用类账户一致借记表示损失增加贷记表示损失减少-10-无形资产（Intangible

Assets）例：，甲公司外购商标权A，实际支付的价款为120万元。甲公司估计这一商标权预计使用年限为6年。，由于与商标权A相关的经济因素发生了不利变化，A发生减值，估计其可收回金额为25万。不考虑相关稅费影响-11-无形资产（Intangible

Assets）购入借：无形资产贷：银行存款1999年摊销借：

用贷：累计摊销1,200,0001,200,000200,000（120万/6年）200,000-12--13-无形资产（Intangible

Assets）2000年摊销同1999年（略）2000年计提减值准备120万－20万×2＝80万（账面价值）计提减值准备＝80－25＝55万借：资产减值损失贷：无形资产减值准备550,000550,000无形资产（Intangible

Assets）2001/2002/2003/2004年摊销借：

用贷：累计摊销62,500（25万/4）62,500-14-乐视网无形资产无形资产包括影视

、系统非专利技术等，以实际成本进行初始计量超截至过5000部，电视剧，拥有超过10万集2014年无形资产33.4亿元，占总资产88.5亿元的37.7%-15-乐视网无形资产摊销的：按照购入期限为的 期限摊销；若期限的，其摊销年限为10

年系统 ：合同规定了受益年限，摊销年限为合同受益年限；合同或法律没有规定使用的，摊销年限为10

年非专利技术：合同或法律没有规定使用

的，摊销年限为10

年-16-乐视网2014年年报-17-无形资产的处置(Disposal

of

Intangible

Assets)出售无形资产的会计处理借：银行存款累计摊销××××无形资产减值准备（营业外支出）××××贷：无形资产××二者应交税费（营业外收入）××××互斥-18-商誉（Goodwill）企业整体协同效应产生的、未来能够给企业带来超额收益的、不可辨认的无形经济资源，其产生可能缘于优越的地理位置精湛的工艺技术稳定的客户关系著名的品牌形象良好的信用声誉财务会计中确认的商誉等于收购价格减去净资产公允市场价格之后正的差额部分-19-Example:

GoodwillFrank’s

Fruit

Farm

purchasedFarmers’

Market

for

$1,200,000.At

the

time

of

the

purchase,

Themarket

values

of

Farmers’

assetsand

liabilities

were

as

thefollowing

:Inventory（存货）$750,000Fixed

assets220,000Other

assets25,000Liabilities(18,000)Total

Net

Assets$977,000-20-Example:

GoodwillFrank’s

Fruit

Farm

purchased

Farmers’

Market

for$1,200,000

and

made

the

journal

entry

in

the

books

toappropria y

recognize

goodwill.Inventory..

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

..

.

.750,000Fixed

Assets

.......

.......

...

.220,000Other

Assets.

..

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.25,000Goodwill

........

...

.........

..

.223,000Liabilities.

.........

.........

.18,000Cash

.......................1,200,000Purchased

Farmers’

Market

for

$1,200,000.本例中，收购完成后农业市场不再作为一家企业独立存在，这种合并被称为吸收合并。国内会计准则要求，水果农场与农业市场在合并之前不能受相同的股东控制-22-企业合并企业合并：两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易合并种类按合并形式划分控股合并吸收合并按合并前控制关系划分同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受相同的股东最终控制非同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后不受相同的股东最终控制吸收合并吸收合并2010年单位：千元-23-商誉（Goodwill）商誉不需要摊销——与无形资产有所不同至少应当在每年年度终了进行减值测试由于商誉难以独立产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试减值会计处理借：资产减值损失-25-××贷：商誉减值准备××2008年中国资产减值损失-26-期末无形资产的披露在期末资产负债表中资产非流动资产无形资产披露的金额：应当根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净值（账面价值）填列-27--28-期末无形资产的披露资产期末余额年初余额非流动资产无形资产账面价值账面价值开发支出商誉账面价值账面价值生物资产某些企业可能拥有或控制与农业生产相关的有生命的（即活的）动物或植物，这些动、植物被称为生物资产消耗性生物资产：以出售为目的而持有的生物资产，例如生长中的蔬菜、存栏待售的牲畜、播撒海底的扇贝、海参等生产性生物资产：具备自我生长能力，能够不断产出农产品或者在生产经营中被长期、反复使用的生物资产，例如果树、奶牛等-29-生物资产生产性生物资产按照是否成熟划分为成熟生产性生物资产：已经达到预定生产经营目的的，例如成熟果树、开始产奶的奶牛等，相关的会计核算与固定资产相似，使用过程中也要对其计提折旧未成熟生产性生物资产：尚未达到预定生产经营目的的，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等，相关的会计核算与在建工程相似-30-生物资产2013年末生产性生物资产最多的五家上市公司单位：亿元公司海南橡胶伊利中化国际新希望正邦科技生产性生物资产42.612.85.93.42.1生产性生物资产自行营造的橡胶林木，其他经济林木青年牛，育成牛，泌乳牛，成年牛，犊牛橡胶林，棕榈林种母猪，种公猪，种鸡，种鸭-31-油气资产（Oil

