2019东财书所有课件-1455控制3615-4第五章

内部控制（第四版）InternalControl

方红星、池国华主编东北财经大学出版社“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材国家级重点学科•东北财经大学会计学系列教材第五章控制活动第一节

不相容职务分离控制Logo控制活动第二节

授权审批控制第三节

会计系统控制第四节

财产保护控制第五节

预算控制第六节

运营分析控制第七节

绩效考评控制第八节

合同控制学习目的与要求

通过本章的学习，理解不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、合同控制等控制活动的定义，掌握一般需要分离的六种不相容职务；掌握授权审批控制的基本原则和“三重一大”事项决策审批程序；掌握会计系统控制的方法和会计系统控制的内容；掌握财产保护控制的措施；了解全面预算的作用，掌握全面预算的实施主体和流程；掌握营运分析的流程和方法；掌握绩效考评的构成，熟悉绩效考评的三种模式，理解各模式的优缺点及相互间的区别；了解合同控制的意义，熟悉合同业务的一般流程，掌握合同控制的措施。控制活动华能集团的全面预算管理引例1

不相容职务分离控制的定义2

不相容职务分离的内容Logo第一节不相容职务分离控制★添加总结文字1不相容职务分离控制的定义

《企业内部控制基本规范》第二十九条规定，不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。不相容职务是指某些如果由一个部门或者一名员工担任，那么该部门或者员工既可以弄虚作假，又能自己掩饰舞弊行为的职务。这些职务通常包括:授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。不相容职务分离控制的核心是内部牵制2不相容职务分离的内容业务执行财产保管可行性研究审核监督决策审批会计记录(1)可行性研究与决策审批相分离;(2)业务执行与决策审批相分离;(3)业务执行与审核监督相分离;(4)会计记录与业务执行相分离;(5)业务执行与财产保管相分离;(6)财产保管与会计记录相分离Logo财务人员舞弊案频发加强内控刻不容缓案例5-11

授权审批控制的定义2

授权控制3

审批控制Logo第二节授权审批控制4

“三重一大”制度1授权审批控制的定义02授权审批控制企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任;业务经办人员必须在授权范围内办理业务。01授权审批控制根据《企业内部控制基本规范》第三十条的规定,授权审批控制要求企业按照授权审批的相关规定,明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。2授权控制AB授权的种类常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权,用以规范经济业务的权力、条件和有关责任者，其时效性一般较长常规授权A特别授权一般是由董事会给经理层或经理层给内部机构及其员工授予处理某一突发事件(如法律纠纷)、作出某项重大决策、代替上级处理日常工作的临时性权力。特别授权B2授权控制常规授权的范围不宜太大，也不可太小，如果常规授权的范围太大，会使企业领导失去对重要业务的控制，从而冒较大的经营风险。因此，常规授权过大会削弱内部控制制度。反之，如果常规授权的范围过小，凡事需要请示、批准，使常规授权名存实亡，也会削弱管理人员的工作积极性和责任心，从而对企业经营管理产生不利影响。2授权控制01Addyourtextshere01授权的依据——依事而不是依人02授权的界限——不可越权授权03授权的“度”——适度授权04授权的保障——监督授权控制的基本原则2授权控制口头授权口头授权,是上级领导利用口头语言对下属进行工作交代,或者是上下级之间根据会议所产生的工作分配。书面授权书面授权,是上级领导利用文字形式对下属工作的职责范围、目标任务、组织情况、等级规范、负责办法与处理规程等进行明确规定的授权形式。授权的形式Logo海康威视公司授权管理制度（2019年4月）（节选）案例5-23审批控制审批应该尽量采用书面形式1.审批要有界限——不得越权审批2.审批要有原则——不得随意审批（一）审批控制的原则（二）审批的形式审批控制4“三重一大”制度12345“三重一大”事项提交会议集体决策前应当认真调查研究。企业应当以会议的形式,对职责权限内的“三重一大”事项作出集体决策。决策会议的召开需要符合相关规定的人数。决策作出后,企业应当及时向股东或履行出资人职责的机构报告有关决策情况建立“三重一大”事项决策审批的回避制度和决策考评制度Logo未经股东大会审批维力医疗“任性”招来监管函案例5-31

