《基础会计（第2版）》第四章复式记账方法及其应用

第四章复式记账方法及其应用

在本章中，将系统学习复式记账方法。包括复式记账的定义、复式记账的基本原理、借贷记账法及其应用，以及账户的平行登记方法。

复式记账的理论根据第一节复式记账与借贷记账法

理解总账与明细账的有机配合使用第二节平行登记方法及其应用

掌握平行登记借短期借款贷

×××复式记账事项交易会计记录借银行存款贷

×××银行存款—工商银行

×××会计记录方法之二总账账户明细账户本章内容导读第一节复式记账与借贷记账法一、复式记账的基本原理（一）复式记账的定义及理论依据

1.复式记账的定义

★复式记账是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。借方银行存款

贷方期初余额30000

本例

150000【例】企业从银行借入短期借款150000元，已存入企业在银行开立的账户。资产与负债要素同增交易、事项类型交易复式记账借方短期借款

贷方

本例

150000

★对复式记账定义的理解（1）对发生的交易或事项起码应在两个账户中进行记录

（2）必须在相互联系（存在对应关系）的账户中进行记录

（3）必须在相关账户中以相等金额平衡记录

（4）实质上是反映会计要素内容的变动状况借方银行存款

贷方期初余额30000

本例150000【例】企业从银行借入短期借款150000元，已存入企业在银行开立的账户。资产与负债要素同增交易、事项类型交易复式记账借方短期借款

贷方

本例150000资产负债单式记账：一般只登记交易或事项涉及的某一个账户（货币资金或债权债务账户），而不是做全面记录；只有在同时涉及货币资金和债权债务时才同时登记（做法同复式记账）。2.复式记账的理论依据会计上之所以能够对发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性，也是企业资金运动的内在规律性。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等

◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等起码两个方面起码两个方面事项交易复式记账复式记账复式记账复式记账（二）复式记账的作用

1.复式记账能够全面、系统地记录企业发生的所有交易或事项。2.能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。借方银行存款

贷方期初余额30000

本例150000【例】企业从银行借入短期借款150000元，已存入企业在银行开立的账户。交易复式记账借方短期借款

贷方

本例150000短期借款去向银行存款来路发生额平衡相等3.能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错（不限于对应账户记录！）。二、借贷记账法及其应用（一）借贷记账法的定义

★借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少◆目前世界各国通用的一种记账方法。

借贷贷（二）借贷记账法的内容及其应用

★

“借”与“贷”记账符号对于六种不同经济性质（即会计要素性质）账户表示增加或减少的含义有着较大差别！对此，对其可将六类账户分为两组进行考察。

记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡1.记账符号及其应用

★应与借款、贷款严格区别！在借贷记账法下，“借”、“贷”只是用来表示增加、减少的符号。特别提示记账符号★记账符号：“借”与“贷”

借贷贷

★借、贷记账符号对于六种会计要素（分为两组）表示增、减的不同含义借贷贷减少增加减少增加资产费用＝＋＋＋掌握账户（科目）的经济性质至关重要！特别提示负债所有者权益收入利润费用资产负债所有者权益收入利润

★借贷记账法记账符号对于不同经济性质（即会计要素性质）账户的不同含义资产类账户费用类账户借贷贷借

银行存款

贷增加减少负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加借

管理费用

贷增加减少借

主营业务收入

贷减少增加借

实收资本

贷减少增加借

本年利润

贷减少增加借

应付账款

贷减少增加减少增加资产负债所有者权益费用＝＋＋＋收入利润掌握账户（科目）的经济性质至关重要！特别提示2.借贷记账法下的账户结构及其应用★账户的基本结构分为“借方”、“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借银行存款贷期初余额减少额增加额期末余额借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借应付账款贷减少额期初余额增加额期末余额借实收资本贷减少额期初余额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额账户结构

★对账户结构及其应用应注意的问题

（1）有的账户在会计期末时不一定有余额。

借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额收入类账户费用类账户

（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。

期末余额借应交税费贷减少额期初余额增加额

期末余额借累计折旧贷减少额期初余额增加额期末余额特别提示例：收入、费用账户期末结转后负债类账户资产类账户期末余额利润类账户例：以下两个账户的反方向余额3.借贷记账法的记账规则及其应用（1）借贷记账法记账规则的内容

