成本管理会计之分步法

第六章分步法主讲：杨普江一、分步法概述1、分步法的概念分步法：是按照产品的各“生产步骤”作为成本计算对象,来归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法。2、分步法的适用范围

①分步法主要适用于：大量大批、连续式多步骤，且管理上又要求提供各步骤成本信息的生产。例如机械企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，纺织企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。

②大量大批、装配式多步骤的生产，也可采用。3、分步法的特点

①成本计算对象：分步法的成本计算对象是：各种产品的具体生产步骤。一般是指“加工车间”。

②成本计算期：与会计报告期一致，与生产周期不一致。即：按月定期计算。

③生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常需要在完工产品与月末在产品之间，采用一定方法进行分配。逐步结转分步法平行结转分步法计算并结转各步骤半成品成本不计算不结转各步骤半成品成本综合结转分项结转成本还原实际成本计价计划成本计价按“下一步骤产品成本明细账”是否反映“上一步骤半成品”的各具体成本项目4、分步法的种类：分步法，按“是否计算各步骤半成品成本”划分，可分为：逐步结转分步法和平行结转分步法。二、逐步结转分步法1、概念：逐步结转分步法又称顺序结转分步法。它是按照产品的加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本。前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤，累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。该方法能够提供各步骤完整的半成品成本资料，因此，此方法亦称“计算半成品成本分步法”。

2、逐步结转分步法的适用范围：

通常适用于大批量、连续式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本3、逐步结转分步法的特点：

①半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转。

②各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。

③逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。4、逐步结转分步法的程序①根据各产品所经历的加工步骤的产品品种，开设“基本生产成本明细账”，按成本项目设置专栏（除第一步骤外，应增设“自制半成品”项目）。②月末，编制各种费用分配表，然后按分配结果，分别计入各步骤“基本生产成本明细账”之中。③将第一加工步骤，所开设的“基本生产成本明细账”中，归集的全部生产费用，采用一定的方法，在该步骤的完工半成品和在产品之间进行分配。从而计算出第一加工步骤完工半成品的成本，并将其转入第二加工步骤。（一般用“约当产量法”）④将第二加工步骤的“基本生产成本明细账”中，归集的全部生产费用（本步骤发生的费用＋上一步骤完工的半成品成本），采用一定的方法，在该步骤的完工半成品和在产品之间进行分配。从而计算出第二加工步骤完工半成品的成本，并将其转入第三加工步骤。⑤如此类推，直到最后一个加工步骤，就可以计算出完工产品的总成本和单位成本。附：逐步结转分步法的流程图

A、直接移交方式

B、先入库再领用方式

第一步骤成本明细帐直接材料12000直接人工6300制造费用4500合计22800完工半成品成本

20000在产品成本

2800

第二步骤成本明细帐半成品20000直接材料直接人工5400制造费用2700合计28100完工半成品成本

23200在产品成本

4900

第三步骤成本明细帐半成品23200直接材料直接人工3000制造费用1500合计27700完工产成品成本

24500在产品成本

3200A、直接移交方式(半成品不通过仓库收发)

（1）根据第一生产步骤明细账上各成本项目归集的生产费用，计算出完工的半成品成本，由于半成品直接转入下一生产步骤，根据完工的半成品成本:

借:生产成本―基本生产成本—第二步骤（半成品）贷:生产成本―基本生产成本—第一步骤（半成品)

（2）第二生产步骤根据第一生产步骤转来的半成品成本，加上本步骤领用的原材料和发生的加工费用，计算出第二步骤完工的半成品成本，再转入第三步骤加工.