会计系统控制的定义2

会计系统控制的方法3

会计系统控制的内容Logo第三节会计系统控制1会计系统控制的定义21会计系统，是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易等而建立的方法和记录的工作系统,它对内向管理层提供经营管理的信息,对外向投资者、债权人等提供相关的决策信息。会计系统控制，是指利用记账、核对、岗位职责落实和职责分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法,确保企业会计信息真实、准确、完整。根据《企业内部控制基本规范》第三十一条的规定，会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度,加强会计基础工作,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,保证会计资料真实完整。32会计系统控制的方法会计凭证控制1会计账簿控制2财务报告控制3会计复核控制42会计系统控制的方法会计凭证控制1会计凭证控制指在填制或取得会计凭证时实施的相应控制措施，包括原始凭证与记账凭证的控制。会计凭证控制的内容主要包括：（1）严格审查。（2）设计科学的凭证格式。（3）连续编号。（4）规定合理的凭证传递程序。（5）明确凭证装订与保管手续。2会计系统控制的方法会计账簿控制2会计账簿控制指在设置、启用及登记会计账薄时实施的相应控制措施。其具体内容包括：（1）按照规定设置会计账簿。（2）启用会计账簿时要填写“启用表”。（3）会计凭证必须经过审核无误后才能够登记入账。（4）对会计账簿中的账页或账页连续编号。（5）会计账簿应当按照规定的方法和程序登记并进行错误更正。（6）按照规定的方法与时间结账。2会计系统控制的方法财务报告控制3财务报告控制指在编报财会报告时实施的相应控制措施。其具体内容包括：（1）按照规定的方法与时间编制及报送财务报告。（2）编制的会计报表必须由单位负责人、总会计师以及会计主管人员审阅、签名并盖章。（3）对报送给各有关部门的会计报表要装订成册，加盖公章。2会计系统控制的方法会计复核控制4会计复核控制指对各项经济业务记录采用复查核对的方法进行的控制。其目的是避免发生差错和舞弊，保证财务会计信息的准确与可靠，及时发现并改正会计记录中的错误，做到证、账、表记录相符。会计复核控制的内容主要包括：（1）凭证之间的复核。（2）凭证与账簿之间、账簿与报表之间以及账簿之间的复核。3会计系统控制的内容0301会计准则和会计制度的选择010608会计系统控制的内容02040507会计政策选择会计估计确定文件和凭证控制会计档案保管控制组织和人员控制建立会计岗位制度业务流程控制3会计系统控制的内容（八）业务流程控制企业应当采用业务流程图的形式清晰反映其业务流程（业务流程图是由特定的符号组成，反映在业务处理程序及部门之间相互关系的图表，它既是企业管理的有效工具，也是评价企业内部控制的重要手段），使得员工能够充分理解企业的业务流程，从而清楚自己在整个业务流程中的地位，采取适当的工作方式实现自己的岗位责任Logo会计资料遗失公司无法按期披露年报案例5-41

财产保护控制的定义2

财产保护控制的措施Logo第四节财产保护控制1财产保护控制的定义财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。12这里所述的财产主要包括企业的现金、存货以及固定资产等。它们在企业资产总额中的比重较大,是企业进行经营活动的基础,因此企业必须加强实物资产的保管控制,保证实物资产的安全与完整。2财产保护控制的措施04010203财产保护控制的措施04010203（一）财产档案的建立和保管（三）盘点清查（二）限制接近（四）财产保险Logo盘点清查困难多家公司存货“爆雷”案例5-51

