公司所得税比较课件

第六章 公司所得税比较第一节公司所得税概述第二节公司所得税制比较第三节借鉴与完善我国的企业所得税第六章 公司所得税比较1第一节公司所得税概述一、公司所得课税的理论基础：利益说国家财政收入保障说社会成本分摊说付税能力说公司主体说工具说第一节公司所得税概述一、公司所得课税的理论基础：2二、公司所得税类型

（一）独立课税论以实质法人说为理论基础对公司课征独立的企业所得税是合理的，因为：（1）在法理上，公司与股东是两类不同的主体，应各自承担其纳税义务；（2）在经济上，公司仅承担有限责任，在制度安排上比独资、合伙企业更占优势，因而应承担更多的税收；（3）在税收征管上，不征收企业所得税，股东就可以将股息所得累积保留在公司，逃避个人所得税的缴纳；（4）在保障财政收入方面，公司会计制度健全，纳税能力强，有助于保障获取稳定的财政收入。企业所得与股东所得应分别纳税；两者没有关系，独立存在二、公司所得税类型企业所得与股东所得应分别纳税；两者没有关3二、公司所得税类型（一）独立课税论对公司课征独立的企业所得税的后果：重复征税，三种扭曲（1）资源配置流向非公司部门。（2）鼓励公司保留利润，以逃避股利的重复课税。税法会对公司的保留利润作出限制（3）鼓励公司以举债方式筹措资金，而非增发股票。二、公司所得税类型4（二）合并课税论：理论基础是拟制法人说。认为法人与股东间有密不可分的关系，因此公司与股东的所得应合二为一。1.公司利润的合并：（1）合伙法：每年的公司利润依各股东应分得的利润，计入个人所得税内。（2）卡特尔式完全合并制：先假设税后利润进行了分配，就分配所得征收个人所得税（二）合并课税论：52.股利所得的合并：为消除分配给股东的利得部分的重复征税（1）公司阶段A、双轨税率制。对公司利润实行两种税率。分配的利润低税率，保留利润高税率B、股利支付减除法。支付的股利在税前进行扣除（2）股东阶段A、股利所得抵缴法。股东利得部分已纳公司所得税在个人所得税中扣除。B、股利所得免税法。个人应税所得中扣除股利所得的一个百分比例。（3）混合：在公司阶段和股东阶段均采用消除办法。2.股利所得的合并：为消除分配给股东的利得部分的重复征税6第二节公司所得税制比较一、纳税人的比较二、计税基础的比较1存货的计价2资产折旧的处理3对资本利得的税务处理4亏损结转三、税率的比较四、税收优惠的比较第二节公司所得税制比较一、纳税人的比较7一、纳税人比较我国企业所得税的纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。一、纳税人比较8美国企业所得税的纳税义务人

包括有限公司，联盟，联合股份公司和保险公司。

美国规范了企业所得税的纳税主体资格：1．法人的人格。经济组织不依股东的退出，伤残，死亡和破产而消灭，即法人能独立于股东而持续存在。2．集中管理。经济组织由经营管理委员会统一经营管理，独立于任何一个股东。3．股东股份的自由转让。股东可以自由的转让其所拥有的股份和权益。4．股东的有限责任。股东只以其出资对公司债务承担责任。美国企业所得税的纳税义务人包括有限公司，联盟，联合股9美国企业所得税的纳税义务人

标准：作为企业所得税的纳税义务人，一个组织必须满足这四个特征的50％以上；作为合伙组织纳税的必须等于或小于这四个特征的50％。

例如：一个有限公司具有完整的法人人格，1/4的集中管理，股东的股份不可转让，1/2的有限责任美国企业所得税的纳税义务人标准：10法国公司所得税的纳税义务人

纳税人包括三类：一是资本公司，即股份公司、股份有限公司和责任有限公司，此类公司无论从事何种经营活动，均应缴纳所得税；二是选择缴纳公司所得税的其他企业，如民事公司、合伙公司、自由职业者等；三是从事盈利活动的民间团体、协会及政府管理的具有盈利性质的服务机构。

