服装企业合理避税张连明

服装企业税务风险的

应对与规避2007年6月19日广州广东大厦

张连明工商管理硕士中国执业注册税务师旧机动车鉴定估价师原天津市国家税务局稽查局重案科科长优替（国际）服装顾问有限公司首席财务顾问我是您的朋友！在现代社会中，税收几乎无处不在。本杰明·富兰克林（

本杰明·富兰克林——资本主义精神最完美的代表，十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家和文学家）曾经说过：“在这个世界上，除税收和死亡外，没有什么是确切已知的。”在美国，不缴税或不主动申报纳税是比杀人放火更难逃脱惩罚的，因为杀人放火等刑事犯罪，律师尚可以肇事时当事人神经错乱或精神一时失常为借口为之辩护，但却找不出借口为偷税者开脱罪责。

在美国，没有一个机构能象美国税务局那样，精确的掌握美国人的一切。美国税务员收税严格，八面威风。美国总统的安全保卫人员全部是美国联邦税务警察局的税务警察。在中国也有：

“自古未闻粪有税，而今只有屁无捐”雷霆、利剑案件分析⒈马云鹤涉及50亿增值税大案（2006雷霆一号）案件⒉河北省枣强县毛皮产品虚开增值税专用发票骗取出口退税大案（

利剑二号）爱多在公司“马云鹤时代”开设大量下属公司，业务设计印务及贸易等诸多领域。通过关联交易，虚开增殖税骗取出口退税，初步查明涉案金额达15亿元，实际案值可能达到50亿元。2006年1月，国家公安部于国家税务总局在深圳联合展开“雷霆行动”，发现涉及十个省份的巨额虚开增值税案情，最终所有线索指向汕头爱多集团。河北省枣强县不仅仅是中国、同时还是世界毛皮生产加工基地，她的历史可以追述到明朝初年。河北省辛集、留石又是集散地。中国皮业服饰企业原料的70％，来自这里。毛纺厂投资小、见效快，成为各级政府追逐的“兔子”，进而脆生服装行业繁荣发展。自广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票案件，即“八○七”案件。之后，增值税犯罪已呈现出新的特点：⑴智商高：体现在对税收法律和税收征管存在问题的研究已超出一般的了解。⑵手段更隐蔽：过去是“百日公司”，现在是一年零六个月才能发现。⑶科技新：掌握了增值税防伪税控的部分技术，利用金税工程的缺陷实施犯罪。杭州服装企业涉税问题分析⒈特点：A.投资人对财务一无所知，任凭财务“造报表”。B.截流销售收入，向税务机关申报收入只占实施收入的10%，增值税负不足1%。C.财务核算、企业管理、营销手段非常不匹配。结论：世界级的设计理念；中国特色的营销手段；家族企业的管理模式；手工作坊式的收支核算。⒉应对税务稽稽查措施不当当：A.销毁原始始凭据也也销销毁了证明已已纳税款的证证据；B.公关手段段不当不不能能达到事半功功倍的效果；；C.知情人过过多保保密性、严密密性非常差；；D.草率确认认稽查结论无无法实施税收收筹划，补缴缴“冤枉税””。当前服服装企企业财财务、、税务务现状状评估估1、特特定原原材料料比重重偏大大。服服装企企业主主要原原材料料绝大大部分分是加加工布布所用用的原原材料料纱、、丝和和线等等。从从取得得的增增值税税专用用发票票抵扣扣情况况看，，该部部分进进项税税额占占全年年进项项税额额的比比重偏偏高，，最低低的企企业也也达到到74.1%。。2、委委托加加工手手续不不全。。