●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——

账户登记金额。借方银行存款

贷方期初余额2050000借方实收资本贷方期初余额2360000借贷必相等【例4-1】盛达公司收到投资者投入的货币资金投资2000000元，已存入在银行开设的账户。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷4-120000004-12000000记账规则（2）借贷记账法记账规则应用举例——结合企业资金筹集和供应过程交易或事项资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金筹资活动的交易和事项经营成果的形成与分配交易和事项供应过程的交易和事项生产过程的交易和事项生产过程的交易和事项资金筹集交易或事项：接收投资者投资、借入款项、发行企业债券等。供应过程交易或事项：采购产品生产所需材料、购入生产和管理的设备，支付、结算货款，缴纳税金（增值税进项税额）等。★实收资本交易或事项处理的账户设置

银行存款××××××

固定资产等××××××

无形资产××××××实收资本★非股份企业使用账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

◆转增资本

期末余额

×××在实务中极少发生

资本公积

××××××

盈余公积

××××××按投资方式不同所有者权益类账户所有者权益类账户

【例4—1】盛达公司收到投资者投入的货币资金投资2000000元，已存入公司在银行开设的账户。（2）借贷记账法记账规则应用举例借方银行存款贷方期初余额20500004-1

2000000资产类账户借方实收资本贷方期初余额23600004-1

2000000所有者权益类账户交易、事项类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷★余额为假设★余额为假设借贷必相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋事项交易所有者权益非股份企业为“股本”账户资产

【例4—2】盛达公司收到投资者以设备向公司的投资，经评估设备价值（重置成本）为150000元，设备已投入使用。有借必有贷借方实收资本贷方期初余额23600004-2

150000所有者权益类账户借方固定资产贷方期初余额5000004-2

150000资产类账户交易、事项类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等资产所有者权益

【例4—3】盛达公司用资本公积300000元转增实收资本。交易、事项类型：只影响等式右方要素，有增有减借方实收资本贷方期初余额23600004-1

2000000所有者权益类账户4-3

300000借方资本公积贷方期初余额300000所有者权益类账户4-3

300000有借必有贷

★资本公积是投资者向企业投资时（假定付款120万元）超过其注册资本（假定付款90万元）的部分（30万元）。本例是用资本公积增加资本金。

借贷必相等所有者权益所有者权益

短期借款归还数借入数

期末余额

×××

应付利息到期支付数应付数

期末余额

×××

银行存款×××

×××

财务费用×××按月支付利息×××按季或按半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息负债类账户★短期借款用途：临时周转需要费用类账户

★短期借款交易或事项处理的账户设置

【例4—4】盛达公司从银行借入短期借款800000元，已存入公司在银行开设的账户。

交易、事项类型：影响等式双方要素，双方同增借方短期借款贷方期初余额1000004-1

2000000负债类账户借方银行存款贷方期初余额20500004-4

800000资产类账户4-4

800000有借必有贷借贷必相等负债资产资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋事项交易

【例4—6】盛达公司接到银行通知，本月应付短期借款利息2000元。款项尚未支付。借方应付利息贷方4-6

2000负债类账户有借必有贷借贷必相等借方财务费用贷方费用类账户4-6

2000交易、事项类型：影响等式双方要素，双方同增权责发生制基础负债费用资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋事项交易

【例4—7】盛达公司用银行存款2000元支付短期借款利息。借方应付利息贷方4-6

2000负债类账户有借必有贷借贷必相等交易、事项类型：影响等式双方要素，双方同减借方银行存款贷方期初余额20500004-1

2000000资产类账户4-5

7020004-4

8000004-7

20004-7

2000资产负债资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋事项交易

【例4—11】盛达公司用银行存款60000元偿还短期借款20000元、应付账款40000元。借方应付账款贷方有借必有贷借贷必相等交易、事项类型：影响等式双方要素，双方同减借方银行存款贷方期初余额20500004-1

2000000资产类账户4-5

7020004-4

8000004-8

3000借方短期借款贷方期初余额100000负债类账户4-4

800000负债类账户期初余额8500004-9

2361004-11

600004-11

200004-11

40000资产负债★供应过程交易或事项处理的账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本

◆买价

◆采购费用期末余额:在途物资成本

应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额

生产成本等×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户。账户结构:贷增借减

在途物资资产(成本)类账户；借增贷减。尚未运达企业或尚未入库的采购物资等

银行存款等××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款等

×××××××××现金结算信用结算预付款★货款结算方式资产类账户资产类账户

应交税费负债类账户；贷增借减。结构特殊：借方发生额在先；余额方向不确定验收入库发出材料特别提示

【例4—5】盛达公司用银行存款678000元购买材料，增值税专用发票载明，材料买价为600000元，增值税进项税额为78000元。材料尚未运达企业。借方应交税费贷方负债类账户交易、事项类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同减借方银行存款贷方期初余额20500004-1