借:生产成本―基本生产成本—第三步骤（半成品）贷:生产成本―基本生产成本—第二步骤（半成品)

以此类推，直至最后一个生产步骤计算出完工产品的成本。

第一步骤成本明细帐直接材料12000直接人工6300制造费用4500完工半成品成本

20000在产品成本

2800

第二步骤成本明细帐半成品16000直接人工5250制造费用2250完工半成品成本

21000在产品成本

2500

第三步骤成本明细帐半成品18000直接人工6075制造费用5175完工产成品成本

22000在产品成本

7250

自制半成品库增加20000减少16000余额4000

自制半成品库增加21000减少18000余额3000B、先入库再再领用方式式（半成品品通过仓库库收发）（1）根据第一一生产步骤骤基本生产产成本明细细账上各成成本项目归集的的生产费用用，计算出出完工的半半成品成本本，在半成成品验收入库库时：借：自制半半成品--A半成品贷：生产成成本―基本生产成成本—第一步骤（（A半成品）（2）第二生产产步骤从半半成品仓库库领取第一一步骤自制制半成品时：借：生产成成本―基本生产成成本—第二步骤（（B半成品）贷：自制半半成品--A半成品再加上第二二步骤领用用的原材料料和发生的的加工费用用，计算出第二步步骤完工的的半成品成成本，如同同第一步骤骤完工半成成品入库与领领用，进行行会计处理理：借：自制半半成品--B半成品贷：生产成成本―基本生产成成本—第二步骤（（B半成品）按照生产步步骤的顺序序，累计结结转半成品品成本，直直至最后一个生产产步骤，计计算出完工工产品的成成本。5、逐步结结转分步法法的分类逐步结转分分步法，按按照半成品品成本在下下一步骤反反映的方式不同，，可分为：：综合结转分分步法分项结转分分步法6、综合结转转分步法综合结转分分步法，将将上一步骤骤半成品的的成本，转转入下一步骤产产品的“基本生产成成本明细账账”之中时，不不是按“成本项目”分项对应结结转。而是是综合转入入下一步骤骤产品的“基本生产成成本明细账账”的“自制半成品品”或“直接材料”项目之中。。综合结转分分步法，既既可以按照照半成品的的实际成本本结转，也可以以按照半成成品的计划划成本（或或定额成本本）结转。。①按实际成成本综合结结转按实际成本本综合结转转半成品成成本时，对对所耗上一一步骤的半成品品成本，应应根据所耗半成品品数量乘以实际单位成本计算。所耗实际单单位成本要要采用以下下方法计算算①先进先先出法②加权平平均法例：某企业甲产产品生产分分三个步骤骤，分别由由三个车间间进行，原材料料为生产开开始时一次次投入，各各车间在产产品完工程度均为50%。各车间完完工半成品品直接移交交下车间加加工，半成品成本本按实际成成本结转。。1、产量资料料项目第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品数量（件）20010080本月投产数量（件）180016001400本月完工产品数量（件）160014001200月末在产品数量（件）400300280成本项目月初在产品成本本月发生费用第一步骤第二步骤第三步骤第一步骤第二步骤第三步骤直接材料405000138000140001850000--燃料动力300005300037400150000019000001450000直接工资10400021150098400220000065000003600000制造费用176000233000181400310000042000006800000合计715000635500331200865000012600000118500002、生产费用用资料单单位：：元摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本40500030000104000176000715000本月发生费用18500001500000220000031000008650000合计22550001530000230400032760009365000约当总产量2000180018001800-单位成本1127.5850128018205077.5转出半成本成本18040001360000204800029120008124000月末在产品成本4510001700002560003640001241000基本生产成成本明细帐帐车间名称：：一车间单单位：元元1600＋400×50%1600＋400结转半成品品：借：生产成成本—基本生产成成本—二车间8124000贷：生产成成本—基本生产成成本--一车间8124000项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本13800053000211500233000635500本月发生费用812400019000006500000420000020724000合计826200019530006711500443300021359500约当总产量1700155015501550-单位成本486012604330286013310转出半成本成本680400017640006062000400400018634000月末在产品成本14580001890006495004290002725500基本生产成成本明细帐帐车间名称：：二车间单单位：元元1400＋300×50%1400＋300结转半成品品：借：生产成成本—基本生产成成本—三车间18634000贷：生产成成本—基本生产成成本–二车间18634000项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本140003740098400181400331200本月发生费用1863400014500003600000680000030484000合计1864800014874003698400698140030815200约当总产量1480134013401340-单位成本1260011102760521021680结转完工产品成本1512000013320003312000625200026016000月末在产品成本35280001554003864007294004799200基本生产成成本明细帐帐车间名称：：三车间单单位：元元1200＋280×50%结转完工产产品成品借：库存商商品26016000贷：生产成成本—基本生产成成本—三车间26016000②按计划成本本综合结转转半成品成成本时，对对半成品的的日常收发发均按计划划单位成本本核算；在在半成品实实际成本计计算出以后后，再计算算半成品的的成本差异异率，调整整所耗半成成品的成本本差异。例：P87-88综合结结转分分步法法比较简简便，，且可可以提提供各各步骤骤所耗耗半成品的的综合合指标标。但但因不不是按按“成本项项目”分项结结转，，使计计算出的的完工工产品品成本本，不不能反反映其其原始始成本本结构构，因因此，，还须进进行成成本还还原。。成本还还原：是将将完工工产品品成本本中的的“自制半半成品品”项目的综合合成本本，采采用倒倒推法法，逐逐步分分解为为原始始的成成本项项目，，然后将将各步步骤相相同的的成本本项目目数额额相加加，求求得按按规定定的成成本项目目反映映的产产品成成本。。③成本还还原成本还还原方方法：：采用用逆顺顺序法法，就就是从从最后后一个个步骤骤起，，把各各步骤骤所耗耗上一一步骤骤半成成品的的综合合成本本，按按本月月所产产这种种半成成品的的成本本结构构进行行还原原，然然后将将各步步骤相相同的的成本本项目目数额额相加加，即即可求求得按按原始始成本本项目目反映映的产产成品品成本本。还原分分配率率＝A、计算算还原原分配配率某成本本项目目还原原数=上一步步骤本本期所所产该该半成成品某某成本本项目目金额额×成本还还原率率B、从最最后一一个步步骤起起，把把所耗耗上一一步骤骤半成成品成成本，，按照照本月月所产产该种种半成成品的的成本本构成成进行行分解解、还还原,逐步向向前,直到第第一步步骤为为止。。C、将各各步骤骤相同同的项项目相相加,得出按按原始始成本本项目目反映映的产产成品品成本本。例:资料:生产步步骤半半成成品直直接接材料料直直接接人工工制制造造费用用合合计计一车间间完完工工半成成品成成本100006000400020000月末在在产品品成本本20003005002800二车间间完完工工半成成品成成本160004800240023200月末在在产品品成本本40006003004900三车间间完完工工产成成品成成本203002800140024500月末在产产品成本本29002001003200要求:将产成品品成本还还原为按按原始成成本项目目反映的的成本产成品成成本还原原计算表表行次

