税收基础知识理论

浙江省税务干部学校

税收基础知识2011-5-16第一页，共一百二十六页。第一章：税收内涵话变迁第二章：税收原则定法度第三章：宏观调控谋发展第四章：依法治税成方圆第十章：国际税收新对策第十一章：外国税收万花筒浙江省税务干部学校讲课内容第二页，共一百二十六页。第一章知往鉴今：税收内涵话变迁浙江省税务干部学校第三页，共一百二十六页。税收产生的条件与发展的历史税收的本质税收的定义与形式特征税收在构建和谐社会中的作用浙江省税务干部学校本章要点第四页，共一百二十六页。税收是人类社会一出现就有的吗？税收有什么作用？谈谈你对税收的认识。税收与罚款、规费、国债等财政收入形式有什么区别？浙江省税务干部学校本章思考题第五页，共一百二十六页。经济条件：私有制的出现社会条件：国家公共权力的建立总结：税收是人类社会发展到一定阶段的产物。税收的产生取决于相互制约的上述两个前提条件，即税收是国家公共权力与私有制存在的必然产物。浙江省税务干部学校一、税收产生的条件与发展的历史第六页，共一百二十六页。浙江省税务干部学校税收发展的五个阶段时期社会形态内容萌芽时期奴隶社会夏商周的贡助彻发展时期奴隶社会过渡到封建社会及封建社会春秋时期鲁国的“初税亩”；唐朝的“租庸调”和“两税法”；明朝的“一条鞭”。税制逐步由低级向高级，由赋役制向租税制转变。嬗变期北洋政府国民党时期畸形、复杂多变的封建性、买办性和殖民地性的税收。过渡期解放后至十一届三中全会前多税种多次征的复式税制成熟期十一届三中全会至今税制改革第七页，共一百二十六页。税收发展方式的变化：税收的法制化（四个时期）税收主体税种的变化：直接税与间接税的税收制度体系（四个阶段）税收缴纳方式的变化：从力役向实物直至货币形式的发展演变浙江省税务干部学校税收产生与发展的一般规律第八页，共一百二十六页。税收本质上体现

“取之于民，用之于民”的性质。

从纳税人角度看，税收是一种支出；从政府角度看，税收是一种成本补偿。浙江省税务干部学校税收的本质内涵第九页，共一百二十六页。税收定义：税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，运用法律手段，按预定标准参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式。税收形式特征：强制性、无偿性、固定性浙江省税务干部学校税收的定义与形式特征第十页，共一百二十六页。

一、充分发挥税收的收入功能，国构建和谐社会夯实基础；二、进一步完善税制，加强税收调控职能，促进经济社会协调发展；三、进一步完善并落实各项税收优惠政策，支持区域经济协调发展；四、推进依法治税，建立和谐的税收征纳关系。浙江省税务干部学校税收在构建和谐社会中的作用第十一页，共一百二十六页。第二章取之有道：税收原则定法度浙江省税务干部学校第十二页，共一百二十六页。税收原则定义西方经济学家的税收原则我国的税收原则浙江省税务干部学校本章要点第十三页，共一百二十六页。该如何收税？亚当·斯密的税收原则是什么？阐述我国税收四原则的各自含义及其内容。浙江省税务干部学校本章思考题第十四页，共一百二十六页。税收原则：一般研究政府对什么征税、征收多少、怎样征税，是政府在设计税制、实施税法过程中遵循的基本原则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。浙江省税务干部学校税收原则定义第十五页，共一百二十六页。亚当·斯密：“平等、确实、便利、节约”四大原则休谟：适度原则、公平原则、隐蔽原则浙江省税务干部学校西方经济学家们的税收原则第十六页，共一百二十六页。魁奈:强调从征税对象和征税形式方面来建立一个税制的基本框架，在一个合理的框架下才能达到轻税和扩大再生产的目标。税收不可侵蚀资本的原则对征税的规模也有原则限制

