企业金融会计课件第六章外汇业务的核算

第六章外汇业务的核算第六章外汇业务的核算1外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的各种支付手段。我国银行外汇业务会计核算的主要内容包括外汇存款、外汇贷款、外汇买卖、外汇结算及外汇资金清算等。外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的各种支付手段。2第一节外汇买卖的核算外汇买卖又称外汇兑换，是指银行在办理外汇业务过程中，按一定价格卖出一种货币或买入一种货币的行为。外汇买卖的价格通常称为外汇汇率，它是指外汇与本币之间的比价。常用的汇率概念有汇买价、汇卖价、中间价、钞买价、钞卖价五种。其中汇买价和汇卖价是银行买入和卖出现汇的价格，两者的算术平均数即为中间价；钞买价、钞卖价是银行买、卖现钞的价格。第一节外汇买卖的核算外汇买卖又称外汇兑换，是指银行在办理外3外汇银行会计采用分帐制，因此在涉及不同货币间的兑换时，就必须有一个科目进行过渡和联系，以保持帐务处理的平衡，“外汇买卖”科目是核算银行发生的各种货币之间的买卖及兑换金额的负债类科目。P145外汇银行会计采用分帐制，因此在涉及不同货币间的兑换时，就必须4会计凭证与会计账簿外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票两种。售汇时，使用外汇买卖借方传票；结汇时，使用外汇买卖贷方传票。外汇买卖买卖设置总帐和分户帐。分户帐是按每一种货币分别立帐的特定格式的买卖合一帐簿。总账是按货币种类分别填列的。即每日营业终了时，分别根据各货币的科目日结单借方和贷方发生额填制，再根据上日余额结出本日余额。会计凭证与会计账簿外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖5一、外汇买卖业务的账务处理

1.买入外汇的核算银行买入外汇时，应根据买入的外汇金额，按该外汇买入价折算成人民币金额，并编制外汇买卖贷方传票。[例]某客户持1000美元现钞来行，要求结付人民币，当天公布的美元钞买价为836/100。转帐时分录如下：借：现金us$1000贷：外汇买卖us$1000借：外汇买卖￥8360贷：现金￥8360一、外汇买卖业务的账务处理

1.买入外汇的核算62.卖出外汇的处理银行卖出外汇时，应根据人民币的金额按卖出价折算成外汇金额[例]某外贸企业经批准向银行购买20，000美元用于境外付款，当天公布的美元汇卖价为842/100。转帐时分录如下：借：活期存款——某外贸企业￥168，400贷：外汇买卖￥168，400借：外汇买卖us$20,000贷：汇出汇款us$20,0002.卖出外汇的处理73.套汇业务的核算在经营外汇业务过程中，经常发生把一种外汇兑换成另一种外汇的业务，称为套汇。有两种情况需通过套汇处理：1）把一种外汇兑换成另一种外汇；2）同种外币的现钞与外汇的互相转换企业金融会计课件第六章外汇业务的核算8[例]某公司以其港币外汇存款100，000元，申请兑换成美元，汇往美国支付货款。当日美元汇卖价845/100，港币汇买价108/100。借：活期外汇存款—XX户HK$100，000贷：外汇买卖HK$100，000借：外汇买卖￥108，000贷：外汇买卖￥108，000借：外汇买卖US$12，781·07贷：汇出汇款US$12，781·07[例]某公司以其港币外汇存款100，000元，申请兑换成美元9[例]某客户持港币现钞80，000元，要求存入其港币外汇户，当日港币钞买价106/100，汇卖价108/100。转帐时分录如下：借：现金HK$80，000贷：外汇买卖HK$80，000借：外汇买卖￥84，800贷：外汇买卖￥84，800借：外汇买卖HK$78，518·52贷：XX外汇存款—XX户HK$78，518·52[例]某客户持港币现钞80，000元，要求存入其港币外汇户，10第二节外汇存款的核算一、外汇存款的种类P149二、会计科目三、账务处理一）外汇存入的核算1.以外币现钞存入如存款人要求存入现钞账户，则直接存入，借：现金（外币）贷：XX外汇存款（外币）第二节外汇存款的核算一、外汇存款的种类P14911如存入现汇账户，则须按当日外汇牌价折算入账，钞买汇卖，分录为：借：现金（外币）贷：外汇买卖——钞买价（外币）借：外汇买卖——钞买价（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（外币）贷：XX外汇存款（外币）如存入现汇账户，则须按当日外汇牌价折算入账，钞买汇卖，分录为12[例]客户将美元现钞1000元存入现汇账户。当日钞买价US$100=￥830，汇卖价US$100=￥840。