《新审计报告准则变革文献综述》

新审计报告准则变革文献综述目录TOC\o"1-1"\h\u15457新审计报告准则变革文献综述 115498一、新审计报告准则理念的变化 17396二、新审计报告准则形式和内容变化 28584三、审计报告准则的变革历程 32546四、新审计报告准则变更的内容 330562五、新审计报告准则对信息使用者的影响 424062六、新审计报告准则的影响 429844参考文献 5一、新审计报告准则理念的变化与之前的审计报告准则相比，新的审计报告准则的概念发生了重大变化，使之更易于理解和完全渗透到风险审计概念中，同时，新的审计报告准则在实际考虑中国国情的基础上充分反映了国际准则的要求。新审计报告准则不仅规范了有关的审计实务，而且对获授权会计师的职能能力提出了新的要求。以前的审计报告的呈现是“标准化的”，信息的用户很难获得有用的信息，从美国的安全事件到金融危机，传统审计报告的不足之处被强调。国际审计报告的改革正变得越来越有力和必要。在这方面，其目的是提高审计报告对决策和信息交流的有用性。周芬娟，朱静毅（2018）指出随着经济的快速全球化，中国市场经济体制改革进程加快，现代审计理念和实践发生了重大变化。审计报告准则始终跟随着市场经济的发展，具有动态趋势，持续修订和更新，截至2016年12月23日，财政部在《审计报告准则》中增加了12条新规定。鉴于新的审计标准，对新的审计标准的修改对审计实践的影响是不可避免的，并对这些修改对审计实践的影响进行了分析。朱锦余（2006）认为审计报告是审计理论和实践之间的桥梁，审计理论和实践中的任何重大变化都将反映在审计报告中。国际联合会的专家——会计师联合会于2004年12月修订了《国际审计准则》(ISA)根据最新理论和实践方面的审查、审计三个修订《国际审计标准》(ISA),分析了国际审计报告和最新趋势的描述影响中国。张凤丽（2018）指出颁布和执行新的审计报告准则对于改进审计报告的内容和所作决定的相关性是重要的。新审计标准的实施和关键审计问题定义的引入，对2016年中国新审计标准的实施至关重要，它概述了关于审计业务的报告和审计标准的内容，并对上市公司审计报告中首次报告的主要审计问题进行了统计分析，对审计机构、会计师事务所和获授权的会计师就适用新标准的审计业务的披露提出建议。二、新审计报告准则形式和内容变化根据新的审计准则，审计报告是由会计师事务所按照中国认可会计师事务所的审计准则发布的书面文件。新的审计报告标准首次正式使用了审计报告的三个新概念:标准审计报告、非标准审计报告和不合格审计报告。新的审计标准扩大了审计报告的概念，并扩大了核准会计报表审计业务的标准化范围。董钰凯，岳俊侠（2017）指出新修订的审计报告系列标准，该修订的重点是审核报告的改革，最重要的变化是在上市公司的审计报告中增加了关键的审计内容，并指出了审计的优先次序和困难。经核准的会计人员必须在审计报告中列入被审计单位年度报告，所载财务报表和审计报告以外的其他资料，以及与持续经营有关的主要不确定因素，并分析审计报告中可能带来影响的变更。鲁彤（2019）认为新准则已得到充分执行和审计报告的这些新标准的修改，主要是要求将审计报告中所包含的内容信息，主要审计问题和其他关键问题,以便更好地针对审计报告及其内容,改进审计报告的质量,审查审计报告标准，并实施新的审计标准。闵鹏程（2020）通过规范研究、实证研究和分析，验证了新标准的应用对审计质量的影响，并进一步研究了关键审计事项的披露数量和类型如何影响审计质量，审计质量因审计人员的行为和新的审计报告标准而异。黄伟晨（2018）指出新的审计报告准则已在所有上市公司中全面实施，这对注册会计师提出了不小的挑战。以我国审计报告准则的改革为出发点，首先介绍准则的新变化，然后分析实施新审计报告准则所带来的影响和挑战，最后针对审计实践提出具体建议。裘雯（2019）指出审计报告是用户的重要信息来源，在经济决策和资本市场中发挥着重要作用。国内资本市场的不断发展促进了我国和其他国家对经济的依赖程度的提高，也使我国的审计准则逐渐与国际准则相结合。