2000000资产类账户4-5678000借方在途物资贷方期初余额800004-5

600000资产类账户有借必有贷借贷必相等4-5780004-4

800000★买价计入材料采购成本；增值税进项税额应单独核算资产负债

【例4—8】盛达公司在例4--5中购买的材料运达企业，发生运输费3000元，已用银行存款支付。交易、事项类型：影响等式左方要素，（资产要素内部），有增有减借方银行存款贷方期初余额20500004-1

2000000资产类账户4-5678000借方在途物资贷方期初余额800004-5

600000资产类账户有借必有贷借贷必相等4-4

8000004-8

30004-8

3000★计入材料采购成本资产

【例4—9】盛达公司购入一台不需要安装设备，增值税专用发票载明，设备价款为200000元，发生运输费2000元，增值税进项税额为26180元。款项尚未支付。借方应交税费贷方负债类账户交易、事项类型：（1）影响等式双方要素，双方同增；（2）只影响等式右方要素，有增有减借方应付账款贷方期初余额120000负债类账户借方固定资产贷方期初余额5000004-5

600000资产类账户有借必有贷借贷必相等4-5780004-9

2020004-9261804-9

228

180★买价、运输费应计入材料采购成本；增值税进项税额应单独核算资产负债负债

【例4—10】盛达公司在例4--5、4--8中购买的材料经验收合格已办理入库手续。材料价款为600000元、运输费3000元（计603000元）。交易、事项类型：只影响等式左方要素，有增有减借方在途物资贷方期初余额800004-5

600000有借必有贷借贷必相等4-8

3000借方原材料贷方期初余额7000004-10

603000资产类账户资产类账户4-10

603000资产

【例4—12】盛荣公司购入材料一批，买价400000元（假定进项税额另行处理）。货款中的150000元已用银行存款支付，另外250000元尚未支付。材料已运达企业，尚未办理验收入库手续。借方银行存款贷方期初余额20500004-1

2000000资产类账户4-56780004-4

8000004-8

30004-11

60000借方应付账款贷方负债类账户期初余额1200004-9

228

1804-11

400004-12

150000借方在途物资贷方期初余额800004-5

6000004-8

3000资产类账户4-10

6030004-12

2500004-12

400000有借必有贷借贷必相等交易、事项类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增资产负债

★借贷记账法记账规则应用方法归纳资产增加权益增加权益减少资产减少★权益包括负债和所有者权益两类收入增加等式双方同增等式双方同减内部增减内部增减有借必有贷借贷必相等借贷贷资产负债所有者权益费用＝＋＋＋收入利润权益费用增加费用增加负债增加负债减少收入增加★以上规则的其他应用特别提示4．借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义

★会计分录简称分录，是在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

●实务中，会计分录填写在记账凭证上（将在第五章会计凭证方法中讲授）。事项交易分录编制特别提示

1.确认涉及要素（2）会计分录的编制方法

【例4-1】盛达公司收到投资者投入的货币资金投资2000000元，已存入公司在银行开设的账户。资产所有者权益

2.确定登记账户银行存款实收资本

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额20000002000000

6.写出完整分录借：银行存款2000000贷：实收资本2000000特别提示会计分录的编制过程是会计理论与方法的综合运用过程：会计要素、会计等式、交易或事项类型和借贷记账法的应用等。会计确认会计计量会计记录登记账户登记方向登记金额