则借：现金US$1，000贷：外汇买卖US$1，000借：外汇买卖￥8，300贷：外汇买卖￥8，300借：外汇买卖US$998.10贷：XX外汇存款US$998.10[例]客户将美元现钞1000元存入现汇账户。当日钞买价US$132.直接以国外汇入汇款存入。分录如下：借：汇入汇款（外币）贷：XX外汇存款（外币）3.以国内联行转汇款存入。分录如下：借：全国联行外汇往来（外币）贷：XX外汇存款（外币）2.直接以国外汇入汇款存入。分录如下：14二）外汇支取的核算个人或单位支取外汇时，需分别不同的情况进行帐务处理。1.从现钞账户支取外币现钞。会计分录为：借：XX外汇存款（外币）贷：现金（外币）2.支取外汇存款兑换成人民币，需按当日汇买价折算。分录为：借：XX外汇存款（外币）贷：外汇买卖（外币）借：外汇买卖（人民币）贷：现金（人民币）二）外汇支取的核算153.支取原存币种汇往境外或境内异地时，需按规定收取汇费。汇费可收取人民币，也可收取等值外汇。支取原存币种汇往境外或境内异地，分录为：借：XX外汇存款（外币）贷：汇出汇款（或全国联行外汇往来）（外币）若以人民币收取汇费，分录为：借：现金（或活期存款）（人民币）贷：手续费收入（人民币）3.支取原存币种汇往境外或境内异地时，需按规定收取汇费。汇费16三）外汇存款利息的核算

外汇活期存款的计息日为每年的12月20日，以结息日挂牌公告的活期存款利率计付利息；外汇定期存款、协定存款，按存入日利率计息。但对国际组织援助和捐献款，以及甲种外汇存款支票户不予计息。1.活期外汇存款结息时的会计分录为：借：利息支出（外币）贷：活期外汇存款（外币）三）外汇存款利息的核算外汇活期存款的计息日为每年的12月2172.根据权责发生制原则，为正确核算损益，银行对定期外汇存款应按季计提应付未付利息，会计分录为：借：利息支出（外币）贷：应付利息（外币）3.定期外汇存款到期，存户来行提取本息，会计分录如下：借：应付利息（已计提过的利息）（外币）借：利息支出（尚未计提的利息）（外币）借：定期外汇存款（外币）贷：现金（或活期外汇存款）（外币）2.根据权责发生制原则，为正确核算损益，银行对定期外汇存款应18第三节外汇贷款的核算一、会计科目1．“短期外汇贷款”科目，用于核算银行经办一年以内的外汇贷款的发放和收回。2．“买方信贷外汇贷款”科目，用于核算出口国银行向进口商或进口国银行提供的长期外汇贷款的发放和收回。3．“借入买方信贷款”科目，专门用于核算获得买方信贷后借入款项的数额及到期偿还的情况，它是与“买方信贷外汇贷款”相对应的负债类科目。第三节外汇贷款的核算一、会计科目19二、账务处理

（一）短期外汇贷款1.短期外汇贷款的发放借款单位向银行提出申请，并填具借款凭证，经银行认真审核后，根据不同情况办理发放手续。1)直接转入借款单位的外汇存款账户，分录为：借：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：活期外汇存款——XX户（外币）二、账务处理（一）短期外汇贷款20若借款企业将以非贷款货币对外付款，则银行转帐的分录为：借：短期外汇贷款——XX户（贷款外币）贷：外汇买卖——汇买价（贷款外币）借：外汇买卖——汇买价（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（付款外币）贷：活期外汇存款——XX户（付款外币）若借款企业将以非贷款货币对外付款，则银行转帐的分录为：21当借款单位使用贷款对外付汇时，分录为：借：活期外汇存款——XX户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目（外币）当借款单位使用贷款对外付汇时，分录为：222)银行直接以贷款货币对外付汇，而不通过借款单位的存款户，分录为：借：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目（外币）若以非贷款货币对外付汇，则分录应为：借：短期外汇贷款——XX户（贷款外币）贷：外汇买卖——汇买价（贷款外币）借：外汇买卖——汇买价（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（付款外币）贷：存放国外同业（或其他科目)（付款外币）2)银行直接以贷款货币对外付汇，而不通过借款单位的存款户，分232.短期外汇贷款的计息短期外汇贷款采用浮动利率计算利息,即参照伦敦银行同业拆借利率，作一定幅度上下调整的利率。我国由人民银行定期公布，实行按季结息，每季末月20日为结息日。