各企企业都都有与与受托托加工工单位位签订订委托托加工工合同同，但但除企企业自自行委委托漂漂染这这一环环节有有取得得加工工费专专用发发票外外，委委托加加工布布和服服装所所支付付的加加工费费，基基本上上未取取得加加工费费发票票入账账，都都是以以受托托方开开具的的收款款收据据或企企业自自制凭凭据作作为付付款凭凭证登登记入入账，，且均均为现现金结结算方方式。。服装企企业存存在的的税收收问题题（一一）3、自自产情情况难难控管管。主要原原因：：其一，，目前前服装装行业业的劳劳动力力供不不应求求，熟熟练程程度参参差不不齐且且熟练练车工工不多多，劳劳动力力流动动性大大，使使得工工人人人数难难以掌掌握；；其二，，由于于企业业的工工人不不稳定定和计计件工工资的的计算算方法法不确确定，，平均均工资资也不不尽相相同，，企业业在做做工资资单时时，是是依据据车间间的出出勤表表或计计件工工资计计算单单，但但计件件工资资单的的计算算不尽尽详细细和规规范，，且在在账务务处理理时，，以工工资发发放表表作为为原始始凭证证，难难予从从计件件工资资单确确定其其实际际产出出情况况；其三，，由于于企业业开业业时投投入使使用过过的设设备未未登记记入账账，主主要生生产设设备平平缝车车的数数量明明显与与帐面面不符符，车车间实实物数数量比比帐面面多。。服装企企业存存在的的税收收问题题（二二）4、会会计核核算不不规范范。主要表表现在在：会会计核核算未未按照照财务务制度度规定定的权权责发发生制制原则则核算算，有有个别别企业业成本本核算算采用用销售售价格格倒扎扎法核核算，，无法法准确确核算算自产产产品品与委委托加加工产产品价价值。。5、运运输费费用比比重偏偏小。。运输输费用用支出出账上上体现现普遍遍较少少，据据企业业负责责人反反映，，有的的运输输费用用无法法取得得运费费发票票，直直接以以现金金支付付。⒍销售售回款款不入入账，，体外外循环环严重重。服装企企业存存在的的税收收问题题（三三）甲A级级企业业：设设立三三套账账簿一一对对投资资人；；二二对经经营人人；三三对对税务务局。。风风险评评估：：财务务较为为规范范；现现金收收支清清楚；；增值值税负负在3％左左右；；纳纳税诚诚信等等级（（风险险值））：C我们的的现状状（一一）甲B级级企业业：设设立二二套账账簿一一对对投资资人；；二二对税税务局局。风风险险评估估：财财务核核算不不清；；现金金收支支较清清楚；；增值值税负负在2％左左右；；纳纳税诚诚信等等级（（风险险值））：D我们的的现状状（二二）甲C级级企业业：没没有账账簿，，以表表代账账。风风险险评估估：财财务核核算混混乱；；现金金收支支不很很清楚楚；增增值税税负不不足1％；；纳纳税诚诚信等等级（（风险险值））：打打击对对象我们的的现状状（三三）纳税信信用等等级评评定管管理试试行办办法国国税发发[2003]92号第六条条考评分分在95分分以上上的，，为ＡＡ级。。纳税税人具具有以以下情情形之之一的的，不不得评评为ＡＡ级：：（一））具有有涉嫌嫌违反反税收收法律律、行行政法法规行行为，，至评评定日日仍未未结案案或已已结案案但未未按照照税务务机关关处理理决定定改正正的；；（二））两年年内（（指税税务机机关确确定纳纳税信信用等等级之之日起起向前前推算算两年年）新新发生生欠缴缴税款款情形形的；；（三））不能能依法法报送送财务务会计计制度度、财财务会会计报报表和和其他他纳税税资料料的；；（四））评定定期前前两年年有税税务行行政处处罚记记录的的；（五））不能能完整整、准准确核核算应应纳税税款或或者不不能完完整、、准确确代扣扣代缴缴税款款的。。