and

gas

assets）从事油气开采的企业所拥有或控制的矿区权益和油井、气井及相关设施属于油气资产油气资产反映了企业在油气开采活动中取得矿权以及生产设施的投入成本，并不代表油气储藏资源的价值采用产量法或年限平均法对油气资产计提折耗（Depletion），设置“累计折耗”账户核算相关业务-32-油气资产519559056446733680118805资产总额145071656419175216882342024054油气资产占资产总额35.8%35.6%33.6%33.8%34.2%36.6%-33--34-长期待摊费用企业已经支出的、应由本期和以后期间负担的各

长期

用，包括租入固定资产的

良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出等。最常见的长期待摊费用就是企业的装修费、租赁费、保险费等长期待摊费用属于一种长期资产，一般要在受益期间内平均摊销长期待摊费用永辉超期待摊费用主要包括门店装修及改良支出、房屋等门店装修及改良支出分为两类新门店开业前的经营和办公场所装修及改良支出，在预计最长受益期（10年）和剩余租赁期孰短的期限内平均摊销已开业门店的二次及二次以上装修及改良支出，在预计最长受益期（5年）和剩余租赁期孰短的期限内平均摊销房屋

支出在受益期内平均摊销-35-购置原材料、商品以及生产制造产品的会计处理资产＝负债＋所有者权益此项业务涉及哪些账户？-36-存货（Inventory）The

Source

ofOperating

Profits-37-存货？(What

is

Inventory?)定义：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、为生产产品或提供劳务而准备的材料和物料等-38-存货？

What

is

Inventor

?根据公司种类和性质划分Defined

according

to

type

and

natureof

thecompany制造型企业Manufacturing商业企业Merchandising原材料raw

materials在产品work

in

process产成品finished

goods要出售的物品Items

to

be

resoldFor

a

supermarket,food

isinventory-39-制造业存货(Manufacturing

Inventory)原材料Raw

materialsGoods

acquired

in

a

relativelyundeveloped

state.Eventually

will

compose

amajor

part

of

the

finishedproduct.在产品Work

in

processPartly

finished

products.Manufacturing

plant

containswork-

in-process

inventory.产成品Finished

goodsCompleted

products

waiting

for

sale-4.0-制造型企业业务流程(Time

Line

of

Business-

Manufacturing)BUYSELLraw

materialsfor

productionfinishedinventoryADDvalueCOMPUTEcost

of

goods

sold-41-ending

inventory存货等式及制造型企业存货业务流程图期初资产负债表存货：原材料、在产品、产成品期初存货＋本期存货增加－本期存货减少＝期末存货采购、加工-42-销售（出资产负债表、进利润表中的营业成本项目）期末资产负债表存货：原材料、在产品、产成品会计要素(Accounting

Elements)费用（Expense）是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用是创造当期收入时所发生的人、财、物等支出，费用应该与收入相配比（matchingprincipal）-43-销售业务涉及账户对应关系减少的存货价值费用收到或应该收到的收入收入-费用=利润-44-销售商品的会计处理资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入减少的存货价值收到或应收的货款-45-商业企业存货在主营业务成本（产品销售成本）与期末存货之间的分配The