浙江省税务干部学校第十七页，共一百二十六页。西斯蒙第：

（1）以收入而非资本为对象；

（2）对低收入者应该免税；

（3）赋税应该避免使资本外逃；

（4）要以轻税为原则；

（5）税制要尽量简化，遵从成本小。浙江省税务干部学校第十八页，共一百二十六页。尤斯第：

站在国家立场上来研究如何适当征税。认为征税（1）不侵害公民的自由权；（2）以国情为原则。浙江省税务干部学校第十九页，共一百二十六页。萨伊：（1）税率适度；（2）超额负担小；（3）在最小程度上防碍再生产；（4）有利于引导公民的行为。浙江省税务干部学校第二十页，共一百二十六页。瓦格纳：

认为税收收入既要充分，又要有弹性，要在经济的过程中起到一个自动稳定器的作用。浙江省税务干部学校第二十一页，共一百二十六页。总结：税收原则归纳为：“财政、公平、效率和法治”四个原则。浙江省税务干部学校第二十二页，共一百二十六页。基本含义：是指政府征税时（包括税制建立和政策运用），应兼顾需要和可能，做到取之有度。需要：是指财政需要。可能：是指税收负担可能，即经济承受能力。内容：收入充裕、收入弹性、收入适度。浙江省税务干部学校税收的财政原则（首要原则）第二十三页，共一百二十六页。收入充裕是指税收收入必须基本满足政府的财政需要，政府只有取得充足、稳定、可靠的财政收入，方能履行政府社会管理和公共服务的职能。政府财政充足只有一个基本前提，就是税收收入形式的规范性。从财政原则出发，要求税制设计要着眼于广开税源，采用复合税而非单一税；选择税种应考虑课税对象能否提供丰裕税源；调整税目税率和制订税收减免政策时，应充分考虑其对财政收入的影响。浙江省税务干部学校收入充裕第二十四页，共一百二十六页。收入弹性：是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩，它包括经济弹性和法律弹性两个方面。经济弹性：又称“自然弹性”，即税收随经济升降和国民收入增减而自然伸缩。法律弹性：又称“政策弹性”，即通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少。浙江省税务干部学校收入弹性第二十五页，共一百二十六页。税收调节作用利用税收弹性来实现。一般来说，累进所得税具有经济和法律双重弹性；而消费品税则较少具有法律弹性。因提高消费品的法定税率，有可能减少消费品的需求，从而造成税收的减少。浙江省税务干部学校第二十六页，共一百二十六页。税收弹性系数（ET）：税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比。ET＝1，表示税收与经济同步增长；ET>1，表明税收增长快于经济增长，且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势；ET<1，表明尽管税收绝对量可能很大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增国民收入中税收集中度下降。浙江省税务干部学校第二十七页，共一百二十六页。税收弹性系数的合理区间：0.8-1.2之间税收弹性系数数只是一个衡量税收与经济增长是否同步的指标。浙江省税务干部学校第二十八页，共一百二十六页。收入适度：是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能。即应照顾经济承受能力，做到取之有度。税收征收不应突破三个禁区：一是不应当防碍简单再生产；二是不能防碍民间投资；三是不能防碍劳动力再生产。浙江省税务干部学校收入适度第二十九页，共一百二十六页。拉弗曲线：反映税率与税收收入与经济关系的函数关系。即税收收入并不总是与税负成正比的，税负（率）越高，不等于收入越充裕，而可能相反，即当税负（率）超过某个临界点后，实际所实现的税收收入可能反而下降，因税负过高会导致税源的萎缩。作为理论上的原则要求：从性质上说，适度就是兼顾财政的正常需要和经济的现实可能，从量上说，就是力求使宏观税负落在或接近拉弗曲线上的“最佳点”上。浙江省税务干部学校第三十页，共一百二十六页。衡量税收公平原则的标准：一是受益原则；二是能力原则。主要内容：普遍征税、平等课征和量能课税三个方面。浙江省税务干部学校税收的公平原则第三十一页，共一百二十六页。普遍征税是税收公平的第一层次，表现为“税法面前人人平等”，反映税法的形式正义问题，也就是“法律面前人人平等”的平等价值观在税收中的直接体现。其具体内容在于强调国家征税面要宽、纳税人要普遍。“宽税基”显然隐含普遍征税的税收公平思想。浙江省税务干部学校普遍征税第三十二页，共一百二十六页。