法国公司所得税的纳税义务人纳税人包括三类：11英国公司所得税的纳税义务人

纳税人，不仅包括所有按英国《公司法》登记的经济实体（公司），而且包括任何法人团体或非公司组织（如体育俱乐部、工会、居民协会等），但合伙企业、独资商人、慈善机构、同业公会和地方政权机构除外。对房屋建筑协会和人寿保险公司(LifeAssuranceCompanies)，则另有特殊规定。

分为居民公司和非居民公司英国公司所得税的纳税义务人纳税人，不仅包括所有按英国《12台湾的营利事业所得税的纳税人

营利事业，指公营、私营或公私合营，以营利为目的，具备营业牌号或场所之独资、合伙、公司及其他组织方式之工、商、农、林、渔、牧、矿冶等营利事业”。两岸在纳税人界定上的主要区别在于个人独资企业与合伙企业台湾的营利事业所得税的纳税人营利事业，指公营、私营或13总结：1、纳税人的确定与一个国家的公司法有密切的关系。2、纳税人与税收管辖权是紧密联系的。在税收管辖权方面，以企业登记地或以实际管理机构或控制管理中心地为认定标准，划分为居民企业和非居民企业，分别承担无限纳税义务和有限纳税义务。总结：1、纳税人的确定与一个国家的公司法有密切的关系。14二、公司所得税的计税基础(与各国会计规定相关性较大）在应税所得与会计利润的关系处理方面，在“不成文法”国家，如美国、英国等，会计准则通常是由会计师协会等民间组织制定，会计利润和应税所得差异也大，在“成文法”国家，因为会计制度以官方的法规为主体，应税所得和会计利润相当接近。1、存货的计价2、资产折旧的处理3、对资本利得的税务处理4、亏损结转二、公司所得税的计税基础(与各国会计规定相关性较大）151存货的计价存货计价方法不同，计量出来的当期生产成本就会存在一定的差异。方法有：历史成本法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法等成本与市价孰低法计价方法一旦确定，不能随意更改。各国税法总体上采用财务会计制度的做法。（参书P123－125）1存货的计价16中国规定：我国在《企业所得税法》中，明确规定了流动资产的计价方法。应对以实际成本为准。各项存货的发出与领用，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中任选一种，一经选用，不得随意更改。但对成本与市价熟低的方式，采用非常慎重的方式。美国：侧重于成本与市价孰低法，还可以采用先进先出法、后进现出法、加权平均法、个别认定法等日本：以历史成本为基础，当市价明显低时，采用市价法国、德国：成本与市价孰低法中国规定：我国在《企业所得税法》中，明确规定了流动资产的计价172资产折旧的处理

主要涉及资产本身的计价、预计使用年限及折旧方法的选择。我国的规定：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，为20年；加速折旧，可以缩短年限，但不得低于60%