Allocation

of

InventoryCostBetweenCost

of

GoodsSoldand

Ending

Inventory-

Merchandising期初存货Beginning

Inventory采购净额Net

Purchase可供销售商品的成本Cost

of

Goods

AvailableFor

Sale主营业务成本

Cost

of

Goods

Sold( e

Statement)期末存货

Ending

Inventory(Balance

Sheet)-46-存货价值在主营业务成本（COGS）与期末存货之间的分摊——T型账存货InventoryBeginning

Balance10

000Purchase100,000105,000COGSEnding

Balance5,000-47-存货取得存货时的会计处理按照存货的成本，商业企业借记“库存商品”(Merchandise

Inventory)；制造型企业采购原材料借记“原材料”（

Raw

Materials）；贷记“银行存款”等其它科目，涉及

抵扣的业务还要单独记录进项税额存货的成本包括采购成本、加工成本和其它成本。采购成本包括

价款、相关税费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用-48-存货取得存货时的会计处理（商业企业）例：某商业企业，购进一批商品，价值100

000元，

税率17%，商品搬运过程中支付装卸费、保险费共2,000元，全部款项已支付-49-存货取得存货时的会计处理（商业企业）例：某商业企业，购进一批商品，价值100,000元，

税率17%，商品搬运过程中支付装卸费、保险费共2,000元，全部款项已支付借：库存商品

102,000应交税费——应交增值稅（进项稅额）17,000贷：银行存款

119,000-50-末采用一定方法在各成本计算对象间进行分配-51-存货制造型企业取得“原材料”后要通过生产加工将其最终转变成“库存商品”生产加工过程中涉及两个过渡性账户“生产成本”与“制造费用”“生产成本”核算企业进行生产加工过程中发生的各项生产成本，包括料、工、费“制造费用”核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，月产品成本构成产品成本容易分摊到产品容易分摊到产品不容易分摊到产品直接材料成本直接人工成本间接成本（制造费用）与使用通没有直接对应到某支出通常跟产品-52-常跟某种产品的生产相联系取得时计入原材料，使用时计入生产成本种产品；通常跟两种或两种以上的产品相对应。发生时计入制造费用生产相对应，发生时计入生产成本-53-产品生产成本的会计核算产品成本的会计处理生产领用原材料借：生产成本——A产品

××生产成本——B产品

××贷：原材料××-54-产品生产成本的会计核算产品成本的会计处理生产过程中发生直接人工成本借：生产成本——A产品

××生产成本——B产品

××贷：应付职工薪酬××产品生产成本的会计核算产品成本的会计处理生产过程中发生制造费用借：制造费用

××贷：库存现金/银行存款

××累计折旧

××应付职工薪酬××-55--56-产品生产成本的会计核算产品成本的会计处理期末结转制造费用借：生产成本——A产品××生产成本——B产品××贷：制造费用

××-57-产品生产成本的会计核算产品成本的会计处理期末结转完工产品借：库存商品——A产品

××库存商品——B产品

××贷：生产成本

——A产品

××生产成本

——

产品

××存货的记录Accountin for

Inventor两种不同的记录制度（针对存货的数量，暂时不考虑存货的价格）定期盘存制（PeriodicInventory）也称为实地盘存制永续盘存制（Perpetual

Inventory）-58-定期盘存制(Periodic

InventoryMethod)在定期盘存制下，企业仅在购进存货时记账，而不记录耗用或销售存货的情

况，期末结账时，通过实地盘点库存存货以确定期末存货数量及价值，并由此倒推出当期销售存数量，

到当期发生的主营业务成本COGS）期初存货数量＋本期购进数量－期末存货数量＝当期销售数量-59-定期盘存制例子(Example

of

Periodic

Inventory

Method)Harper’sHats记录2011年有关存货的经济业务Beginning

inventoryMarch

1

Purchase

March

1

Purchase

returnMay

2

PurchaseJune

30

Sales10

hats15

hats3

hats10

hats20

hatsEnding

inventory12

hats-60-定期盘存制例子(Example

of

Periodic

Inventory

Method)Date

库存商品借方

库存商品贷方Jan1Mar

1

15

库存商品余额（借）

103May

210Dec

31（借）12本期销售数量＝期初存货数量＋本期净购存货数量－期末存货数量＝10＋（15－3）＋10－12＝20-61--62-永续盘存制(Per etual

Inventor

Method)在永续盘存制下，企业在购进存货（包括制造型企业生产完工时转入增加存货）、耗用存货以及出售存货时都要记账，会计账簿上随时可以提供存货的库存信息期初存货数量＋本期购进数量－当期销售数量＝期末存货数量永续盘存制例子(Example

of

Perpetual

Inventory

Method)Harper’sHats记录2011年有关存货的经济业务10

hats15

hatsBeginning

inventoryMarch

1

Purchase

March

1

PurchasereturnMay

2

PurchaseJune

30

SalesEnding

inventory10

hats20

hats12

hats-63--64-永续盘存制例子(Example

of

Perpetual

Inventory

Method)Date库存商品借方

库存商品贷方

库存商品余额Jan1（借）

10Mar

1153（借）

22May

210（借）

32June

3020（借）

12Dec

31（借）12存货的记录永续盘存制Perpetual

InventorySystem购进存货、耗用和销售存货都记账在任何时点都可以及时反映存货状况适用情况每件物品价值较高物品供应间断或储存成本较高-65-定期（实地）盘存制