1)借款单位以外汇存款偿付利息，分录为：借：活期外汇存款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）2)将利息转为贷款本金，分录为：借：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）2.短期外汇贷款的计息243.短期外汇贷款的收回短期外汇贷款必须按期偿还。收回贷款时，应将最后一个结息日至还款日尚未计收的利息与本金一并收回。若借款单位用外汇存款偿还贷款本息，分录为：借：活期外汇存款——XX户（外币）贷：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）3.短期外汇贷款的收回252)若借款单位经批准用人民币买汇偿还贷款本息，分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）2)若借款单位经批准用人民币买汇偿还贷款本息，分录为：263)若借款单位用非原贷款外币存款偿还，分录为：借：活期外汇存款——XX户（还款外币）贷：外汇买卖——汇买价（还款外币）借：外汇买卖——汇买价（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（贷款外币）贷：短期外汇贷款——XX户（贷款外币）贷：利息收入（贷款外币）3)若借款单位用非原贷款外币存款偿还，分录为：27(二)买方信贷外汇贷款买方信贷是出口国银行直接向买方或买方银行提供的贷款，用于向出口国购买技术和设备，解决买方一时筹集巨额资金的困难。1.支付定金的核算根据惯例，使用买方信贷外汇贷款前，一般要先付一定比例的定金。1)若借款单位直接以外汇支付定金，分录为：借：XX外汇存款——XX户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）(二)买方信贷外汇贷款买方信贷是出口国银行直接向买方或买方银282)若借款单位以人民币购入外汇支付定金，分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（外币）贷：存放国外同业（或其他科目)（外币）3)若借款单位向银行申请短期外汇贷款支付定金，分录为：借：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）2)若借款单位以人民币购入外汇支付定金，分录为：292.使用贷款的核算动用买方信贷对外付款有两种情况：1)进口单位无现汇，需取得买方信贷外汇贷款，到期时进口单位偿还贷款本息。若进口单位与总行在同地，由总行直接发放贷款，分录为：借：买方信贷外汇贷款——XX户（外币）贷：借入买方信贷款——XX银行(外币)同时冲销表外科目用款限额。

2.使用贷款的核算30若进口单位与总行在异地，由分行发放外汇贷款，分录为：借：买方信贷外汇贷款——XX户（外币）贷：全国联行外汇往来（外币）总行收到分行发来报单，分录为：借：全国联行外汇往来（外币）贷：借入买方信贷款——某银行（外币）同时冲销表外科目用款限额。若进口单位与总行在异地，由分行发放外汇贷款，分录为：312)进口单位有现汇，按正常手续向银行办理结汇，银行按规定收取结汇手续费，则由银行利用买方信贷资金，并承担买方信贷项下利息。若由总行办理结汇，则分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：借入买方信贷款——XX银行（外币）同时冲销表外科目用款限额。2)进口单位有现汇，按正常手续向银行办理结汇，银行按规定收取32若由当地分行办理结汇，分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：全国联行外汇往来（外币）总行收到分行发来报单，分录为：借：全国联行外汇往来（外币）贷：借入买方信贷款——XX银行（外币）若由当地分行办理结汇，分录为：333.还本付息的核算1)由总行负责偿还本息的核算。总行偿还国外借款利息时，分录为：借：利息支出（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）总行偿还借款本金时，分录为：借：借入买方信贷款——某银行（外币）贷：存放国外同业（或其他科目)（外币）3.还本付息的核算342)由借款单位偿还本息的核算。若进口单位取得了买方信贷外汇贷款，则在贷款到期时，银行应按时向借款单位收回本息。若借款单位在总行开户以人民币结汇偿还本息，分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：买方信贷外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入2)由借款单位偿还本息的核算。