营改增(金融概述篇)课件

营业税改征增值税（金融概述篇）

主讲人：何文中BDO立信会计师事务所（深圳）税务部高级经理中国注册税务师原在深圳市国税局任职6年，2013年加入立信精通国内税收法规，擅长税务领域包括企业所得税、增值税及出口退税、营改增、土地增值税等熟悉的行业主要有金融业、房地产开发等目录第一部分背景介绍－原理第二部分金融业营改增第三部分营改增管理第一部分背景介绍－原理

一、什么是增值税？二、什么是营改增？三、为什么营改增？四、营改增历程二、什么是营改增？1994年税制改革，我国建立了增值税和营业税并存的税制体系，对货物征收增值税，对服务征收营业税。营改增，是指将征收营业税的行业改为征收增值税。三、为什么营改增？统一货物劳务税制，优化税制结构。纳税人提供货物和劳务将统一缴纳增值税，从税制建设角度看，简化了税种、统一了税制；从企业角度看，简化了企业税务管理，降低了遵从成本。将解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，消除了重复征税，降低了企业税负。四、营改增历程（1）2011年10月国务院决定开展营改增试点。2012年1月1日率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。2012年9月1日2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）。2013年8月1日交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围。四、营改增历程（2）2014年1月1日铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点。2014年6月1日电信业在全国范围实施营改增试点。2016年3月5日，国务院总理李克强在政府工作报告中指出“全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。本次营改增之后，营业税退出历史舞台，所有营业税全部改为征收增值税。一、纳税人及征税范围

（一）纳税人在中国境内提供金融服务的单位和个人。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让一、纳税人及征税范围（2）2、直接收费金融服务

是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。（可开专用发票）

3、金融商品转让

是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。（不得开专用发票）三、纳税义务发生时间和纳税期限（一）纳税义务发生时间

纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（二）纳税期限金融业按季度申报。四、不征税项目（一）存款利息。（二）被保险人获得的保险赔付。五、差额征税（一）金融商品转让

按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。六、税收优惠和过渡办法（1）（一）免征增值税项目1、2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款的利息收入。2、国家助学贷款的利息收入。3、国债、地方政府债的利息收入。（政策性银行金融债券利息收入）4、人民银行对金融机构的贷款的利息收入。5、住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款的利息收入。6、外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款的利息收入。六、税收优惠和过渡办法（2）7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收入。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。六、税收优惠和过渡办法（4）10.个人从事金融商品转让业务转让收入。11.金融同业往来利息收入。（质押式买入返售的金融债券利息收入）六、税收优惠和过渡办法（5）（二）即征即退项目经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。第三部分营改增管理

一、取得发票二、合同管理三、法律风险四、管理分工一、取得发票

（一）应取得增值税专用发票项目1、工程类所有支出项目，如建安、建材、装饰、设备等2、购买固定资产、装修相关费用3、物业租赁费、管理费、水电费4、汽车油费、汽车维修保养、汽车保险费等5、顾问费、审计费、评估费、咨询费、策划设计费、会员费等中介服务费6、招聘费、猎头费、背景调查费、财产保险、旅游费、业务考察费、培训费等7、通讯费、印刷费、耗材费、办公用品、租花费、会务费、住宿费等二、合同管理

营改增后，应对合同进行梳理合同价款应明确含税价及不含税价建议在大额采购合同中将要求开具增值税专用发票作为义务条款明确约定三、法律风险

《刑法》中对于虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪的明确规定