平等课征是税收公平的第二层含义，体现税收的实质正义，其公平价值表现为征税公平，即国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说才是公平的，也就是传统理论中通常所说的税法公平问题。横向公平是指经济能力相同的人应缴纳相同税收。它的衡量标准有三种：一是按纳税人拥有的财产来衡量；二是以纳税人的消费或支出为标准；三是以纳税人取得的收入所得为标准来测定。大多采用第三种标准。浙江省税务干部学校平等课征第三十三页，共一百二十六页。横向公平的基本要求：（1）排除特殊阶层的免税；（2）自然人与法人均需课税；（3）对本国人和外国人在课税上一视同仁，即法律要求课税内外一致。浙江省税务干部学校第三十四页，共一百二十六页。量能课税就是要求税收实现纵向公平。税收纵向公平是指经济能力不同的人应缴纳数额不同的税收。事实上，税收纵向公平就是指税法对不同收入水平（支付能力）的纳税人的收入分配应如何干预才是公平的。浙江省税务干部学校量能课税第三十五页，共一百二十六页。举例说明累进税率：可使高收入者负担比低收入者更高比例的税额，从而在再分配中影响高、低收入者之间在初次分配时形成的分配格局。比例税率：使高、低收入者负担相同比例的税额，对初次分配格局影响不大。适用累进税率比适用比例税率更符合税收纵向公平的要求。浙江省税务干部学校第三十六页，共一百二十六页。税收效率原则的基本含义一是行政效率，也就是要求征税过程本身效率在征收和缴纳过程中的耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应利于促进经济效率提高，或对经济效率的不利影响最小。税收效率原则包括三个层次：税收行政效率、税收经济效率、税收生态效率。浙江省税务干部学校税收的效率原则第三十七页，共一百二十六页。税收行政效率要求税收行政成本占税收收入的比率最低，有效率就是要求以尽可能少的税收征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。税收行政成本包括政府为征税而花费的征收成本和纳税人为纳税而耗费的缴纳成本。浙江省税务干部学校税收行政效率第三十八页，共一百二十六页。从税收实践角度看，提高税务行政效率，关键在于控制行政成本。控制行政成本包括两层含义：一是降低税收成本，二是优化税收成本结构。优化税制结构，完善税收政策，建立简繁适度的税制结构。这是降低征税成本的根本。浙江省税务干部学校第三十九页，共一百二十六页。税收经济效率的第一个层次是要求税收“额外负担”最小。额外负担就是征税所引起的资源配置效率下降，它是税收行政成本以外的一种经济损失，即“额外负担”。相对于税收行政成本，通常又称之为税收的经济成本。税收经济效率的第二层次的要求是保持税本。税本就是税收的本源。通常认为，国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。浙江省税务干部学校税收经济效率第四十页，共一百二十六页。税收经济效率的第三层次，也是最高层次，它要求通过税收分配来提高资源配置效率。这是基于税收调控经济的积极认识。税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。效率是公平的前提，如果税收活动阻碍了经济发展，影响了GDP的增长，尽管是公平的，也是无意义的；公平是效率的必要条件，尽管公平必须以效率为前提，但失去了公平的税收也不会提高效率。浙江省税务干部学校第四十一页，共一百二十六页。发展中国家实行“效率型”税制及政策比之实行“兼顾型”税制及政策更能促进本国经济腾飞；而发达国家实行“公平型”税制更有益于社会安定。我国属于发展中国家，在税制和税收政策的选择运用上应实行“效率型”兼顾公平的原则。浙江省税务干部学校第四十二页，共一百二十六页。基本内容：税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。把税收生态效率的税收称为绿色税收。总之，从税收经济效率的不同层次看，税收是否有效率，必须结合经济运行本身的效率来考察。如果经济运行本身是高效率的，则应以税收不干扰或少干扰经济运行视为有效率，即以税收的经济成本最小作为判断税收效率的依据；而当经济运行处于低效率甚至无效率状态，则税收效率应反映在对经济运行的有效干预上。浙江省税务干部学校税收生态效率第四十三页，共一百二十六页。税收法治原则是指国家税收要通过税法来规范，有法可依，有法必依，依法办事，依率计征，依法纳税。坚持税收法治要坚持以下基本理念：一是坚持纳税权利本位主义；二是坚持税收法定主义，内容包括三个原则：课税要素法定原则；课税要素明确原则；税收程序法定原则。三是坚持税收司法主义。浙江省税务干部学校税收的法治原则（最高原则）第四十四页，共一百二十六页。