【例4—1】盛达公司收到投资者投入的货币资金投资2000000元，已存入银行。

★会计分录编制举例

借：银行存款

2000000

贷：实收资本2000000

【例4—2】盛达公司收到投资者以设备向公司的投资，评估（公允）价值为150000元。

借：固定资产

150000

贷：实收资本150000★例4—1～12编制的会计分录见P98～99

【例4—3】盛达公司用资本公积300000元转增实收资本。

借：银行存款

800000

贷：短期借款800000

【例4—4】盛达公司从银行借入短期借款800000元，已存入公司在银行开设的账户。

借：资本公积

300000

贷：实收资本300000

【例4—5】盛达公司用银行存款678000元购买材料，增值税专用发票载明，材料买价为600000元，增值税进项税额为78000元。材料尚未运达企业。

借：在途物资

600000

应交税费78000

贷：银行存款678000

【例4—6】盛达公司接到银行通知，本月应付短期借款利息2000元。款项尚未支付。

借：财务费用

2000

贷：应付利息2000

【例4—7】盛达公司用银行存款2000元支付短期借款利息。

借：在途物资

3000

贷：银行存款3000

【例4—8】盛达公司在例4--5中购买的材料运达，发生运输费3000元，已用银行存款支付。

借：应付利息

2000

贷：银行存款2000

【例4—9】盛达公司购入一台不需要安装设备，增值税专用发票载明，设备价款为200000元，发生运输费2000元，增值税进项税额为26180元。款项尚未支付。

借：原材料

603000

贷：在途物资603000

【例4—10】盛达公司在4--5、4--8中购买的材料经验收合格已办理入库手续。材料价款为600000元，运输费3000元。

借：固定资产

202000

应交税费26180

贷：应付账款228

180

【例4—11】盛达公司用银行存款60000元偿还短期借款20000元，应付账款40000元。

借：在途物资

400000

贷：银行存款150000

应付账款250000

【例4—12】盛荣公司购入材料买价400000元（假定进项税额另行处理）。其中150000元已用银行存款支付，另外250000元尚未支付。材料尚未办理验收入库手续。

借：短期借款

20000

应付账款40000

贷：银行存款60000（3）会计分录的构成内容与书写要求

★以下举例为不规范写法：借：贷：

银行存款短期借款200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”

★会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款

200000200000借、贷颠倒借：贷：

银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：

银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：

银行存款短期借款200000元

200000元金额后写“元”

借：贷：

银行存款短期借款200000200000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠（4）会计分录的种类

——按照分录中包含的账户数量的分类

◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-4、例4-6～例4-8和例4-10均属于简单分录)

◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4—12】盛荣公司购入材料买价400000元（假定进项税额另行处理）。其中150000元已用银行存款支付，另外250000元尚未支付。材料尚未办理验收入库手续。

★复合会计分录的分解

借：在途物资

400000

贷：银行存款150000

应付账款250000

复合会计分录分解借：在途物资

150000

贷：银行存款150000简单会计分录1借：在途物资

250000

贷：应付账款250000简单会计分录2已付款部分未付款部分购入材料总额已付款部分未付款部分（5）账户对应关系与对应账户

◆账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。◆对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。

借：固定资产

150000

贷：实收资本150000

【例4—2】盛达公司收到投资者设备投资时，评估价值为150000元。“固定资产”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。（6）会计分录与账户记录的关系借方银行存款贷方期初余额8500004-1

2000000借方实收资本贷方期初余额1000004-1

2000000

经确认、计量编制会计分录：借：银行存款

2000000

贷：实收资本2000000

【例4—1】盛达公司收到投资者的投资2000000元，已存入银行。★指明交易所登记账户名称、方向和金额，是登记账户的指令！★保证账户登记的准确性【例4—1～12】账户登记见图4—17，p1025.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义★根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性的一种技术方法。事项交易会计信息会计确认会计计量会计记录实收资本×××××××××银行存款×××××××××固定资产×××××××××在途物资×××××××××资本公积×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××

★通过试算平衡检验全部账户记录的正确性、完整性★试算平衡在会计记录的基础上进行试算平衡（2）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法

★发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额合计（本期新发生的交易或事项所引起）。

①平衡公式借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借实收资本贷借资本公积贷×××××××××账户发生额合计全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝一定会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额【例4—1～12】涉及了资产、负债、所有者权益、收入、费用等类账户②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等★双方合计数必然相等★每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等【例4-1】借：银行存款2000000

贷：实收资本2000000【例4-2】借：固定资产150000

贷：实收资本150000【例4-3】借：资本公积300000

贷：实收资本300000【例4-4】借:银行存款 800000贷:短期借款800000【例4-5】借：在途物资600000

应交税费78000

贷：银行存款678000

【例4-12】借：在途物资

400000

贷：银行存款150000

应付账款250000

52261805226180特别提示【例4-6】～【例4-11】略★例4—1～12编制的会计分录见P98～99③平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额2050000本期增加发生额2800000本期减少发生额893000期末余额3957000借方贷方银行存款期初余额120000本期减少发生额40000本期增加发生额478180期末余额558180借方贷方应付账款发生额合计★并非指每笔交易的发生额，而是各账户双方的合计数特别提示