第七条条考评分分在60分分以上上95分以以下的的，为为Ｂ级级。至至评定定日为为止有有新发发生欠欠缴税税款5万元元以上上的（（自评评定日日起向向前推推算两两年内内发生生，至至评定定日尚尚未清清缴的的），，不具具备评评定为为Ｂ级级纳税税人的的资格格。对对办理理税务务登记记不满满两年年的纳纳税人人，不不进行行纳税税信用用等级级评定定，视视为ＢＢ级管管理。。第八条条考评分分在20分分以上上60分以以下的的，为为Ｃ级级。考考评分分超过过60分，，但有有下列列情形形之一一的纳纳税人人，一一律定定为ＣＣ级：：（一））依法法应当当办理理税务务登记记而未未办理理税务务登记记的；；（二））评定定期内内同时时具备备按期期纳税税申报报率在在90％以以下，，纳税税申报报准确确率在在70％％以下下，应应纳税税款按按期入入库率率在80％％以下下，代代扣代代缴申申报准准确率率在80％％以下下，代代扣代代缴税税款入入库率率90％以以下的的；（三））两年年内（（指税税务机机关确确定纳纳税信信用等等级之之日起起向前前推算算两年年）有有违反反税收收法律律、行行政法法规的的行为为，且且受到到税务务行政政处罚罚的；；（四））纳入入增值值税防防伪税税控系系统的的纳税税人，，一年年内两两次不不能按按期抄抄报税税的；；（五））应税税收入入、应应税所所得核核算混混乱，，有关关凭证证、账账簿、、报表表不完完整、、不真真实的的。第九条条考评分分在20分分以下下的，，为ＤＤ级。。纳税税人有有下列列情形形之一一的，，不进进行计计分考考评，，一律律定为为Ｄ级级：（（一））具有有涉税税犯罪罪嫌疑疑，已已依法法移送送公安安机关关，尚尚未结结案的的；（（二））两年年内（（指税税务机机关确确定纳纳税信信用等等级之之日起起向前前推算算两年年）有有偷税税、逃逃避追追缴欠欠税、、骗取取出口口退税税、抗抗税、、虚开开增值值税专专用发发票等等涉税税犯罪罪行为为记录录的；；（（三三）骗骗取税税收优优惠政政策、、骗取取多缴缴税款款退回回的。。税务稽稽查重重点、、稽查查方法法及及如何何应对对2007年年全国国税务务稽查查重点点⒈虚开开、接接受增增值税税专用用发票票，骗骗取出出口退退税或或偷税税；⒉⒉截截流销销售收收入、、虚列列成本本和费费用，，偷逃逃企业业所得得税；；⒊⒊隐瞒瞒个人人收入入，偷偷逃个个人所所得税税；⒋⒋通通过关关联企企业不不正当当交易易，非非法转转移利利润；；⒌⒌利用用税收收政策策空隙隙，偷偷逃税税款。。而而打打击虚虚开、、接受受增值值税专专用发发票，，骗取取出口口退税税或偷偷税，，是重重中之之重。。当前税税务稽稽查的的主要要方法法⒈利用用增值值税防防伪税税控协协查系系统全全国联联查；；⒉⒉对重重点行行业、、重点点地区区实施施监控控；⒊⒊群群众举举报，，群防防群治治；⒋⒋借借用信信息化化网络络手段段，实实施电电子查查账；；⒌⒌开展展低税税率调调查，，实施施评税税。税务稽稽查方方法在在具体体案件件中的的运用用通过存存货盘盘点发发现截截留收收入案案例一一：某某肠衣衣厂截截流销销售收收入偷偷税问问题利利用用稽查查软件件发现现不正正当的的关联联交易易案案例例二：：某休休闲用用品公公司关关联交交易偷偷税群群众众举报报，购购买假假发票票案案例例三：：某SP企企业购购买假假发票票偷税税问题题审审核评评税，，评出出销售售亿元元企业业案案例例四：：某服服装公公司偷偷税问问题听清对方是是那个税税务机关关？干什什么？具具体负责责人是谁谁？联系系方式？？