第三章统筹兼顾：宏观调控谋发展浙江省税务干部学校第四十五页，共一百二十六页。市场失灵与税收调控税收与经济效率税收与社会公平税收与经济稳定科学发展观与税收政策目标选择浙江省税务干部学校本章要点第四十六页，共一百二十六页。市场失灵是市场经济自身所无法克服的固有的缺陷或不足。其主要表现是“宏观经济不稳定”、“微观经济无效率”、“社会分配不公平”。市场失灵的直接原因是市场机制在配置资源过程中存在下列特点：自发性、滞后性、不稳定性。浙江省税务干部学校市场失灵与税收调控第四十七页，共一百二十六页。市场机制配置资源的缺陷具体表现在以下方面：一是收入与财富分配不公；二是外部负效应问题；三是竞争失败和市场垄断；四是失业问题；五是区域经济不协调问题；六是公共产品供给不足；七是公共资源过度作用。浙江省税务干部学校第四十八页，共一百二十六页。解决市场失灵问题，宏观调控应当坚持两个重要原则：一是政府尽量不直接参与资源配置；二是一旦参与要以市场手段来进行。浙江省税务干部学校第四十九页，共一百二十六页。帕累托最优状态：如果生产要素组合所达到的产量能使消费者得到最大限度的满足，任何重新组合将使消费者的满足程度减少，这就表明经济处于最有效状态，这种状态称为“帕累托最优状态”。税收经济效率是指征税对经济运行效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。浙江省税务干部学校税收与经济效率第五十页，共一百二十六页。帕累托最优(ParetoOptimality)，也称为帕累托效率（ParetoEfficiency）、帕累托改善、帕雷托最佳配置，是博弈论中的重要概念，并且在经济学，工程学和社会科学中有着广泛的应用。帕累托最优是指资源分配的一种理想状态，即假定固有的一群人和可分配的资源，从一种分配状态到另一种状态的变化中，在没有使任何人境况变坏的前提下，也不可能再使某些人的处境变好。换句话说，就是不可能再改善某些人的境况，而不使任何其他人受损。浙江省税务干部学校第五十一页，共一百二十六页。税收效率体现在它对经济运行的影响和干预上：一是提高效率要体现在税收促进高新技术产业发展方面；二是提高经济效率，税收政策要重点关注生态环保产业发展；税收作为政府制度创新的重要内容，现阶段可采取两方面的对策：一是税收限制（借鉴国际经验，对环境污染企业和产品征税）；二是税收引导（就是利用税收优惠与鼓励措施引导投资，实现资源优化配置）；三是提高经济效率，税收政策要体现在促进经济发展方式转变方面。浙江省税务干部学校第五十二页，共一百二十六页。贫富差距的测量方法：“基尼系数”测量法基尼系数：是定量测定收入分配差异程度的指标。其经济含义是在全部居民收入中用于不平均分配的百分比。其最大值是1，最小值是0，它通过测量财产或收入在人群中是怎样分布的，来反映不平等程度。根据基尼系数原理，任何一个国家的不平等程度都可以通过0-1之间的一个数值表现出来，数值越高，贫富差距越大。浙江省税务干部学校税收与社会公平第五十三页，共一百二十六页。浙江省税务干部学校第五十四页，共一百二十六页。税收调控个人收入分配的范围上，主要是调节经济结构和社会收入分配。税收调控个人收入分配所遵循的原则有三条：一是天赋准则；二是最大效用准则；三是劳动与福利对等原则。浙江省税务干部学校第五十五页，共一百二十六页。促进收入分配公平的税收政策主要表现在：一、累进所得税是调整高收入者的有力工具；二、税式支出是增加低收入者收入的有力措施；三、遗产税是削弱财富过度集中的重要策略；四、社会保障税是转移支付的主要资金来源。浙江省税务干部学校第五十六页，共一百二十六页。为避免宏观经济出现失衡所导致的经济危机和社会动荡，对总供给和总需求进行有效调节，这种调节称为宏观调控，其核心是稳定经济。税收乘数：是因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。浙江省税务干部学校税收与经济稳定第五十七页，共一百二十六页。一是更新税收理念；二是深化税制改革；三是优化纳税服务，加强税收征管浙江省税务干部学校科学发展与税收政策目标选择第五十八页，共一百二十六页。第四章规重矩叠:依法治税成方圆浙江省税务干部学校第五十九页，共一百二十六页。税收、税法、税收法律关系的区别税法的效力税收法律关系的基本内容税制构成要素（核心要素、基本要素）浙江省税务干部学校本章要点第六十页，共一百二十六页。