2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

5.电子设备，为3年。

2资产折旧的处理18日本：1952年、1958年分别设立了特别折旧制度，该制度有两种方式；一是狭义的特别折旧，是将资产的折旧在企业启用的年度，一次将购置价额的一定比例，在普通折旧限额之外算进支出。其公式是：折旧限额＝普通折旧限额＋购置价额×特别折旧率。二是加价折旧，是在各年度普通折旧限额中以一定比例的金额，在普通折旧限额之外算进支出。其计算公式是：折旧限额＝普通折旧限额＋普通折旧限额×加价折旧率。在日本，采用特别折旧的项目达４２页。日本：1952年、1958年分别设立了特别折旧制度，该制度有193对资本利得的税务处理资本利得是指纳税人通过处置资本性资产而取得的特殊收益，如股票、债券、房屋、机器设备、土地等。从各国实践来看，一般有三种方法：（1）并入应纳税所得额：根据属性，分别课征个人或公司所得税（2）单独进行确认或计量：税率偏低。资本利得税（3）免税发达国家：单独计量，实行独立的、优惠的课税政策发展中国家：或合并，或免税3对资本利得的税务处理20美国：第一步:按资产持有时间长短，分为经营性资产和资本性资产经营性资产——普通利得，缴纳公司所得税第二步:按资产持有时间长短，分为短期资本性资产和长期资本性资产短期资本性资产：不享受低税率优惠政策，但可以与其他资本利亏相抵减长期资本性资产：享受低税率优惠政策美国：21法国：第一:资产持有期两年内的，资本利得认定为短期第二：超过两年的，对于计提折旧的资产，资本利得为短期，不可折旧的资产，为长期。短期资本利得并入企业经营所得缴纳企业所得税长期资本利得可先用来冲减企业损失，剩下的缴纳资本利得税法国：224亏损结转各国税法均规定，纳税人在纳税年度发生经营亏损，允许用以前或以后年度的利润进行弥补。但具体规定很多，为防止纳税人避税，都规定了限制性条款加拿大：（１）非资本亏损，公司非资本亏损可向前结转３年或向后结转７年，以抵消这些年度的应税所得。（２）净资本亏损，净资本亏损为一年中处置资产发生净亏损的７５％，净资本亏损可向前结转３年或无限期地向后结转，便仅可抵消应税资本利得。如果个人没有在年中取得对公司控股，则来自控股前的净资本亏损和来自控股当年的净资本亏损不可向后结转。4亏损结转234亏损结转前转或后转，及结转的年限法国：允许前转3年，后转5年用亏损去冲抵以前年度的净利润，有亏损额，其45%形成税收抵免，这个税收抵免可支付未来5年的所得税。仍有亏损余额，退现金日本：前1年，后5年意大利：后5年，不得前转中国呢？后5年4亏损结转24三、公司所得税税率1.税率形式：（1）单一比例税率：大多数国家（2）分类比例税率：英国－按企业收入规模划分（小于3万，25%，其它，30%）新西兰－按居民公司（33%）和非居民公司（38%）划分（3）累进税率：韩国－两级制（10000万，18％与32％）美国－多级制（15％～35％，四级超额累进）三、公司所得税税率252.税率水平自从美国1986年实行以降低税率、拓宽税基为基调的税制改革以来，世界各国公司所得税率普遍下降。OECD的许多成员国税率下降幅度超过了10个百分点。发展中国家也被迫参加“税收竞争”俄罗斯：35％下降为24％罗马尼亚：25％下降为16％印度：35％下降为30％马来西亚：35％下降为28％思考题：你如何认识税收竞争？2.税率水平26第三节借鉴与完善我国的企业所得税一、我国现行企业所得税的主要内容（略）二、存在的主要问题：1.关于总分机构所得税征收问题2.关于税收管理权限问题3.有些费用扣除标准不明确4.相关规范性文件有待补充三、建议：第三节借鉴与完善我国的企业所得税一、我国现行企业所得税的主27推荐阅读：（不需要写文献阅读笔记）曾耀辉:"民国推行所得税的成败得失及对当代的启示",《税收经济研究》，2014年第1期。蒋金法：“台湾地区所得税制度及其启示",《涉外税收》，2007年第1期。推荐阅读：（不需要写文献阅读笔记）28第六章 公司所得税比较第一节公司所得税概述第二节公司所得税制比较第三节借鉴与完善我国的企业所得税第六章 公司所得税比较29第一节公司所得税概述一、公司所得课税的理论基础：利益说国家财政收入保障说社会成本分摊说付税能力说公司主体说工具说第一节公司所得税概述一、公司所得课税的理论基础：30二、公司所得税类型