若进口单位取得了买方信贷外汇贷35若借款单位以外汇偿还，分录为：借：XX外汇存款——XX户（外币）贷：买方信贷外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）如借款单位在分行开户，则需通过“全国联行外汇往来”进行核算。若借款单位以外汇偿还，分录为：36第四节外汇结算的核算一、信用证结算方式信用证是一种银行有条件保证付款的凭证。是进口商所在地银行根据进口商的要求向出口商开出的有一定金额、在一定期限内凭有关单据付款或承兑汇票的书面承诺。信用证是我国对外贸易结算中采用的主要结算方式。第四节外汇结算的核算一、信用证结算方式37（一）进口业务核算进口业务核算主要包括开立信用证和审单付款两个环节。⒈开立信用证进口商填写开证申请书提交银行，银行经审核同意后，收取保证金、手续费等，并开出信用证。收取开证申请人保证金的分录如下：借：活期外汇存款——开证人户（外币）贷：保证金——开证人户（外币）（一）进口业务核算进口业务核算主要包括开立信用证和审单付款两38以外币收取开证手续费的分录为：借：活期外汇存款——开证人户（外币）贷：手续费收入（外币）也可以人民币收取手续费，则上项分录应为：借：活期存款——开证人户（人民币）贷：手续费收入（人民币）对外开证后，就表示对国内进口商拥有相应的权益和对国外议付行负有相应的责任。因此应作如下转账的分录：借：应收开出信用证款项（外币）贷：应付开出信用证款项（外币）以外币收取开证手续费的分录为：39⒉审单付款开证行收到国外寄来的单据，即送进口公司审查。经审核同意后，按约定的方式办理付款或承兑，并对进口公司办理结汇。⑴即期信用证付款方式，大多采用单到国内审单付款。采用这一支付方式，单据经进口商确认承付后，银行即办理对外付款。会计分录如下：借：活期外汇存款——开证人户（外币）借：保证金——开证人户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）⒉审单付款40进口付汇后，开证行与进口商及境外银行的债权债务关系已消除，故应转销：借：应付开出信用证款项（外币）贷：应收开出信用证款项（外币）进口付汇后，开证行与进口商及境外银行的债权债务关系已消除，故41⑵远期信用证付款方式，分为承兑和付款两个阶段。承兑时，开证行应把远期票据承兑后寄议付行或向议付行开出承兑通知书。到期后，开证银行办理对外付款。有关会计分录比照即期付款方式处理。⑵远期信用证付款方式，分为承兑和付款两个阶段。承兑时，开证行42（二）出口业务核算出口业务核算包括受证和通知、交单议付和收汇结汇三个环节。⒈受证和通知国内银行接到国外银行开来的信用证，经审查确认后，即编制号码并通知出口商。还应登记“国外开来保证凭信”表外科目。⒉交单议付出口商根据信用证规定，办妥出口手续将单据交银行议付，银行应严格审核，保证单证一致、单单相符。然后填写出口寄单议付通知书连同有关单据向国外银行寄单索汇。寄单后，即对国外开证行拥有收款的权益，同时也承担了对出口商付款的责任，故应作如下分录：借：应收即期（或远期）信用证出口款项（外币）贷：代收即期（或远期）信用证出口款项（外币）并销记“国外开来保证凭信”表外科目。（二）出口业务核算出口业务核算包括受证和通知、交单议付和收汇43⒊收汇结汇国内银行收到国外银行划款的通知书后，对出口公司办理结汇。会计分录为：借：存放国外同业（或其他科目）（外币）贷：手续费收入（外币）贷：外汇买卖（外币）借：外汇买卖（人民币）贷：活期存款——出口公司（人民币）收妥结汇后，银行的权责关系随之消失，故冲销的分录为：借：代收即期（或远期）信用证出口款项（外币）贷：应收即期（或远期）信用证出口款项（外币）⒊收汇结汇44二、汇款结算方式汇款结算是指收付款双方通过银行以汇款形式来清算国际间债权债务的一种结算方式。主要分为汇出国外汇款和国外汇入汇款两个环节。（一）汇出国外汇款⒈汇出汇款的核算若以外币存款汇出，则会计分录如下：借：XX外汇存款——汇款人户（外币）贷：手续费收入（外币）贷：汇出汇款（外币）也可以人民币收取手续费二、汇款结算方式汇款结算是指收付款双方通过银行以汇款形式来清45若以外汇额度及配套人民币汇出，则分录如下：借：活期存款——汇款人户（人民币）贷：手续费收入（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：汇出汇款（外币）3．结清汇款的核算汇出行接到国外银行的借记报单时，应销记汇出汇款帐。会计分录如下：借：汇出汇款（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）若以外汇额度及配套人民币汇出，则分录如下：46（二）国外汇入汇款⒈收到国外汇款凭证的处理接到汇出行的汇款电报或信汇凭证等，应认真核对检验，并通知收款人。