作为依法治国的有机组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。浙江省税务干部学校依法治税(含义)第六十一页，共一百二十六页。（1）明确了依法治税与依法治国之间的部分与整体、局部与全局的关系；（2）突出了依法治税的核心内容和主要手段，即税收法制建设；（3）指出依法治税所要达到的基本目标——“征税主体依法征税，纳税主体依法纳税”和根本目标——“税收法治”；浙江省税务干部学校依法治税的内涵第六十二页，共一百二十六页。（4）将“征税主体依法征税”置于“纳税主体依法纳税”之前，突破了二者的传统排序，表明了依法治税的重点在于前者；（5）表明了依法治税和税收法治二者间的关系：前者是手段，后者是目的；前者是过程，后者是状态。浙江省税务干部学校第六十三页，共一百二十六页。确立新时期依法治税思想，由“治民”向“治权”转变。加强税收制度建设，由注重维护部门权力向注重维护公民权益转变。完善税收执法体制，由粗放型管理向科学化、精细化管理转变。健全内部执法监督机制，由“人管人”向“制度管人”转变。全面推行税收执法责任制，由权力本位向责任本位转变。重视税法宣传教育和培训，由注重形式向注重实效转变。浙江省税务干部学校依法治税的基本内容第六十四页，共一百二十六页。税法概念：是调整税收关系的法律规范的总称，其调整对象是国家税收活动中所发生的税收关系。税法特征：税法的经济性、税法的政策性、税法的技术性浙江省税务干部学校税法第六十五页，共一百二十六页。（1）税收经济关系：体现为税法上的债权、债务关系，由税收实体法调整；（2）税收征纳程序关系：一般包括日常的税务管理关系、具体的税款征纳手续关系和定期与不定期的税务检查关系，主要受《征管法》即程序法调整；（3）税收监督保障关系：包括税收处罚关系、税收救济关系、税收管理体制关系。浙江省税务干部学校税收关系第六十六页，共一百二十六页。

税收法律关系是指国家和纳税人之间，在税法所调整的税收活动中所发生的权利义务关系，它是国家政治权力介入私人经济生活的税收关系在法律上的反映和体现。浙江省税务干部学校税收法律关系（含义）第六十七页，共一百二十六页。税收法律关系的主体税收法律关系的客体税收法律关系的内容浙江省税务干部学校税收法律关系的基本内容第六十八页，共一百二十六页。含义：是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的人。纳税主体主要是纳税人；广义还包括代扣、代缴义务人。征税主体：国家是实质意义上的第一层次征税主体、第二层次征税主体是立法机关和行政机关（中央和地方两级）、第三层次征税主体是具体执行征税的各级税务机关，是直接的征税主体。浙江省税务干部学校税收法律关系的主体第六十九页，共一百二十六页。是指税收法律关系中主体权利和义务指向的对象。主要包括税收权力（权益）、物和行为。（能举例说明）浙江省税务干部学校税收法律关系客体第七十页，共一百二十六页。内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务，它决定了税收法律关系的实质，是税法体系的核心。（权利、义务具体内容此略）特征：主体特定性、内容无偿性、权利义务法定性浙江省税务干部学校税收法律关系的内容第七十一页，共一百二十六页。定义：包括应然效力和实然效力，指的是税收法律规范本身所应具有的对税收行为的约束力和控制力以及税法运行过程中所表现出来的对税收行为的指引力及其效果的总称。税法效力：包括税法效力来源；税法效力范围；税法效力等级。浙江省税务干部学校税法效力第七十二页，共一百二十六页。税法的应然效力：是指合法的税收法律规范一经颁布，就本性地具有以国家强制力为后盾的对税收行为的约束力和控制力。税法的实然效力：即税法的实效，是指税法在运行过程尤其是实施过程中所实际产生的对税收行为的指引力，所起到的实际效果。浙江省税务干部学校第七十三页，共一百二十六页。