Periodic

InventorySystem购进存货时记账，耗用和销售存货时不记账不

反映存货现况适用情况每件物品价值较低容易腐烂变质产品东方海洋、开创国际的海产品采用实地盘存制存货成本流转(Inven y

C tFlow)Kernel

King

buys

and

sells

corn

and

hadthe

following

transactions

for

2009-66-Purchased

10

tons

at

$6

perJune

10ton.July

28ton.Purchased

10

tons

at

$9

perOctober

10 Sold

10

tons

at

$11

per

ton.How

much

did

Kernel

King

make

in

2009?存货成本流转(Inventory

Cost

Flow)Kernel

King

buys

and

sells

corn

and

had

thefollowing

transactions

for

2009June

10.July

28 Purchased

10

tons

at

$9

per

ton.October

10

Sold

10

tons

at

$11

per

ton.How

much

did

Kernel

King

make

in

2009?Case

#1Case

#2Case

#3SoldSoldSoldOld

CornNew

CornMixed

Cor

Sales

($11

x

10

tons)

$110$110$110营业成本COGS(10tons)

60

90

75毛利Grossprofit

$

50$

20$

35-67-存货成本流转(Inventor stFlow)会计上为核算方便，人为假定存货的成本流入和成本流出具有一定的顺序——成本流转；实物的流入流出顺序被称为实物流转。成本流转包括以下四种类型个别认定法（Specific

Identification

Method）先进先出法（-out

Method,

FIFO）-out

Method,

LIFO）后进先出-in,ast-in,平均法（Weighted-average

Method）-68-个别认定法(Specific

Identification

Method)

对每一件售出商品的成本个别认定，成本流转与实物流转相一致

每件售出的产品以其真实的成本作为销售成本（COGS）去和收入配比

为计算销售成本（COGS）和期末存货,

一定要知道究竟是哪一件商品被售出了

小规模汽车销售商，珠宝商

对于大批量同质的存货（如装配线产品、液体）不适用-69-个别认定法举例(Example

of

Specific

Identification

Method)某小型汽车交易商，1月初库存两辆PASSAT，一辆

BMW，一辆VOLVO，1月10日卖出一辆VOLVODate库存商品借方Units

Cost库存商品贷方Units

Cost

库存商品余额Units

CostTotalJan

12

200,000

400,0001 1,500,000

1,500,0001

750,000

750,000Jan10Jan311

750,0002

200,000

400,0001 1,500,000

1,500,000-70--71-成本流转假设(Cost

Flow

Assumption)对于同质商品或产成品来说，实物流转与成本流转不需要存在必然联系，财务会计一般只关注成本流转可供销售商品的成本（＝期初存货＋本期增加的存货）在销货成本项与期末存货项中分摊先进先出法（FIFO）假定先收到的商品或先入库的产品先被售出，或者先购入的原材料先被耗用。先进先出法将最早的存货成本分配给最先出售或最先领用的存货，而用最近的存货成本来估计期末存货的价值。按照先进先出法，期末存货价值比较接近资产负债表日的商品成本传送带-72-存货成本流转(Inventory

Cost

Flow)Kernel

King

buys

and

sells

corn

and

had

thefollowing

transactions

for

2009June

10July

28Purchased

10

tons

at

$6

per

ton.Purchased

10

tons

at

$9

per

ton.October

10

Sold

10

tons

at

$11

per

ton.How

much

did

Kernel

King

make

in

2009?Case

#1Sold

Old

Corn$110

60$

5090Case

#2Sold

New

Corn$110

90$

2060Case

#3Sold

Mixed

Corn$110

75$

3575Sales

($11

x

10

tons)COGS

(10

tons)毛利Grossprofit期末存货-73-后进先出IFO）假定后收到的商品或库的产品先被售出，或者后购入的原材料先被耗用。后进先出法将最近购入存货的成本分配给最先出售或最先领用的存货，而用最早的存货成本来估计期末存货的价值。按照后进先出法，产品销售成本比较接近当期的商品成本，而其期末存货则按照最早购入存货的成本核算煤堆-74-存货成本流转(Inventory