若收到票汇通知书，则不必通知，而是等待持票人前来取款。会计分录为：借：存放国外同业（或其他科目）（外币）贷：汇入汇款（外币）（二）国外汇入汇款⒈收到国外汇款凭证的处理47⒉解付汇款的核算⑴汇款解付时，若以原币直接解付，则分录为：借：汇入汇款（外币）贷：活期外汇存款——XX户（外币）⑵若汇款需办理结汇人民币，则分录为：借：汇入汇款（外币）贷：外汇买卖（外币）借：外汇买卖（人民币）贷：活期存款——XX户（或现金）（人民币）⒉解付汇款的核算48习题五1.8月8日，香港游客持1000港币现钞，要求兑换人民币。2.8月8日，王武经批准，从其活期存款美元帐户支取1000美元，换成等值的德国马克，汇往国外支付购药费用。3.存户李明8月8日持本行去年7月1日开立的一年期定期存单USD20,000，前来支取利息，本金续存活期存款。一年期存款年利为4.5%，活期存款年率1.5%。要求计算出过期利息，定期改活期，及支付利息的分录。习题五1.8月8日，香港游客持1000港币现钞，要求兑换人民494.某钢厂经批准，向日本某公司购买角钢5,000吨，每吨200美元，申请开出即期信用证，我行收取5％的开证保证金和1.25‰的手续费。写出开证和付款时的会计分录。5.中国银行广州分行收到伦敦某有限公司通过代理行开来的即期信用证，向广州某进出口公司购买药材10吨，每吨10，000英镑，共计100，000英镑。请做出信用证通知、议付和收妥结汇的会计分录。(结汇手续费1‰)4.某钢厂经批准，向日本某公司购买角钢5,000吨，每吨2050汇价表外币单位汇买价汇卖价钞卖价美元100867871845英镑100129012961251马克100503506488港币100112113111

51企业金融会计课件第六章外汇业务的核算52第六章外汇业务的核算第六章外汇业务的核算53外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的各种支付手段。我国银行外汇业务会计核算的主要内容包括外汇存款、外汇贷款、外汇买卖、外汇结算及外汇资金清算等。外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的各种支付手段。54第一节外汇买卖的核算外汇买卖又称外汇兑换，是指银行在办理外汇业务过程中，按一定价格卖出一种货币或买入一种货币的行为。外汇买卖的价格通常称为外汇汇率，它是指外汇与本币之间的比价。常用的汇率概念有汇买价、汇卖价、中间价、钞买价、钞卖价五种。其中汇买价和汇卖价是银行买入和卖出现汇的价格，两者的算术平均数即为中间价；钞买价、钞卖价是银行买、卖现钞的价格。第一节外汇买卖的核算外汇买卖又称外汇兑换，是指银行在办理外55外汇银行会计采用分帐制，因此在涉及不同货币间的兑换时，就必须有一个科目进行过渡和联系，以保持帐务处理的平衡，“外汇买卖”科目是核算银行发生的各种货币之间的买卖及兑换金额的负债类科目。P145外汇银行会计采用分帐制，因此在涉及不同货币间的兑换时，就必须56会计凭证与会计账簿外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票两种。售汇时，使用外汇买卖借方传票；结汇时，使用外汇买卖贷方传票。外汇买卖买卖设置总帐和分户帐。分户帐是按每一种货币分别立帐的特定格式的买卖合一帐簿。总账是按货币种类分别填列的。即每日营业终了时，分别根据各货币的科目日结单借方和贷方发生额填制，再根据上日余额结出本日余额。会计凭证与会计账簿外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖57一、外汇买卖业务的账务处理

1.买入外汇的核算银行买入外汇时，应根据买入的外汇金额，按该外汇买入价折算成人民币金额，并编制外汇买卖贷方传票。[例]某客户持1000美元现钞来行，要求结付人民币，当天公布的美元钞买价为836/100。转帐时分录如下：借：现金us$1000贷：外汇买卖us$1000借：外汇买卖￥8360贷：现金￥8360一、外汇买卖业务的账务处理