项目

还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计1还原前产成品成本2030028001400245002第二步骤半成品成本1600048002400232003第一次成本还原0.8751400042002100203004第一步骤半成品成本1000060004000200005第二次成本还原0.7140007000420028006还原后产成品成本7000112006300245007还原后产成品单位成本100016009003500第一次成成本还原原率=20300/23200=0.875第二次成成本还原原率=14000/20000=0.77、分项结结转法分项结转转法：是是指各生生产步骤骤将其所所耗的上上一生产产步骤的半半成品成成本，按按照成本项目目，分项转入入本生产产步骤成本计计算单的的相应的的成本项项目之中中。如果半成成品通过过半成品品库收发发，在自自制半成成品明细细账中，也也要按照照成本项项目分别别登记。。采用分项项结转法法结转半半成品成成本时，，通常按按照半成成品实际成成本结转转，也可可按照半半成品计计划成本本结转，，然后按成本项项目调整整成本差差异，但但调整半半成品差差异的工工作量较大。例：某企业生生产甲产产品，由由两个车车间进行行，采用用分项结结转分步步法计算算产品成成本，在在产品按按定额成成本计算算，原材材料系在在开始生生产时一一次投入入，完工工程度均均为50%。产量资资料和定定额及生生产费用用资料如如下（见见表5-2、5-3）5-2产量资料料单单位位：件项目一车间二车间月初在产品10080本月投产200250本月完工250300月末在产品5030表5-3定额及生生产费用用资料项目单件定额成本月初在产品成本（定额成本）本月发生生产费用一车间二车间一车间二车间一车间二车间直接材料200200200001600041000-燃料及动力5060250024001200016000直接工资3020150080061004800制造费用4010200040065002200合计32029026000196006560023000项目自制半成本燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本（定额成本）2000025001500200026000本月发生费用41000120006100650065600合计61000145007600850091600在产品约当产量50252525结转完工半成品成本51000132506850750078600月末在产品成本（定额成本）100001250750100013000基本生产产成本明明细帐车间名称称：一车车间单单位位：元结转半成成品：借：：生生产产成成本本—基本本生生产产成成本本—二车车间间78600贷：：生生产产成成本本—基本本生生产产成成本本–一车车间间78600项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本（定额成本）16000240080040019600本月发生费用——160004800220023000一车间转入51000132506850750078600合计67000316501245010100121200在产品约当产量30151515结转完工产品成本6100030750121509950113850月末在产品成本（定额成本）60009003001507350基本本生生产产成成本本明明细细帐帐车间间名名称称：：二二车车间间单单位位：：元元结转转完完工工产产品品成成本本：：借：：库库存存商商品品113850贷：：生生产产成成本本—基本本生生产产成成本本–二车车间间113850优缺缺点点：：可可以以按按成成本本项项目目反反映映产产品品成成本本的的构构成成情情况况简化化成成本本核核算算工工作作，，但但增增加加了了成成本本的的记记账账工工作作便于于各各车车间间的的成成本本考考核核三、、平平行行结结转转分分步步法法1、平平行行结结转转分分步步法法的的概概念念：：是指指各各生生产产步步骤骤不不计计算算也也不不结结转转本本步步骤骤完完工工半半成成品品成成本本，，只只归归集集本本步步骤骤自自身身发发生生的的费费用用和和计计算算这这些些费费用用中中应应由由最最终终完完工工产产成成品品成成本本负负担担的的部部分分，，即即应应计计入入最最终终完完工工产产成成品品成成本本的的“份额额”。