Cost

Flow)Kernel

King

buys

and

sells

corn

and

had

thefollowing

transactions

for

2009June

10July

28Purchased

10

tons

at

$6

per

ton.Purchased

10

tons

at

$9

per

ton.October

10

Sold

10

tons

at

$11

per

ton.How

much

did

Kernel

King

make

in

2009?Case

#1Sold

Old

Corn$110

60$

5090Case

#2Sold

New

Corn$110

90$

2060Case

#3Sold

Mixed

Corn$110

75$

3575Sales

($11

x

10

tons)COGS

(10

tons)毛利Grossprofit期末存货-75-FIFO

v.s.

LIFOTotal

8

units,

Five

Were

SoldFIFOCOGSEnding

INVOldNewEnding

INVCOGSLIFO-76-平均法Wei

hted-avera e

Method假定存货的成本是无固定规律的，可能先平均的加进先出，也可能后进先出。按照法，存货无论何时发出，均分配权平均成本罐装-77-存货成本流转(Inventory

Cost

Flow)Kernel

King

buys

and

sells

corn

and

had

thefollowing

transactions

for

2009June

10July

28Purchased

10

tons

at

$6

per

ton.Purchased

10

tons

at

$9

per

ton.October

10

Sold

10

tons

at

$11

per

ton.How

much

did

Kernel

King

make

in

2009?Case

#1Sold

Old

Corn$110

60$

5090Case

#2Sold

New

Corn$110

90$

2060Case

#3Sold

Mixed

Corn$110

75$

3575Sales

($11

x

10

tons)COGS

(10

tons)毛利Gross

margin期末存货-78-存货成本流转(Inventory

Cost

Flow)Kerne King

buys

and

sells

corn

and

had

thefollowing

transactions

for

2009June

10

Purchased

10

tons

at

6 er

ton.July

28 Purchased

10

tons

at

$9

per

ton.October

10 Sold

15

tons

at

$11

per

ton.How

much

did

Kernel

King

make

in

2009?FIFOLIFOWASoldOld

CornSoldNew

CornSoldMixed

CornSales

($11

x

15

tons)$165$165$165COGS

(15

tons)

105

120112.5毛利Grossprofit$

60$

45$

52.5453037.5期末存货-79-存货成本流转方法(Inventory

Cost

Flow

Methods)FIFOLIFO Average

CostThe

oldestThe

newest

Aunits

are

soldand

the

oldestunits

remain

inagecost

iscomputed

for

allinventory

availablefor

sale

during

theunits

are

soldand

the

newestunitsremainininventory.inventory.period.The

cost

ofthe

oldest

unitsThe

cost

ofthe

mostCOGS

iscomputed

bypurchased

istransferred

toCOGSrecent

unitspurchased

istransferred

toCOGS.multiplying

thenumber

of

unitssold

by

the

averagecost

per

unit.80-存货方法比较(Comparison

ofInventory

Methods)

LIFO

gives

abetter

reflectionof

COGS

in

theestatement.

Therefore,

LIFOis

abettermeasure

ofe.

FIFO

gives

abettermeasureofinventoryonthe

balancesheet.

Therefore,

FIFOis

a

bettermeasure

ofinv

n

r

v

l

.81-当存货价格发生上涨时(When

there

isinflationforthe

inventory

price)FIFOLIFOCOGSLowHigheHighLowEndin

InventorHighLowTotal

AssetsHighLowWhich

inventory

method

does

a

firm

prefer?-82-LIFO

vs.

FIFOBecause

so

manyfinancialstatementnumbers

are

affected,

managers

maychoose

LIFO

vs.

FIFO

(or

change

fromone

to

the

other)

to

affect

reported

financial

information.

And,

because

someof

these

accounting

numbers

c

so

havecash-flow

effects

the

manager

may

alsochoose

LIFO

vs.

FIFO

to

affect

the

firm’scash

flows.-83-Some

reasons

why

managers

may

chooseFIFO

(when

it

results

in

higher

earnings)to

attract(naive)

investors功能锁定（Functional

Fixation）to

alleviate

debt

covenantsto

increase

managemen