1.买入外汇的核算582.卖出外汇的处理银行卖出外汇时，应根据人民币的金额按卖出价折算成外汇金额[例]某外贸企业经批准向银行购买20，000美元用于境外付款，当天公布的美元汇卖价为842/100。转帐时分录如下：借：活期存款——某外贸企业￥168，400贷：外汇买卖￥168，400借：外汇买卖us$20,000贷：汇出汇款us$20,0002.卖出外汇的处理593.套汇业务的核算在经营外汇业务过程中，经常发生把一种外汇兑换成另一种外汇的业务，称为套汇。有两种情况需通过套汇处理：1）把一种外汇兑换成另一种外汇；2）同种外币的现钞与外汇的互相转换企业金融会计课件第六章外汇业务的核算60[例]某公司以其港币外汇存款100，000元，申请兑换成美元，汇往美国支付货款。当日美元汇卖价845/100，港币汇买价108/100。借：活期外汇存款—XX户HK$100，000贷：外汇买卖HK$100，000借：外汇买卖￥108，000贷：外汇买卖￥108，000借：外汇买卖US$12，781·07贷：汇出汇款US$12，781·07[例]某公司以其港币外汇存款100，000元，申请兑换成美元61[例]某客户持港币现钞80，000元，要求存入其港币外汇户，当日港币钞买价106/100，汇卖价108/100。转帐时分录如下：借：现金HK$80，000贷：外汇买卖HK$80，000借：外汇买卖￥84，800贷：外汇买卖￥84，800借：外汇买卖HK$78，518·52贷：XX外汇存款—XX户HK$78，518·52[例]某客户持港币现钞80，000元，要求存入其港币外汇户，62第二节外汇存款的核算一、外汇存款的种类P149二、会计科目三、账务处理一）外汇存入的核算1.以外币现钞存入如存款人要求存入现钞账户，则直接存入，借：现金（外币）贷：XX外汇存款（外币）第二节外汇存款的核算一、外汇存款的种类P14963如存入现汇账户，则须按当日外汇牌价折算入账，钞买汇卖，分录为：借：现金（外币）贷：外汇买卖——钞买价（外币）借：外汇买卖——钞买价（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（外币）贷：XX外汇存款（外币）如存入现汇账户，则须按当日外汇牌价折算入账，钞买汇卖，分录为64[例]客户将美元现钞1000元存入现汇账户。当日钞买价US$100=￥830，汇卖价US$100=￥840。则借：现金US$1，000贷：外汇买卖US$1，000借：外汇买卖￥8，300贷：外汇买卖￥8，300借：外汇买卖US$998.10贷：XX外汇存款US$998.10[例]客户将美元现钞1000元存入现汇账户。当日钞买价US$652.直接以国外汇入汇款存入。分录如下：借：汇入汇款（外币）贷：XX外汇存款（外币）3.以国内联行转汇款存入。分录如下：借：全国联行外汇往来（外币）贷：XX外汇存款（外币）2.直接以国外汇入汇款存入。分录如下：66二）外汇支取的核算个人或单位支取外汇时，需分别不同的情况进行帐务处理。1.从现钞账户支取外币现钞。会计分录为：借：XX外汇存款（外币）贷：现金（外币）2.支取外汇存款兑换成人民币，需按当日汇买价折算。分录为：借：XX外汇存款（外币）贷：外汇买卖（外币）借：外汇买卖（人民币）贷：现金（人民币）二）外汇支取的核算673.支取原存币种汇往境外或境内异地时，需按规定收取汇费。汇费可收取人民币，也可收取等值外汇。支取原存币种汇往境外或境内异地，分录为：借：XX外汇存款（外币）贷：汇出汇款（或全国联行外汇往来）（外币）若以人民币收取汇费，分录为：借：现金（或活期存款）（人民币）贷：手续费收入（人民币）3.支取原存币种汇往境外或境内异地时，需按规定收取汇费。汇费68三）外汇存款利息的核算

外汇活期存款的计息日为每年的12月20日，以结息日挂牌公告的活期存款利率计付利息；外汇定期存款、协定存款，按存入日利率计息。但对国际组织援助和捐献款，以及甲种外汇存款支票户不予计息。1.活期外汇存款结息时的会计分录为：借：利息支出（外币）贷：活期外汇存款（外币）三）外汇存款利息的核算外汇活期存款的计息日为每年的12月2692.根据权责发生制原则，为正确核算损益，银行对定期外汇存款应按季计提应付未付利息，会计分录为：借：利息支出（外币）贷：应付利息（外币）3.定期外汇存款到期，存户来行提取本息，会计分录如下：借：应付利息（已计提过的利息）（外币）借：利息支出（尚未计提的利息）（外币）借：定期外汇存款（外币）贷：现金（或活期外汇存款）（外币）2.根据权责发生制原则，为正确核算损益，银行对定期外汇存款应70第三节外汇贷款的核算一、会计科目1．“短期外汇贷款”科目，用于核算银行经办一年以内的外汇贷款的发放和收回。2．“买方信贷外汇贷款”科目，用于核算出口国银行向进口商或进口国银行提供的长期外汇贷款的发放和收回。3．“借入买方信贷款”科目，专门用于核算获得买方信贷后借入款项的数额及到期偿还的情况，它是与“买方信贷外汇贷款”相对应的负债类科目。第三节外汇贷款的核算一、会计科目71二、账务处理