全面预算和预算控制2

全面预算的作用3

全面预算的实施主体Logo第五节预算控制4

全面预算的流程1全面预算和预算控制（一）全面预算（二）预算控制企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。它是一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。预算控制要求企业实施全面预算管理制度,明确各责任单位在预算管理中的职责权限,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,强化预算约束。1全面预算和预算控制现金收支预算预计利润表预计资产负债表财务预算采购预算经营预算销售预算生产预算其他预算资本预算投资预算筹资预算2全面预算的作用全面预算的作用01OPTIONS02OPTIONS03OPTIONS04OPTIONS(一)企业实施内部控制、防范风险的重要手段与措施(二)企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和工具(三)有利于企业优化资源配置、提高经济效益(四)有利于实现制约和激励Logo全面预算管理有效发挥“指挥棒”作用案例5-63全面预算的实施主体Logo实施主体健全、提供组织保障案例5-74全面预算的流程Logo华为技术有限公司全面预算管理暂行制度（节选）案例5-81

运营分析控制的定义2

运营分析控制的流程3

运营分析控制的方法Logo第六节运营分析控制1运营分析控制的定义运营分析运营分析,是指以统计报表、会计核算、管理信息、计划指标和相关资料为依据,运用科学的分析方法对一段时期内的经营管理活动情况进行系统的分析研究,旨在真实地了解经营情况,发现和解决经营过程中的问题,并按照客观规律指导和控制企业经营活动。运营分析控制运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度,经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息,通过对比分析、比率分析、趋势分析、因素分析、综合分析等方法,定期开展运营情况分析,发现存在的问题,及时查明原因并加以改进。2运营分析控制的流程运营分析控制的流程1数据收集数据处理数据分析结果运用2342运营分析控制的流程（1）数据收集。企业各职能部门应根据本部门运营分析的目的收集相关数据，一方面在履行本部门职责过程中应注意相关数据的收集与积累，另一方面可以通过外部各种渠道（如网络媒体、行业协会、中介机构、监管部门等）广泛收集各种数据。（2）数据处理。数据是血液、是资产，但也可能是垃圾。也就是说，不是所有的数据都能够产生有用的信息。企业各职能部门只有对数据进行有效的清理与筛选，即消除噪音和删除不合格的数据，数据才能变成有用的信息。2运营分析控制的流程（3）数据分析。企业各职能部门围绕本部门运营分析的目的采用各种分析方法（包括对比分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法、综合分析法等）对处理后的数据进行分析，充分挖掘数据背后所隐藏的原因或规律，并对未来经营做出预测。（4）结果运用。在数据分析结果的基础上形成总结性结论，并提出相应的建议，从而对发展趋势、策略规划、前景预测等提供重要的分析指导，为企业的效益分析、业务拓展提供有力的保障。3运营分析控制的方法综合分析法比较分析法比率分析法趋势分析法因素分析法运营分析控制的方法3运营分析控制的方法(一)比较分析法比较分析法是运营分析最基本的方法,有纵向比较法和横向比较法。纵向比较公司历史数据,可以知道公司某一方面的变动情况,纵向比较法也称为水平分析法;横向与同行业其他上市公司比较,可以衡量公司在同行业中的竞争力和地位。(二)比率分析法比率分析法是利用两个或若干个相关的数据之间的某种关联关系，运用相对数形式来考察、计量和评价，借以评价企业运营状况的一种分析方法。(三)趋势分析法趋势分析法,是根据企业连续若干会计期间(至少3期)的分析资料,运用指数或动态比率的计算,比较与研究不同会计期间相关项目的变动情况和发展趋势的一种财务分析方法,也叫动态分析法。3运营分析控制的方法(四)因素分析法因素分析法,是通过分析影响重要指标的各项因素,计算其对指标的影响程度,来说明指标前后期发生变动或产生差异的主要原因的一种分析方法。因素分析法按分析特点可以分为连环替代法和差额计算法两种。连环替代法是在通过比较分析确定差异的基础上,利用各种因素的顺序“替代”,从数值上测定各个相关因素对指标差异的影响程度的计算方法。差额计算法是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的分析期值与基期值之间的差异,依次按顺序替换,直接计算出各个因素对指标变动影响程度的一种分析方法。3运营分析控制的方法(五)综合分析法综合分析法,是指将反映企业运营各个方面的指标纳入一个有机的整体之中,以系统、全面、综合地对企业运营状况进行分析与评价。目前在实践工作当中应用比较广泛的综合分析分析包括杜邦财务分析体系、可持续增长率分析体系、EVA价值树分析体系等。Logo杜邦分析助推企业提质增效案例5-91