最最后后将将这这些些“份额额”进行行平平行行结结转转、、汇汇总总，，以以计计算算产产产产品品成成本本的的方方法法。。2、平平行行结结转转分分步步法法的的适适用用范范围围：：从理理论论上上讲讲大大量量、、大大批批装装配配式式多多步步骤骤生生产产的的企企业业，，均均可可以以采采用用平平行行结结转转分分步步法法来来计计算算其其成成本本。。但平平行行结结转转分分步步法法，，无无法法提提供供各各步步骤骤完完工工半半成成品品成成本本。。3、平平行行结结转转分分步步法法的的特特点点：：①各生生产产步步骤骤不不计计算算半半成成品品成成本本。。各各步步骤骤“基本本生生产明明细细账账”只归归集集自自身身发发生生的的费费用用。。②各生生产产步步骤骤之之间间不不结结转转半半成成品品成成本本，，半半成成品品的的成成本不不随随着着半半成成品品的的实实物物转转移移而而结结转转。。③计算算各各生生产产步步骤骤应应计计入入完完工工产产品品成成本本的的生生产产费费用用“份额额”。④通过过汇汇总总各各生生产产步步骤骤应应计计入入完完工工产产品品成成本本的的生生产产费用用“份额额”确定定完完工工产产品品成成本本。。4、平行行结转转分步步法的的成本本计算算程序序（1）按产产品的的生产产步骤骤和产产品品品种开开设基基本生生产成成本明明细账账，按按成本本项目目归集集在本本步骤骤发生生的生生产费费用，，上一一生产产步骤骤的半半成品品成本本不随随半成成品实实物转转入下下一步步骤。。（2）将各各生产产步骤骤归集集的生生产费费用，，在完完工产产品与与月末末广义义在产产品之之间进进行分分配，，以确确定应应计入入完工工产品品成本本的生生产费费用“份额”。（3）将各各步骤骤应计计入相相同完完工产产品成成本的的生产产费用用“份额”直接相相加，，计算算出完完工产产品的的实际际总成成本和和单位位成本本。平行结结转分分步法法程序序图5、平行行结转转分步步法的的运用用①广义在在产品品数量量的确确定运用平平行结结转分分步法法的关关键在在于正正确确确定各各生产产步骤骤的期期末广广义在在产品品数量量。确定广广义在在产品品数量量的公公式是是：②采用定定额比比例法法确定定各步步骤应应计入入产品品成本本的““份额额”在平行行结转转分步步法下下，采采用定定额比比例法法将生生产费费用在在应计计入完完工产产品成成本的的生产产费用用“份份额””和广广义在在产品品成本本之间间进行行分配配时，，其计计算公公式为为：③按约当当产量量法确确定各各步骤骤应计计入产产品成成本的的“份份额””在平行行结转转分步步法下下，采采用约约当产产量法法分配配生产产费用，确确定应应计入入完工工产品品成本本的““份额额”和和广义义在产产品成成本时，，其计计算公公式为为：某步骤骤在产产品成成本=该步骤骤广义义在产产品成成本+该步骤骤本月月发生生的费费用-该步骤骤应计计入产产品成成本的的份额额【例】某企业业生产产乙产产品，，经由由分设设在三三个车车间的的三个个生产产步骤骤顺序序加工工生产产，原原材料料在第第一步步骤生生产开开始时时一次次投入入，月月末在在产品品按约约当产产量法法计算算，各各步骤骤月末末在产产品的的完工工程度度均为为50%。各车车间的的产量量记录录和成成本资资料如如下。。产量记记录单位：：件项目一车间二车间三车间月初在产品10020080本月投产200015001700本月完工150017001600月末在产品600-180生产费费用资资料成本项目