（一）短期外汇贷款1.短期外汇贷款的发放借款单位向银行提出申请，并填具借款凭证，经银行认真审核后，根据不同情况办理发放手续。1)直接转入借款单位的外汇存款账户，分录为：借：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：活期外汇存款——XX户（外币）二、账务处理（一）短期外汇贷款72若借款企业将以非贷款货币对外付款，则银行转帐的分录为：借：短期外汇贷款——XX户（贷款外币）贷：外汇买卖——汇买价（贷款外币）借：外汇买卖——汇买价（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（付款外币）贷：活期外汇存款——XX户（付款外币）若借款企业将以非贷款货币对外付款，则银行转帐的分录为：73当借款单位使用贷款对外付汇时，分录为：借：活期外汇存款——XX户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目（外币）当借款单位使用贷款对外付汇时，分录为：742)银行直接以贷款货币对外付汇，而不通过借款单位的存款户，分录为：借：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目（外币）若以非贷款货币对外付汇，则分录应为：借：短期外汇贷款——XX户（贷款外币）贷：外汇买卖——汇买价（贷款外币）借：外汇买卖——汇买价（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（付款外币）贷：存放国外同业（或其他科目)（付款外币）2)银行直接以贷款货币对外付汇，而不通过借款单位的存款户，分752.短期外汇贷款的计息短期外汇贷款采用浮动利率计算利息,即参照伦敦银行同业拆借利率，作一定幅度上下调整的利率。我国由人民银行定期公布，实行按季结息，每季末月20日为结息日。1)借款单位以外汇存款偿付利息，分录为：借：活期外汇存款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）2)将利息转为贷款本金，分录为：借：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）2.短期外汇贷款的计息763.短期外汇贷款的收回短期外汇贷款必须按期偿还。收回贷款时，应将最后一个结息日至还款日尚未计收的利息与本金一并收回。若借款单位用外汇存款偿还贷款本息，分录为：借：活期外汇存款——XX户（外币）贷：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）3.短期外汇贷款的收回772)若借款单位经批准用人民币买汇偿还贷款本息，分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）2)若借款单位经批准用人民币买汇偿还贷款本息，分录为：783)若借款单位用非原贷款外币存款偿还，分录为：借：活期外汇存款——XX户（还款外币）贷：外汇买卖——汇买价（还款外币）借：外汇买卖——汇买价（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（贷款外币）贷：短期外汇贷款——XX户（贷款外币）贷：利息收入（贷款外币）3)若借款单位用非原贷款外币存款偿还，分录为：79(二)买方信贷外汇贷款买方信贷是出口国银行直接向买方或买方银行提供的贷款，用于向出口国购买技术和设备，解决买方一时筹集巨额资金的困难。1.支付定金的核算根据惯例，使用买方信贷外汇贷款前，一般要先付一定比例的定金。1)若借款单位直接以外汇支付定金，分录为：借：XX外汇存款——XX户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）(二)买方信贷外汇贷款买方信贷是出口国银行直接向买方或买方银802)若借款单位以人民币购入外汇支付定金，分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖——汇卖价（人民币）借：外汇买卖——汇卖价（外币）贷：存放国外同业（或其他科目)（外币）3)若借款单位向银行申请短期外汇贷款支付定金，分录为：借：短期外汇贷款——XX户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）2)若借款单位以人民币购入外汇支付定金，分录为：812.使用贷款的核算动用买方信贷对外付款有两种情况：1)进口单位无现汇，需取得买方信贷外汇贷款，到期时进口单位偿还贷款本息。若进口单位与总行在同地，由总行直接发放贷款，分录为：借：买方信贷外汇贷款——XX户（外币）贷：借入买方信贷款——XX银行(外币)同时冲销表外科目用款限额。

