月25日讲义第四、五章之会计部分

第四章二讲期保值概述（二15101000公斤。商商 ②远期合约交易双方约定在未来特定时间以特定价格特定数量和质量的资产 ③：通过支付少量的费获得的选择权，包括：看涨和看跌两种。第四章三讲期保值概述（三套期工具①③表4- 各种套期工具的比概特点用场易指买或不或不卖某种合约的权利费场易被套期项目：是指使企业公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被2、套期 3、套期34 持有的资产出售，确认收入、结转销售成本，同时，平仓。 购入时，借：套期工 分录同①中的BB. 贷：资本公积—其他资本公积（利得）损失做反分录。 同上(4)经营净投资套期会计处第四章四讲期保值会计（一1.套期保值会计的应用条件（依据《企业会计准则no.24—套期保值12判断方法（3）回归分析法：定量（判断标准3预期交易应当很可能发生，且必须使企业最终将影响损益的现2、套期工具及其所的浮动利率债券进行套期。该互换合同的剩余期限为10年，而债券的剩余期限：企业可以将的内在价值和时间价值分开，其内在价值变动可以指定为套期工具（的内在价值是指行权时带来的经济利益） 3.应用的原2012年P172例4-201011A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生工具合同(B)2010A价格变化10000001100000元。2010630B25000A25000ABBA的公201011借：被套期项目——库存商品 1000 10002010630 25 25 25贷：被套期项目——库存商品 25 1075 1075 975贷：被套期项目——库存商品 975 25 25100000元（即，1100000—1000000）产生不利影响。假定2010年6月 ，衍生工具B的公允价值上涨了22500元，存货A的公201011借：被套期项目——库存商品 1000 120106 22 22 25贷：被套期项目——库存商品 25 1 1075 975贷：被套期项目——库存商品 975 22 22225002500090％(22500／25000)80%125％之间，可以认定该套期是高度有效的。第四章五讲期保值会计（二2012P170例4-2×10115020000股（占乙公司有表决权的3%，且将其划分为可供出售金融资产。为规避该价格下降风险，甲公司于2×10年12月31日支付费120000元购入一项看跌该的行权价格为每股65元，行权日期为2×12年12月31日。甲公司购入的乙公司和卖出的公允价值 假定甲公司于2×12年12月31日行使了卖出，同时不考虑税费等其他因2×1011 1000 10000002×101231 300 300000(确认SNI价格上涨) 1300 1300000借：套期工具——卖出120 1202×111231借：套期工具——卖出100 100 100 100000 50贷：套期工具——卖出502×121231借：套期工具——卖出60 60 60 60000 70贷：套期工具——卖出70 1300贷：套期工具——卖出160 1140000 300 300现金流量套期原则（未来交易“资本公积——其

2.现货资产取得时——仅适用于非金融资第四章六讲期保值会计处理（三2012P174例4-2008112008630AB2008630日。2008年1月1日，衍生工具B的公允价值为零，商品的预 为1100000元2008年6月30日衍生工具B的公允价值上涨了25000元预 下降了25元。当日，BABBA预期销售价：（1）200811（2）2008630B2510751075（确认商品A的销售）25000B25（B的结算252012P175例4-ABC公司于2006年11月1日与DEP公司签订合同，约定于2007年1的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45元，合同金额FC6000元。2007年1月30日，ABC公司以净额方式结的市场利率为6％；(2)2007年1月30日，FC对即期汇率为IFC=44．6元；(3)该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；(4)不考 200611120061231［(45- 1194 1 194 1942007130远期外汇合同的公允价值：(45-44．6)×6000=2400(元) 206 206 400 400 206 206 267 267 400 400200611120061231远期外汇合同的公允价值：(45-44．8)×6 =1194(元人币) 1 12007130远期外汇合同的公允价值：(45-44．6)×6000=2400(元)。 1206 1 2 2 267 267第四章七讲期保值会计处理（四2012P176例4-2009年10月1日，XYZ公司(记账本位币为)在其公司FS有一项净投资外币5000万元(即FC5000万元)。为规避经营净投资外汇风险，XYZ公司与某金融机构签订了一项外汇远期合同，约定于2010年4月1日卖出FC5000万元。XYZ公司每季度对净投资余额进行检查，且依据司的上述套期满足运用套期会计方法的所有条件。XYZ公司的账务处理如下(单位：2009101 85500 8550020091231 3430 3430000 3500 350000020103 1 1570000 2000 2000000 5 50000002012P179例4-12（2010年考题华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司其产品生产所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显， 究。主要发方言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，的前提下，充分利用衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二：近年来，某些国内大型企业由于发生衍生品交易亏损事件，造成重大影响。鉴于此，公司应当慎重利用衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应开展衍生品投资业务。发言三：公司应当利用衍生品市场开展MNMN原材料国际MN原材料套期保值。2012P180例4-13（2011年考题论，相关发言要点如下：总经理：第一，应当充分认识通过衍生品市场开展套期保值业务的必要性业务管理和套期保值业务工作小组，建议由总会计师牵头负责。总会计师：第一，完全同意总经理的意见；第二，公司应当在符合国家相关的前提下，积极利用衍生品市场对进口铁矿石进行套期保值；第三，考虑到公司目前对衍生品市场尚不熟悉，建议对衍生品投资进行决策时寻求专业第支持；第四，考虑到铁矿石价格总体呈上涨趋势，建议采用卖出套期保值方式对总经 总会计 理由 第五章一讲融资产转移概述（一1—3【试题分析】2010年新增章节，2010年/2011年试题未涉及