绩效考评控制的定义2

绩效考评控制的流程3

绩效考评的方法Logo第七节绩效考评控制1绩效考评控制的定义绩效考评控制绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度,科学设置考核指标体系,对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价,将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。绩效考评绩效考评是指运用科学，对企业或其各分支机构一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营着业绩等进行定量和定性的考核、分析，做出客观、公正的综合评价，作为一个反馈控制手段在内部控制中作用显著。绩效考评是绩效考核和评价的总称。Logo商业银行绩效考核须警惕不当激励案例5-102绩效考评控制的流程（一）制订绩效计划（二）执行绩效计划（三）实施绩效评价（四）编制绩效评价报告3绩效考评控制的方法（一）关键绩效指标法（KPI）关键绩效指标法，是指基于企业战略目标，通过建立关键绩效指标（KeyPerformanceIndicator，简称KPI）体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行绩效管理的方法。3绩效考评控制的方法（一）关键绩效指标法（KPI）

主要优点一是使企业业绩评价与战略目标密切相关，有利于战略目标的实现；二是通过识别的价值创造模式把握关键价值驱动因素，能够更有效地实现企业价值增值目标；三是评价指标数量相对较少，易于理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施。主要缺点关键绩效指标的选取需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有效识别核心业务流程和关键价值驱动因素，指标体系设计不当将导致错误的价值导向或管理缺失。Logo莲花味精应收账款内部控制案例研究案例5-113绩效考评控制的方法（二）经济增加值法（EVA）经济增加值（EconomicValueAdded，EVA）方法是经济基础绩效考评模式的典型代表。EVA并不是一项全新的创造，它的思想起源于经济利润的理念，其最大的优点就是不仅考虑了债务成本，而且考虑了股东权益资本成本。EVA指标在利用会计信息时，尽量进行调整以消除会计失真的影响，更加真实地反映一家企业的业绩。此外，与净利润不同，EVA指标的设计着眼于企业的长期发展，而不是短期行为，因此，应用该指标能够鼓励经营者做出能给企业带来长远利益的投资决策，如新产品的研究和开发、人力资源的建设等。3绩效考评控制的方法优点：1.考虑了债务成本和股东权益资本成本2.更加真实地反映了一个企业的业绩3.着眼于企业的长期发展缺点：1.评价指标唯一，不能为战略实施提供控制性信息；2.EVA的会计调整与资本成本的计算复杂3.某些方面与中国企业的实际状况不符EVA的优缺点Logo央企实施经济增加值考核提升央企管理能力案例5-123绩效考评控制的方法（三）平衡计分卡（BSC）平衡计分卡，是指基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的绩效指标体系，并据此进行绩效管理的方法。3绩效考评控制的方法（三）平衡计分卡（BSC）主要优点（1）将目标与战略具体化，加强了内部沟通。（2）有效地实现了指标间的平衡，强调了指标间的因果关系。（3）兼顾了不同相关利益者的利益，有利于获取和保持竞争优势。（4）兼顾非财务业绩计量，增强了过程控制和结果考核的联系。主要缺点（1）在评价目标的确定方面，尽管平衡计分卡从不同方面关注了客户、员工等利益相关者的利益，但忽略了通过利益相关者分析来认识企业经营目标和发展战略，因而不能准确地确定提高利益相关者