4-12000000

4-1800000

4-5696000

4-72000

（其他账户略）

4-1140000

4-9228180

4-12250100④平衡方法：编制发生额试算表

见表4—1

总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计52261805226180（略）本期增加发生额2800000本期减少发生额

893000期末余额3957000借方贷方银行存款（略）2800000

893000

（略）本期减少发生额40000本期增加发生额478180期末余额558180借方贷方应付账款

（略）

40000

478180（略）

（略）其他账户的发生额见表4—12）余额平衡法★余额即一定会计期末时账户的结余金额。

①平衡公式：资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中一般不包括收入、费用等账户（期末无余额时）全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝一定会计期末借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借实收资本贷借资本公积贷×××××××××账户余额②平衡原理：会计等式的平衡原理资产＝负债＋所有者权益会计等式★根据反映会计要素需要而设置库存现金×××银行存款×××在途物资固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××实收资本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额

★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理！会计要素资产负债所有者权益③平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。★不同类别账户结构的区别（特别是余额方向）特别提示期初余额2050000本期增加发生额2800000本期减少发生额893000期末余额3957000借方贷方银行存款期初余额120000本期减少发生额40000本期增加发生额478180期末余额558180借方贷方应付账款

4-12000000

4-1800000

4-5678000

4-72000

（其他账户略）

4-1140000

4-9228180

4-12250000余额④平衡方法：编制余额试算表见表4—1总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计

3957000

558180（略）

（略）其他账户的余额见表4—1本期增加发生额2800000本期减少发生额911000期末余额3957000借方贷方银行存款

（略）

（略）本期减少发生额40000本期增加发生额478180期末余额558180借方贷方应付账款

（略）

（略）66981806698180

★实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法，p103★相关数据各自平衡相等，一般说明账务处理及试算表的编制是无误的特别提示平衡相等平衡相等平衡相等★试算平衡表并非万能！对于会计分录中科目用错、金额同时写多或写少而产生的假平衡不能予以发现

★理解“账户平衡”应注意的问题

◆必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额（或余额）合计特别提示

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额（或余额）合计＝全部账户贷方发生额（或余额）合计

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000发生额一般不平衡借方借方月末余额35000

第三节平行登记方法及其应用

借方原材料—甲材料贷方入库5000借方原材料—乙材料贷方入库15000借方原材料—丙材料贷方入库20000借方原材料贷方入库40000总分类账户明细分类账户（一）平行登记的定义及应用1.平行登记的定义★平行登记是指对每一笔交易或事项，既要在有关的总分类账户中进行总括登记（复式记账），又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记（平行登记）的做法。

【例】某企业购入的甲、乙、丙三种材料各为5000元、15000元和20000元，已验收入库。借方在途物资贷方入库40000×××2.平行登记方法的应用

【例4—13】假定盛达公司购入A、B两种材料计6000元。其中，A材料4000元从彩虹公司购得；B材料2000元从兴发公司购得。进项税额为780元。以上货款尚未支付，材料已运达企业，尚未办理验收入库手续。★注意会计分录中科目的变化！

★写出明细科目的目的：为登记明细账户提供依据！特别提示

会计分录：借：在途物资—A材料4000—B材料2000

应交税费780

贷：应付账款—彩虹公司4520—兴发公司2260

总分类账户明细分类账户借方在途物资贷方期初余额200004-136000发生额6000发生额0期末余额26000借方

A材料贷方期初余额160004-134000发生额4000发生额0期末余额20000借方

B材料贷方期初余额40004-132000发生额2000发生额0期末余额6000借方应付账款贷方期初余额200004-144520发生额4520发生额6

780期末余额222604-136

780借方彩虹公司贷方期初余额80004-144520发生额4520发生额4520期末余额80004-134520借方兴发公司贷方期初余额12000发生额0发生额2260期末余额142604-132260

【例4—14】假定盛达公司用银行存款4520元偿还彩虹公司材料价税款，从本公司在工商银行的开户中支付。会计分录：借：应付账款—彩虹公司4520

贷：银行存款—工商银行4520

★注意会计分录中科目的变化！

★以上交易的平行登记见图4—19。

总分类账户明细分类账户借方银行存款贷方期初余额500004-144520发生额0发生额4520期末余额45480借方工商银行贷方期初余额500004-144520发生额0发生额4520期末余额45480

总分类账户明细分类账户