月初在产品成本

本月发生费用第一车间第二车间第三车间第一车间第二车间第三车间直接材料2000--43220--燃料及动力80040030032480672013220直接工资60050070024360840029720制造费用30020024012180336011590合计3700110012401122401848054530项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本20008006003003700本月发生费用43220324802436012180112240合计45220332802496012480115940在产品约当产量780480480480约当总产量2380208020802080-单位成本191612653应计入产成品成本中的份额304002560019200960084800在产品成本1482076805760288031140基本生生产成成本明明细帐帐车间名名称：：一车车间单单位位：元元在产品品约当当产量量（计计算直直接材材料费费用使使用））=180+600=780（件））在产品品约当当产量量（计计算加加工费费用使使用））=180+600×50%=480（件））单位成成本（（直接接材料料）=45220/2380=19应计入入产成成品成成本的的份额额（直直接材材料））=1600*19=30400（元））单位成成本（（燃料料及动动力））=33280/2080=16应计入入产成成品成成本的的份额额（燃燃料及及动力力）=1600*16=25600（元））其他指指标方方法同同，由由此编编制第第一车车间产产品成成本计计算表表项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本-4005002001100本月发生费用-67208400336018480合计-71208900356019580在产品约当产量180180180约当总产量-178017801780-单位成本-45211应计入产成品成本中的份额-64008000320017600在产品成本-7209003601980基本生生产成成本明明细帐帐车间名名称：：二车车间单单位