12和有能力持有至到期的基础工具。(即，符合条件的债券投资)，1.交易性金公允价值：益摊余成本3.持有至到3.可供出售公允价值 ②将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似的 第五章二讲融资产转移概述（二我国金融资产转移的主要类型：金融资金融资 化等资产化源于20世纪70年代的，我国在2005年开始试点。资产化作所得的资产组成资产池，然后以资产池产生的现金流为基础。即金融资产化的基本业务流程承销机构西欧昂首特定目的主体的资产支持，特定目的主体获得发（本章重点：是否终止确认转让损益=转移收到的对价-金融资产账面价值+转移收到的对价=转移价款+新获得金融资产、服务资产的公允价值-②第五章三讲融资产转移会计（一

判断标账务处①附有追索权的应收账款保理、票据贴现贷：短期借款—③继续涉入条件下金融资产转 大纲无要在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。（1）2012P192例5-2009年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的上注明销售价款为300000元，销项税额为5l000元，款项尚未收到。双方约定，乙司应于2009年10月31日付款。2009年日，经与中国银行协商后约定：甲公预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，销项税额为3400元，13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20098323400元。假定不考虑其他因素。分析：2009年日出售应收债权 263 64 23 351200983 20 3 23 13 13企业出售应债权的程中如有追索在有关应债权到无法从人处收回时银行等融机构向出应收债的业追偿按照协约定业有收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。第五章四讲融资产转移会计（二2012P192例5-的销售价款为300000元，销项税额为5l000元，款项尚未收到。双方约定，公司应于2009年10月31日付款。2009年日，经与中国银行协商后约定：甲263250预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，销项税额为3400元，13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20098323400元。假定不考虑其他因素。分析：2009年日出售应收债权 263 64 23 351200983 20 3 23 13 13企业出售应债权的程中如有追索在有关应债权到无法从处收回时银行等融机构向出应收债的业追偿按照协约定业收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。2012P195例5-2010年1月1日甲公司将持有的乙公司的10年期公司债券出售给丙公司2009年1月1日，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值6005％(等于实际利率)，按年支付利息。产负债表日(20091231日)62525(625-600)万元。80(680-625+25)万元。借：银行存款6800000贷：可供出售金融资产6250投资收益550 250000贷：投资收益2502012P196例5-权日为20×9年12月31日行权价为750万元的公允价值(时间价值)为25万元600万元。其他条件不变。本例中，由于的行权价(750万元)大于行权日债券的公允价值(600万元)，因此，该 允价值(25万元)确认该。 6800000衍生工具——看涨250贷：可供出售金融资产62508002502502012P200例5-201041日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为400000元，4％。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为404000元。201071日，甲公司将该笔国债购回。假定201041 400 400000 4 4(4)201071 400 4贷：银行存款4042012P201例5-甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，上注明的商品价款为，000000元销项税额为170000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇，3个月。相关销售商品收入符合收入确认 1170