2.使用贷款的核算82若进口单位与总行在异地，由分行发放外汇贷款，分录为：借：买方信贷外汇贷款——XX户（外币）贷：全国联行外汇往来（外币）总行收到分行发来报单，分录为：借：全国联行外汇往来（外币）贷：借入买方信贷款——某银行（外币）同时冲销表外科目用款限额。若进口单位与总行在异地，由分行发放外汇贷款，分录为：832)进口单位有现汇，按正常手续向银行办理结汇，银行按规定收取结汇手续费，则由银行利用买方信贷资金，并承担买方信贷项下利息。若由总行办理结汇，则分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：借入买方信贷款——XX银行（外币）同时冲销表外科目用款限额。2)进口单位有现汇，按正常手续向银行办理结汇，银行按规定收取84若由当地分行办理结汇，分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：全国联行外汇往来（外币）总行收到分行发来报单，分录为：借：全国联行外汇往来（外币）贷：借入买方信贷款——XX银行（外币）若由当地分行办理结汇，分录为：853.还本付息的核算1)由总行负责偿还本息的核算。总行偿还国外借款利息时，分录为：借：利息支出（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）总行偿还借款本金时，分录为：借：借入买方信贷款——某银行（外币）贷：存放国外同业（或其他科目)（外币）3.还本付息的核算862)由借款单位偿还本息的核算。若进口单位取得了买方信贷外汇贷款，则在贷款到期时，银行应按时向借款单位收回本息。若借款单位在总行开户以人民币结汇偿还本息，分录为：借：活期存款——XX户（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：买方信贷外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入2)由借款单位偿还本息的核算。若进口单位取得了买方信贷外汇贷87若借款单位以外汇偿还，分录为：借：XX外汇存款——XX户（外币）贷：买方信贷外汇贷款——XX户（外币）贷：利息收入（外币）如借款单位在分行开户，则需通过“全国联行外汇往来”进行核算。若借款单位以外汇偿还，分录为：88第四节外汇结算的核算一、信用证结算方式信用证是一种银行有条件保证付款的凭证。是进口商所在地银行根据进口商的要求向出口商开出的有一定金额、在一定期限内凭有关单据付款或承兑汇票的书面承诺。信用证是我国对外贸易结算中采用的主要结算方式。第四节外汇结算的核算一、信用证结算方式89（一）进口业务核算进口业务核算主要包括开立信用证和审单付款两个环节。⒈开立信用证进口商填写开证申请书提交银行，银行经审核同意后，收取保证金、手续费等，并开出信用证。收取开证申请人保证金的分录如下：借：活期外汇存款——开证人户（外币）贷：保证金——开证人户（外币）（一）进口业务核算进口业务核算主要包括开立信用证和审单付款两90以外币收取开证手续费的分录为：借：活期外汇存款——开证人户（外币）贷：手续费收入（外币）也可以人民币收取手续费，则上项分录应为：借：活期存款——开证人户（人民币）贷：手续费收入（人民币）对外开证后，就表示对国内进口商拥有相应的权益和对国外议付行负有相应的责任。因此应作如下转账的分录：借：应收开出信用证款项（外币）贷：应付开出信用证款项（外币）以外币收取开证手续费的分录为：91⒉审单付款开证行收到国外寄来的单据，即送进口公司审查。经审核同意后，按约定的方式办理付款或承兑，并对进口公司办理结汇。⑴即期信用证付款方式，大多采用单到国内审单付款。采用这一支付方式，单据经进口商确认承付后，银行即办理对外付款。会计分录如下：借：活期外汇存款——开证人户（外币）借：保证金——开证人户（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）⒉审单付款92进口付汇后，开证行与进口商及境外银行的债权债务关系已消除，故应转销：借：应付开出信用证款项（外币）贷：应收开出信用证款项（外币）进口付汇后，开证行与进口商及境外银行的债权债务关系已消除，故93⑵远期信用证付款方式，分为承兑和付款两个阶段。承兑时，开证行应把远期票据承兑后寄议付行或向议付行开出承兑通知书。到期后，开证银行办理对外付款。有关会计分录比照即期付款方式处理。⑵远期信用证付款方式，分为承兑和付款两个阶段。承兑时，开证行94（二）出口业务核算出口业务核算包括受证和通知、交单议付和收汇结汇三个环节。⒈受证和通知国内银行接到国外银行开来的信用证，经审查确认后，即编制号码并通知出口商。还应登记“国外开来保证凭信”表外科目。⒉交单议付出口商