我国新标准的实施改变了审计报告的呈现方式，增加了审计报告的内容，使其更有利于沟通。三、审计报告准则的变革历程审计报告是审计工作的最终结果，是评估被审计实体财务报表合法性和公正性的重要工具，是向审计服务需求者提供所需信息的重要手段，并且表明注册会计师具有完成审核工作。自注册会计师职业出现和发展以来，我们的审计标准发生了几次变化。1995年，财政部发布了第一批注册会计师独立审计准则，直至2016年，财政部发布了《中国注册会计师审计准则第巧04号一一一在审计报告中沟通关键审计事项》和其他12项注册会计师审计准则。阚京华（2017）指出为了改善审计报告的沟通和决策信息，一些国际机构开始研究审计报告模板的变化，国际审计与鉴证准则理事会于2015年发布了一套新的审计标准。在详细分析国际审计报告标准内容变化的基础上，总结了国际审计报告标准改革的特点，并进行了内部审计，深入分析国际审计报告制度改革可能引起的问题，为我国审计报告制度的改革提供参考。李金彩（2019）对我国注册会计师审计报告进行了重大改革，梳理了我国审计准则的改革进程，分析了我们注册会计师在改革前的审计报告模板的不足之处，并解释了改革的主要内容，并为相关人员提供了对这段时间的深刻理解，为注册会计师审计报告模型的改革提供参考。李志民，俞丽辉（2006）认为新颁布的审核报告标准对审核报告从形式到内容进行了重大更改。与以前的审计报告相比，结果以越来越明确的形式、明确的会计和审计责任以及明确的风险早期预警概念汇集在一起。四、新审计报告准则变更的内容新审计报告准则的最大变化是在审核报告中增加了关键审核事项部分,内容包括确定的关键审计事项\原因和对策，因此，研究关键审计事项具有重要意义。李慧敏(2017)对新审计报告修订版的内容和格式进行了总结，发现新准则改善了审计报告的信息内容，促进了信息用户的决策，并提高了审计师工作的透明度和审核质量。一些学者还比较和分析了国际审计准则和我们新的国家审计准则。罗春华等(2017)新准则的实施给管理层、决策者、注册会计师和审计报告的其他使用者带来了严重的问题，为了应对这些挑战，企业需要加强内部控制机制。会计师事务所需要更多的会计师，需要更好地控制会计师事务所的质量;政策制定者应积极关注政策实施的有效性，并及时进行调整和配套措施。2016年，大多数学者转向A+H股上市公司，研究新标准作为样本的应用，并研究新标准的效果。路军和张金丹(2018)研究A-H股上市公司透露,新标准中,审核上报审核、交易的数量基本是英国相比相对较低,主要是对于资产减值和收入的核算。与此同时，主要审计问题的分布具有某些部门特征，公司特征与报告方式之间存在一定的相似性，这可能会降低审计报告的附加值。柳木华和董秀琴(2018)根据审计报告的所有挂牌公司2017年,有人发现了审计时常常小心透露信息的关键审计事项未披露的审计报告,以及为数众多的描述过于缺乏明确性,审计的主要问题和不足。五、新审计报告准则对信息使用者的影响在过去，审计报告是固定格式的，信息的用户只能理解审计报告中的“是或否”。另外，形成审计意见的依据仅仅是一种通用格式，具体的审计事项尚不清楚，用户很难从中获得真正有用的信息。审核报告的改革已在内容和格式方面进行了调整，并增加了关键审核项目部分，以及注册会计师做出判断和采取对策的基础。唐建华(2018)提出了新的审计报告标准增加了审计报告的信息内容，并提高了审计报告与信息用户之间的沟通价值。王艳艳等(2018)实证研究表明，审计项目的关键要素可以改善审计报告的沟通，一些学者研究了新审计标准中公布的审计报告，发现这些报告使审计更加透明和准确。(冉明东和徐耀珍，2017；郭艳萍和娄超，2018)。杜里昂(2018)研究发现，关键审计事项是一个以风险为导向的线索，其作用是提醒更多而不是判断，投资者可以根据这些线索发现潜在的风险，目前尚不清楚关键审核事项是否可以提高信息用户的沟通价值。张凯旋和雷倩华(2018)研究发现，注册会计师个人特征的影响所作的决定,特别是当投资人提供更多信息纳入其审计报告和研究发现,信息发布的主要审计问题几乎没有影响投资者的投资决策。