税法效力来源于税法的合法性和正当性；在实然层面上，税法的效力来源于国家强制力和税法主体的税法意识。浙江省税务干部学校税法效力来源第七十四页，共一百二十六页。浙江省税务干部学校税法的合法性实质合法形式合法税法作为法的范畴，应符合法的宗旨与价值取向，体现公平、效率、秩序、保护人权等理念。任何一个税收法律规范都必须通过正当合法程序制定出来并有合法的表现形式。第七十五页，共一百二十六页。浙江省税务干部学校税法的正当性是以税收正当性为基础和依据的，主要体现在对纳税人权利的宪法性保护。第七十六页，共一百二十六页。税法空间效力：是指税法在特定地域内发生的效力。税法时间效力：是指税法何时开始生效，何时终止效力和有无溯及力的问题。税法溯及力：在税收实体法上应坚持“从旧兼从轻原则”，最大限度地保护纳税人利益；在税收程序法上，一般采取从新原则。税法对人效力：是指税法对什么人适用、能管辖哪些人，它涉及一国的税收管辖权问题。浙江省税务干部学校税法效力范围第七十七页，共一百二十六页。在我国，按照税法效力等级不同，将税法分为税收法律、法规、规章。我国税法体系的构成：全国人大和人大常委会制定的税收法律；国务院制定的税收行政法规；地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规；国务院税务主管部门制定的税务部门规章；地方政府制定的税收规章。浙江省税务干部学校税法效力等级第七十八页，共一百二十六页。概念：是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。具体要素：纳税人、征税对象、税率（核心要素）、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任。浙江省税务干部学校税法构成要素第七十九页，共一百二十六页。纳税主体：纳税人，是指税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织。纳税人与负税人、代扣代缴义务人、委托代收单位和个人的区别。浙江省税务干部学校纳税主体（纳税人）第八十页，共一百二十六页。负税人：税款的最终承担者。纳税人与负税人关系：当税负不容易转嫁时，两者是同一个人；当税负容易转嫁时，两者不是同一个人。浙江省税务干部学校第八十一页，共一百二十六页。扣缴义务人：是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。代扣代缴义务人：是依照税法规定从持有的纳税人收入中扣取应纳税款并向税务机关解缴的负有代扣代缴义务的单位和个人。代收代缴义务人是指按照税法规定，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴负有收缴税款的法定义务人。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时依法收取税款。浙江省税务干部学校第八十二页，共一百二十六页。浙江省税务干部学校第八十三页，共一百二十六页。浙江省税务干部学校第八十四页，共一百二十六页。委托代征人：是指税务机关根据业务需要，依法委托的代理税务机关和税务人员进行税款征收的单位和个人。根据征管法第29条和其实施细则第44条规定，委托代征人包括单位和个人，可以委托代征的税收是零散税收和异地税款。浙江省税务干部学校第八十五页，共一百二十六页。征税对象：是作为税种之间相互区别的根本标志，是指税法规定对什么征税。与计税依据、征税范围、税目、税基、税源、税本的区别浙江省税务干部学校征税对象第八十六页，共一百二十六页。计税依据：是指计算应纳税额的根据。计税依据是征税对象的量的表现。征税对象是从质的方面对征税的规定，即对什么征税；计税依据则是从量的方面对征税的规定，即如何计量。两者有时一致，如企业所得税；有时不一致，如房产税。浙江省税务干部学校第八十七页，共一百二十六页。征税范围：税法规定的征税对象和纳税人的具体内容或范围，即课税征收的界限。凡是列入征税范围的，都应征税，不列入征税范围的不征税。征税范围一般是指征税对象的范围。浙江省税务干部学校第八十八页，共一百二十六页。税目：税法中按照一定的标准和范围对征税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是征税对象的具体化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，是一个税种课征制度组成的一个要素。