处置子公司对编制合并报表格影响

办理子公司对编制归并报的表格的影响办理子公司对编制归并报的表格的影响办理子公司对编制归并报的表格的影响办理子公司对编制归并报表的影响一、对归并范围的影响

依据公司会计准则的规定，报告期内办理子公司，不该连续将其归入归并财务报表的归并范围，不调整归并财产欠债表的期初数；但应当将该子公司期初至办理日的收入、开销、利润归入归并利润表。

二、对归并报表投资利润的影响

因母公司的长久股权投资采纳成本法核算，所以，母公司报表反应的投资利润包含了子公司从前年度已经实现可是母公司未确认的利润。可是从整个公司公司的角度看，投资利润应当扣除从前年度已经实现的利润作为本期的转让利润，所以需要在编制归并报表时进行相应的抵销办理。

三、举例说明A公司拥有B公司长久股权投资200万元，股权比率100%，拥有时期B公司资本公积增添100万元，实现利润100万元。2009年6月公司将该公司办理，办理收入500万元，1-6月份B公司实现利润30万元。

依据上述交易，母公司实现投资利润金额300万元（500万元—200万元），从归并报表的角度看，实现的投资利润应当是70万元（500万元—200万元—100万元—100万元—30万元）。

固然公司在期末已经不再将改公司归入归并范围，可是，在期末编制归并报表时仍旧需要对该笔业务进行以下抵销：

1、仍旧保持上年增补权益法核算的分录

借：长久股权投资200

贷：资本公积

100

未分派利润

100

2、本期增补权益法核算

借：长久股权投资

30

贷：净利润

30

3、抵销母公司投资利润

借：投资利润

230

贷：长久股权投资

230

经过上述办理后，归并报表本期投资利润金额为70万元，而且归并报表的权益项当前后期实现了连接。纲领：公司会计准则规定，母公司报告期内办理子公司，不调整归并财产欠债表期初数，应当将该子公司期初至办理日产生的收入、开销、利润，现金流量归入归并利润表及归并现金流量表，本文引用详细事例商讨了报告期内办理子公司，年关编制归并财务报表的详细方法。

一、母公司报告期内办理子公司编制归并财务报表的有关规定

归并财务报表是反应母公司和其所有子公司形成的公司公司整体财务情况、经营成就和现金流量的财务报表。归并报表的编制者或编制主体是母公司。归并财务报表以归入归并范围的公司个别财务报表为基础。依据其余有关资料，依据权益法调整对子公司的长久股权投资后。抵销母公司与子公司、子公司互相之间发生的内部交易对归并财务报表的影响编制的，有助于财务报告的使用者作出经济决议。所以母公司在报告期内办理子公司时，正确编制归并报表显得特别重要。

《公司会计准则第33号一归并财务报表》规定：“第十八条：母公司在报告期内办理子公司，编制归并财产欠债表时，不该当调整归并财产欠债表的期初数。第二十三条：母公司在报告期内办理子公司，应当将该子公司期初至办理日的收入、开销、利润归入归并利润表。第二十八条：母公司在报告期内办理子公司，应当将该子公司期初至办理日的现金流量归入归并现金流量表”。

二、母公司报告期内办理子公司时编制归并财务报表碰到的问题

笔者在实务中。碰到报告期内办理子公司事例，只管公司会计准则对母公司报告期内办理子公司编制财务报表作出了有关规定，但年关编制归并报表时，发现财产欠债表、利润表、所有者权益改动表、现金流量表归并稿本之间构稽关系存在一些问题，如财产欠债表中“钱币资本”与现金流量表中“年关现金及现金等价物余额”、财产欠债表中“未分派利润”与所有者权益改动表中“今年年关余额一未分派利润”等表间存在对应关系的项目出现共计数不一致现象，如不进行抵消办理，表间关系没法均衡。下边举例商讨母公司报告期内办理子公司，编制归并报表过程中碰到的有关问题。