（一）独立课税论以实质法人说为理论基础对公司课征独立的企业所得税是合理的，因为：（1）在法理上，公司与股东是两类不同的主体，应各自承担其纳税义务；（2）在经济上，公司仅承担有限责任，在制度安排上比独资、合伙企业更占优势，因而应承担更多的税收；（3）在税收征管上，不征收企业所得税，股东就可以将股息所得累积保留在公司，逃避个人所得税的缴纳；（4）在保障财政收入方面，公司会计制度健全，纳税能力强，有助于保障获取稳定的财政收入。企业所得与股东所得应分别纳税；两者没有关系，独立存在二、公司所得税类型企业所得与股东所得应分别纳税；两者没有关31二、公司所得税类型（一）独立课税论对公司课征独立的企业所得税的后果：重复征税，三种扭曲（1）资源配置流向非公司部门。（2）鼓励公司保留利润，以逃避股利的重复课税。税法会对公司的保留利润作出限制（3）鼓励公司以举债方式筹措资金，而非增发股票。二、公司所得税类型32（二）合并课税论：理论基础是拟制法人说。认为法人与股东间有密不可分的关系，因此公司与股东的所得应合二为一。1.公司利润的合并：（1）合伙法：每年的公司利润依各股东应分得的利润，计入个人所得税内。（2）卡特尔式完全合并制：先假设税后利润进行了分配，就分配所得征收个人所得税（二）合并课税论：332.股利所得的合并：为消除分配给股东的利得部分的重复征税（1）公司阶段A、双轨税率制。对公司利润实行两种税率。分配的利润低税率，保留利润高税率B、股利支付减除法。支付的股利在税前进行扣除（2）股东阶段A、股利所得抵缴法。股东利得部分已纳公司所得税在个人所得税中扣除。B、股利所得免税法。个人应税所得中扣除股利所得的一个百分比例。（3）混合：在公司阶段和股东阶段均采用消除办法。2.股利所得的合并：为消除分配给股东的利得部分的重复征税34第二节公司所得税制比较一、纳税人的比较二、计税基础的比较1存货的计价2资产折旧的处理3对资本利得的税务处理4亏损结转三、税率的比较四、税收优惠的比较第二节公司所得税制比较一、纳税人的比较35一、纳税人比较我国企业所得税的纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。一、纳税人比较36美国企业所得税的纳税义务人

包括有限公司，联盟，联合股份公司和保险公司。

美国规范了企业所得税的纳税主体资格：1．法人的人格。经济组织不依股东的退出，伤残，死亡和破产而消灭，即法人能独立于股东而持续存在。2．集中管理。经济组织由经营管理委员会统一经营管理，独立于任何一个股东。3．股东股份的自由转让。股东可以自由的转让其所拥有的股份和权益。4．股东的有限责任。股东只以其出资对公司债务承担责任。美国企业所得税的纳税义务人包括有限公司，联盟，联合股37美国企业所得税的纳税义务人

标准：作为企业所得税的纳税义务人，一个组织必须满足这四个特征的50％以上；作为合伙组织纳税的必须等于或小于这四个特征的50％。

例如：一个有限公司具有完整的法人人格，1/4的集中管理，股东的股份不可转让，1/2的有限责任美国企业所得税的纳税义务人标准：38法国公司所得税的纳税义务人

纳税人包括三类：一是资本公司，即股份公司、股份有限公司和责任有限公司，此类公司无论从事何种经营活动，均应缴纳所得税；二是选择缴纳公司所得税的其他企业，如民事公司、合伙公司、自由职业者等；三是从事盈利活动的民间团体、协会及政府管理的具有盈利性质的服务机构。

法国公司所得税的纳税义务人纳税人包括三类：39英国公司所得税的纳税义务人

纳税人，不仅包括所有按英国《公司法》登记的经济实体（公司），而且包括任何法人团体或非公司组织（如体育俱乐部、工会、居民协会等），但合伙企业、独资商人、慈善机构、同业公会和地方政权机构除外。对房屋建筑协会和人寿保险公司(LifeAssuranceCompanies)，则另有特殊规定。