不是所有的税种都规定税目，有些税种征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要。举例浙江省税务干部学校第八十九页，共一百二十六页。税基：即“课税基础”，具体有两种含义：一是指某种税的经济基础；二是指计算应纳税额的依据或标准。税基与征税对象数量有联系，但也有区别。两者的联系表现为，在许多情况下，税基直接是征税对象数量的某种表现形式，如在对商品征税时，税基是所得额等。两者的区别表现为，在有的情况下，税基只是征税对象的一部分，而不是它的全部。浙江省税务干部学校第九十页，共一百二十六页。税源：是指税收课征的经济源泉。从广义上说，税源归根到底是物质生产部门劳动者创造的国民收入。而且主要是剩余产品部分。从狭义上说，税源则指各个税种确定的征税对象。在税务实际工作中所说的税源是就狭义的税源而言，具体指与各个税种征税对象有密切联系的生产、销售、利润等一定时期内的数量状况。浙江省税务干部学校第九十一页，共一百二十六页。各个税种都有具体的征税对象，所以各有不同的具体税源。从理论上讲，税源与征税对象虽有密切联系，但不是同一概念。征税对象是指对什么东西征税，而税源则是指税收的价值源泉，两者是有明显区别的。有的税种税源与征税对象一致，比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致的情况，例如，增值税的征税对象是应税的货物或劳务，而税源则是包含在销售额中的纯收入。浙江省税务干部学校第九十二页，共一百二十六页。税本：是形成税收收入的经济基础。指国民经济的生产力，包括人力、资本、土地三个要素及由此结成的生产经营单位等。浙江省税务干部学校第九十三页，共一百二十六页。税本与税源有区别，也有联系。西方财政学者常将税本比作“因”，将税源比作“果”；将税本比作树木的“根干”，将税源比作树木的“果实”，两者的关系为由因生果，由根干生果实、由税本生税源。国家的税收征自税源，不能征自税本。如果征自税本，势将损害国民经济的生产力；生产力损害后，税收收入也没有经济基础。犹如树木的“根干一枯，果实也无从出；果实一缺，税收遂无支给这源”。浙江省税务干部学校第九十四页，共一百二十六页。税率：是应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例，是计算税额的尺度。税率三种基本形式：比例税率、累进税率、定额税率。税率与名义税率、平均税率、边际税率、税负率、征收率区别浙江省税务干部学校第九十五页，共一百二十六页。名义税率：税法规定的税率，是应纳税额与征税对象数量的比。是“实际税率”的对称。平均税率：全部应纳税额占全部应税的征税对象数额的税率。边际税率（MarginalTaxRateMRT），就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。税负率：简单的说就是税收负担率，用实际交纳的税额除以计税依据的比例。征收率：相当于增值率乘以税率的积数。浙江省税务干部学校第九十六页，共一百二十六页。纳税环节：是指商品在整个流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的阶段。纳税期限：是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间。三种形式纳税地点：是指缴纳税款的场所。浙江省税务干部学校第九十七页，共一百二十六页。税收优惠：是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种免除规定，其实质内容就是免除纳税人依法应当履行的纳税义务的一部分。税收优惠分类：按优惠目的分照顾性和鼓励性优惠；按优惠范围分为区域性和产业性优惠。浙江省税务干部学校第九十八页，共一百二十六页。浙江省税务干部学校第九十九页，共一百二十六页。税收优惠方式：分为直接优惠方式和间接优惠方式。主要包括有减税、免税、退税、税式支出、投资抵免、税前还贷、加速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。