[例]A公司2007年1月1日以900万元购置B公司90％股权，对B公司履行控制权，购置日B公司净财产1000万元，此中股本1000万元，B公司2007年度实现净利润500万元，年关净财产1500万元。2008年7月1日，A公司将其拥有的B公司所有股权转让给其余单位，转让款项1500万元，2008年度B公司实现净利500万元，此中1-6月实现净利300万元。(为简化起见，本例假设归并前A公司与B公司不存在任何关系关系、B公司净财产与公允价值同样、未进行利润分派、不考虑盈利公积计提、长久股权投资减值准备等，两公司财务报表主要项目见表一)。

依据此事例可知：因为A公司拥有B公司90％股暂时对其实质控制，A公司对B公司的长久股权投资按成本法核算。B公司未进行利润分派，2007年12月31日，A公司对B公司长久股权投资帐面价值仍为获得投资时900万元，B公司归入A公司归并报表范围。归并报表列报：长久股权投资0、股本30000万元、未分派利润1350万元、少量股东权益150万元、净利润1200万元、少量股东损益50万元。

2008年6月30日。B公司归入归并范围，归并报表列报：长久股权投资0、股本30000万元、未分派利润2120万元、少量股东权益180万元、净利润800万元、少量股东损益30万元。

2008年关编制归并报表时，因B公司2008年7月1日被销售，则B公司从办理日开始不再是A公司的子公司，不该当连续将其归入归并财务报表的归并范围，编制财产欠债表时，不调整归并财产欠债表的期初数，归并利润表及归并现金流量表包含B公司2008年期初至办理日产生的收入、开销、利润、现金流量。编制归并报表过程中发现：归并财产欠债表中“钱币资本”项目共计数3000万元，归并现金流量表中“年关现金及现金等价物余额”项目共计数4000万元，二者相差1000万元，差额系B公司2008年1-6月产生的现金流量净额与年初现金余额之和，即B公司办理日“钱币资本”余额。归并财产欠债表中“未分派利润”项目共计数2000万元，归并所有者权益改动表中“年关未分派利润”项目共计数2800万元，二者相差800万元，差额系B公司2008年1—6月产生的净利润与年初未分派利润之和。即B公司办理日“未分派利润”余额。

三、母公司报告期内办理子公司归并财务报表的编制方法

据上所述，归并财产欠债表与其余报表之间存在数据关系不对应问题，为了真切、圆满反应报告期内办理子公司后归并报表列报数，解决归并过程中存在的问题，笔者依据对公司会计准则的理解。联合实务办理过程，对母公司报告期内办理子公司编制归并报表的方法进行了初步总结并商讨以下，不到之处，请读者责备指正。

就本事例而言，编制2008年度归并财务报表时，归并财产欠债表无需编制抵消分录，归并数与母公司数一致；归并利润表需抵消B公司期初至办理日产生的净利润；归并所有者权益改动表需抵消B公司办理日未分派利润余额；归并现金流量表需抵消B公司办理日现金及现金等价物余额。

①归并财产欠债表：B公司自办理日起不再是A公司的子公司，编制2008年度归并财产欠债表时，B公司不再归入A公司归并报表范围，归并稿本中仅有A公司个别报表，但不调整财产负表期初数。

②归并利润表：B公司年初至办理日产生的收入、开销、利润归入归并利润表。归并稿本中包含A公司2008年度、B公司2008年1-6月利润表。

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归并过程：工作稿本“共计数”栏填列A、B两公司利润表各项目之和；“抵消数”栏“投资利润：-270万元”、“少量股东损益：30万元”。

③归并所有者权益改动表：因为所有者权益改动表系依据财产欠债表和利润表填列的，所以归并稿本中包含A公司2008年度、B公司2008年6月尾所有者权益改动表。

归并过程：工作稿本“共计数”栏填列A、B两公司各项目之和；“抵消数”栏“年初余额一未分派利润：50万元”、“净利润_未分派利润：-300万元”、“所有者投入和减少资本_未分派利润：-450万元”。

④归并现金流量表：B公司年初至办理日产生的现金流量归入归并现金流量表，归并稿本中包含A公司2008年度、B公司2008