六、新审计报告准则的影响LPP和Jahng(2008)通过对影响韩国上市公司1999至2005审计报告时间滞后的因素进行研究，发现审计师的特征对审计报告时间滞后具有重要影响。特别是审计费用对审计报告的延迟没有重大影响，这表明公司支付的特别费用不是为了鼓励审计人员更有效地工作，而是可能具有咨询性质。此外还发现，非审计服务的增加，四大会计师事务所的雇用以及对标准无保留意见的接受都可以减少审计报告的时间滞后；与管理咨询和税务服务相比，目前设计内部控制的服务对及时公布财务报表的影响更为明显。贺凤梅（2019）指出为了提高实用性和审计报告的内容,12月23日,财政部发布了中国注册会计师审计准则,在这些新标准的适用范围和时间要求的审计,以便分析新审计准则变动的影响对信息披露的解释。朱亚尖（2019）指出审计报告在市场上发挥着重要作用，鉴于目前市场上正在实施的新的审计标准，审计报告比以前的审计报告更大，并已得到大多数用户的批准。新的审计标准有许多影响，大多数影响研究集中于若干方面，需要进一步发展和改进。鉴于目前的情况，对我们新的审计标准的改进和影响的研究符合当时的要求。童梅（2019）认为我们注册会计师专业经验的另一个重大变化，新的审计报告标准对提交审计报告提出了新的要求，这将不可避免地对注册会计师、会计师事务所和审计报告的使用者产生新的影响。雷清茹（2007）指出新审计准则,大大改变了旧标准基础上,从而大大提高了审计规范化、适用性和新标准的关联性,并实施更严格的标准和条件的专家——注册会计师职业的人，提高我们注册会计师的素质将产生积极的影响。综上，对有关文献进行的回顾，对新的审计标准进行规范性研究，分析新的审计标准对审计准则的演变、这些标准的形式和内容以及与执行这些标准有关的潜在问题的影响。参考文献[1]周芬娟,朱静毅.新审计准则理念影响下的审计实务发展探讨[J].现代经济信息,2018(11):162-163.[2]朱锦余.国际审计报告准则的变迁及其对我国的影响[J].云南财经大学学报2006(3):135-139.[3]张凤丽.新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议[J].会计之友,2018,000(001):137-139.[4]董钰凯,岳俊侠.新修订审计准则审计报告变化及影响[J].新会计,2017,000(009):25-27.[5]鲁彤.关于新审计报告准则内容及意义的探讨[J].财讯,2019,000(009):193-193.[6]闵鹏程.新审计报告准则,审计师个人特征与审计质量[D].2020.[7]黄伟晨.关于新审计报告准则内容及影响的思考[J].景德镇学院学报,2018.[8]裘雯.论我国新审计报告准则的改革[J].全国商情·理论研究,2019,000(019):188-190.[9]阚京华.国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革特征及启示[J].南京审计大学学报,2017,14(002):58-66.[10]李志民,俞丽辉.浅评新审计报告准则的变动[J].西部财会,2006,000(012):71-73.[11]李金彩.关于审计准则中审计报告改革的思考[J].福建质量管理,2019,000(002):68.[12]贺凤梅.新审计报告准则变化及其影响分析[J].会计师,2019,307(04):60-61.[13]朱亚尖.我国新审计报告准则实施影响研究[J].全国流通经济,2019.[14]童梅.新审计报告准则的变化及其影响[J].时代经贸,2019(35).[15]雷清茹.浅析新审计报告准则的变化及其对CPA行业的影响[J].西部财会,2007(09):54-56.[16]李慧敏,梅丹.浅谈审计报告准则的修订[J].财会学习,2017(17):131-132.[17]罗春华,余淑兰,占瑭.审计报告修订内容变化、挑战及应对[J].财务与会计,2017,000(006):69-71.[18]路军,张金丹.审计报告中关键审计