浙江省税务干部学校第一百页，共一百二十六页。直接优惠方式是一种事后的利益让渡，主要针对企业的经营结果减免税，优惠方式更加简便易行，具有确定性，它的作用主要体现在政策性倾斜、补偿企业损失上。从长期来看，直接优惠是降低税率或对企业经营结果的减免税，容易导致政府税收收入的减少。直接优惠方式包括税收减免、优惠税率、再投资退税等。浙江省税务干部学校第一百零一页，共一百二十六页。间接优惠方式是以较健全的企业会计制度为基础的，它侧重于税前优惠，主要通过对企业征税税基的调整，从而激励纳税人调整生产、经营活动以符合政府的政策目标。间接优惠是前置条件的优惠方式，管理操作比较复杂。间接优惠方式主要以税收扣除、加速折旧、准备金制度、税收抵免、盈亏相抵和延期纳税等。浙江省税务干部学校第一百零二页，共一百二十六页。税收法律责任：是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。税法规定的法律形式：一是经济责任（包括补缴税款、加收滞纳金等）；二是行政责任（包括吊销税务登记证、罚款等）；三是刑事责任（对违反税法情节严重构成犯罪的行为，要依法承担刑事责任）。浙江省税务干部学校第一百零三页，共一百二十六页。第十章合纵连横：国际税收新对策浙江省税务干部学校第一百零四页，共一百二十六页。经济全球化与税收新问题税收管辖权及其协调国际重复征税及其避免国际税收竞争浙江省税务干部学校本章要点第一百零五页，共一百二十六页。国际税收：指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力的过程中，发生的国家与国家之间的税收分配关系。国际税收三层含义：必须凭借政治权力来进行分配；以国际间的经济贸易活动为前提；只涉及国家之间的财权利益分配，而不涉及其他的分配关系或社会关系。浙江省税务干部学校经济全球化与税收新问题第一百零六页，共一百二十六页。（1）税收管辖权问题（2）消除或缓解国际双重征税（3）协调国家之间的税收关系和消除对外国人的税收歧视（4）防止国际逃税和避税（5）国际税收协定（6）鼓励国际投资（7）国际间关联企业的征税问题（8）国际税收合作等浙江省税务干部学校国际税收内容第一百零七页，共一百二十六页。国际税收要解决的核心问题：是如何处理全球化、政府对经济的管理以及国家主权之间存在的所谓“经济一体化三难”问题。当前国际税收秩序主要是由经济合作与发展组织范本和联合国范本确立的。浙江省税务干部学校第一百零八页，共一百二十六页。经济全球化之所以会带来税收的国际化问题，根本原因是存在着各个主权国家的税收管辖权的交叉问题。税收管辖权：是国家在税收领域的主权，即一国政府在行使主权课税方面所拥有的管理权力。税收管辖权包括居民管辖权和地域管辖权两种基本形式。一个国家行使税收管辖权的原则，在不违背国际法和国际条约规定的前提下，并没有统一的国际标准。浙江省税务干部学校税收管辖权及其协调第一百零九页，共一百二十六页。国际双重征税表现：第一从课税对象看，国家对某一项收益、所得和财产同时进行了两次或两次以上的征税，则称为重复征税；第二从纳税人来看，国家对同一纳税人或同一经济渊源的不同纳税人的同一项征税对象，进行了两次或两次以上的征税，称为重复征税。重复征税：对同一征税对象，以及同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象，进行了两次或两次以上的征税。浙江省税务干部学校国际重复征税及其避免第一百一十页，共一百二十六页。国际重复征税两个层面含义：法律意义和经济意义。法律意义：法律性的国际重复征税是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。经济意义：是指两个或两个以上的国家对不同的纳税人，就同一课税对象或同一税源，在同一期间内课征性质相同或类似的税收。浙江省税务干部学校第一百一十一页，共一百二十六页。国际税收不可能避免一切重复征税，需要避免的是指同一征税权主体或不同征税权主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源进行的多次课征。避免重复征税的基本方法：扣除法、免税法、抵免法（全额抵免、普通抵免。优点是在来源地管辖权优先的基础上，兼顾到了居民税收管辖权，既避免了双重征税，又维护了国家税收权益。）国家间的税收协定。浙江省税务干部学校避免国际重复征税的基本方法

第一百一十二页，共一百二十六页。国际避税定义：是跨国纳税人用合法的手段，在税收法规的许可范围内，通过人（个人或法人）或没有独立法人资格的团体或资金（货币或资产）跨越税境的流动或非流动，达到减轻或消除税收负担的目的。国际避税是采用合法手段达到减轻税负的行为。浙江省