分为居民公司和非居民公司英国公司所得税的纳税义务人纳税人，不仅包括所有按英国《40台湾的营利事业所得税的纳税人

营利事业，指公营、私营或公私合营，以营利为目的，具备营业牌号或场所之独资、合伙、公司及其他组织方式之工、商、农、林、渔、牧、矿冶等营利事业”。两岸在纳税人界定上的主要区别在于个人独资企业与合伙企业台湾的营利事业所得税的纳税人营利事业，指公营、私营或41总结：1、纳税人的确定与一个国家的公司法有密切的关系。2、纳税人与税收管辖权是紧密联系的。在税收管辖权方面，以企业登记地或以实际管理机构或控制管理中心地为认定标准，划分为居民企业和非居民企业，分别承担无限纳税义务和有限纳税义务。总结：1、纳税人的确定与一个国家的公司法有密切的关系。42二、公司所得税的计税基础(与各国会计规定相关性较大）在应税所得与会计利润的关系处理方面，在“不成文法”国家，如美国、英国等，会计准则通常是由会计师协会等民间组织制定，会计利润和应税所得差异也大，在“成文法”国家，因为会计制度以官方的法规为主体，应税所得和会计利润相当接近。1、存货的计价2、资产折旧的处理3、对资本利得的税务处理4、亏损结转二、公司所得税的计税基础(与各国会计规定相关性较大）431存货的计价存货计价方法不同，计量出来的当期生产成本就会存在一定的差异。方法有：历史成本法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法等成本与市价孰低法计价方法一旦确定，不能随意更改。各国税法总体上采用财务会计制度的做法。（参书P123－125）1存货的计价44中国规定：我国在《企业所得税法》中，明确规定了流动资产的计价方法。应对以实际成本为准。各项存货的发出与领用，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中任选一种，一经选用，不得随意更改。但对成本与市价熟低的方式，采用非常慎重的方式。美国：侧重于成本与市价孰低法，还可以采用先进先出法、后进现出法、加权平均法、个别认定法等日本：以历史成本为基础，当市价明显低时，采用市价法国、德国：成本与市价孰低法中国规定：我国在《企业所得税法》中，明确规定了流动资产的计价452资产折旧的处理

主要涉及资产本身的计价、预计使用年限及折旧方法的选择。我国的规定：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，为20年；加速折旧，可以缩短年限，但不得低于60%

2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

5.电子设备，为3年。

2资产折旧的处理46日本：1952年、1958年分别设立了特别折旧制度，该制度有两种方式；一是狭义的特别折旧，是将资产的折旧在企业启用的年度，一次将购置价额的一定比例，在普通折旧限额之外算进支出。其公式是：折旧限额＝普通折旧限额＋购置价额×特别折旧率。二是加价折旧，是在各年度普通折旧限额中以一定比例的金额，在普通折旧限额之外算进支出。其计算公式是：折旧限额＝普通折旧限额＋普通折旧限额×加价折旧率。在日本，采用特别折旧的项目达４２页。日本：1952年、1958年分别设立了特别折旧制度，该制度有473对资本利得的税务处理资本利得是指纳税人通过处置资本性资产而取得的特殊收益，如股票、债券、房屋、机器设备、土地等。从各国实践来看，一般有三种方法：（1）并入应纳税所得额：根据属性，分别课征个人或公司所得税（2）单独进行确认或计量：税率偏低。资本利得税（3）免税发达国家：单独计量，实行独立的、优惠的课税政策发展中国家：或合并，或免税3对资本利得的税务处理48美国：第一步:按资产持有时间长短，分为经营性资产和资本性资产经营性资产——普通利得，缴纳公司所得税第二步:按资产持有时间长短，分为短期资本性资产和长期资本性资产短期资本性资产：不享受低税率优惠政策，但可以与其他资本利亏相抵减长期资本性资产：享受低税率优惠政策美国：49法国：第一:资产持有期两年内的，资本利得认定为短期第二：超过两年的，对于计提折旧的资产，资本利得为短期，不可折旧的资产，为长期。短期资本利得并入企业经营所得缴纳企业所得税长期资本利得可先用来冲减企业损失，剩下的缴纳资本利得税法国：504亏损