目的的：分分析析税务机机关来此此目的。。为下一一步应对对有针对对性作准准备如何应对对税务稽稽查（一一）找专业机构构帮助分分析税务务稽查的的重点，，准备税税务稽查查资料所所需资料料，制定定配合税税务机查查的方法法、步骤骤。目目的：分分析税务务机关来来此目的的。为下下一步应应对有针针对性作作准备如何应对对税务稽稽查（二二）看税务稽查查人员的的关注内内容，确确认税务务稽查的的重点。。

目的的：验验证证应对策策略，实实时作出出调整，，完善有有利证据据。如何应对对税务稽稽查（三三）争取税务稽稽查人员员认同你你的解释释。目目的：将将问题解解决在基基层，避避免问题题升级。。如何应对对税务稽稽查（四四）避免与税务务稽查人人员的冲冲突。目目的：：接接受监监督，态态度诚恳恳，和气气生财。。如何应对对税务稽稽查（五五）降低税务稽稽查数字字。目目的：避避免较大大损失。。如何应对对税务稽稽查（六六）我们应该该怎么办办！2006年随着着河北枣枣强税案案的发生生，河北北地区皮皮毛、羊羊绒业虚虚开农产产品收购购发票，，增值税税专用发发票，骗骗取进出出口退税税等问题题相继显显现，河河北省税税务等部部门对税税收管理理制度大大加整顿顿，有效效的遏制制了偷逃逃税款的的行为，，取得了了明显的的整顿成成效。但但同时，，清河、、辛集等等地从事事皮毛，，羊绒收收购加工工的经营营企业也也普遍反反映，随随着税收收管理力力度的加加大，企企业正常常的经营营在税收收方面遇遇到了一一些实际际困难和和问题，，现在““中国羊羊绒之都都”，““中国纺纺织名城城”的清清河，““中国毛毛皮产业业基地””的枣强强、辛集集等地的的特色产产业基地地经营惨惨淡，继继续发展展下去将将会严重重影响地地方经济济发展和和社会的的和谐稳稳定。“利剑ⅡⅡ号”偷偷税案件件的后续续报道全国各地地税收政政策不统统一，造造成市场场环境的的不统一一和不公公平。现国内对对农产品品生产加加工企业业所采取取的税收收政策不不统一，，不同地地域的企企业受到到不同对对待。如如有的省省份农产产品市场场交易营营业税率率为2%（如山山东）；；有的原原料产地地交易后后还给与与退税的的优惠，，有的省省份仍允允许企业业自行填填开收购购发票和和自行抵抵扣，这这样人为为的在全全国产生生几种不不同的市市场环境境，显然然对那些些执行严严厉税收收政策的的地方企企业显失失公平。。造成“利利剑Ⅱ号号”偷税税案件的的原因随着市场场竞争的的日趋激激烈，农农产品生生产加工工企业为为实现规规模经营营，降低低生产成成本，往往往采取取直接收收购和间间接收购购量中收收购方式式，而且且以间接接收购为为主。于于是衍生生出中间间商或小小商贩，，他们不不需要有有大量的的收购资资金，也也不去办办理任何何证照，，他们是是市场经经济发展展到一定定时期的的必然产产物。但但是他们们既无执执照又无无发票，，收购企企业通过过过他们们收购的的羊绒，，皮毛又又难以取取得一家家一家交交售人的的身份证证复印件件，只能能得到少少量的身身份证复复印件，，面对这这种情况况，税务务机关很很难区分分和查实实是否农农牧生产产者，在在掌握开开具税票票上处于于两难的的境地，，这也客客观反映映出税收收政策与与市场经经济发展展不仅适适应的矛矛盾。按规定羊羊绒，皮皮毛收购购企业可可以持《《外出经经营活动动税收管管理证明明》到产产地税务务机关领领取和开开具收购购发票，，而事实实上异地地税务机机关往往往不给收收购企业业收购发发票，是是加工企企业无法法抵扣进进项税额额。为使使当地的的加工企企业能够够生存发发展，加加工地税税务机关关就要保保证在收收购企业业真实的的前提下下违规给给企业提提供收购购发票，，用以解解决企业业进项税税抵扣问问题。实实际上是是给基层层税务机机关和税税务人员员增加了了风险和和责任。。现行税收收政策缺缺陷与征征管窘境境过去的事事情就别别提了，，人人都都有一个个成长的的过程！！当前的首首要任务务实施税务务自查，，努力达达到国家家税务总总局规定定的税负负标准，，制定今今后的发发展战略略。⒈⒈自查查补税可可以避免免罚款和和滞纳金金⒉⒉国家税税务总局局通报，，截止到到2006年底底各行各各业增值值税税负负。服装装生产企企业税负负不应低低于6％％。⒊⒊对补补税较多多的，应应采取其其他措施施，避免免更大损损失和法法律责任任。我们所处处的环境境鹿要么被被狮子吃吃掉，要要么比狮狮子跑的的快！建立新型型的会计计核算体体系，健健全财务务管理制制度，与与企业的的管理相相匹配。。⒈⒈设设立财务务总监。。⒉⒉配配备专业业会计人人员。⒊⒊制定定适合企企业发展展和运营营模式的的会计核核算体系系。⒋⒋聘请专专业机构构帮助完完成上述述体系的的建立。。根本的解解决方法法何为税收收筹划？？税收筹划划指纳税税人或社社会中介介机构在在不违反反当前税税法及其其他相关关法律的的前提下下，通过过事先规规划和安安排，选选择一种种对纳税税人最有有利的纳纳税方式式，以期期达到税税负最小小化。税税收收筹划是是指纳税税人以遵遵守税法法为前提提，以税税后利润润最大化化为目的的，以选选择税负负最轻的的纳税方方案来处处理其经经营、交交易及财财务事项项的经营营筹划行行为。实施科学学的税收收筹划亿元销售售企业税税收筹划划的可能能性（一一）一、实施施税收筹筹划的条条件⒈⒈投资人人思想观观念的转转变由由重市场场、轻管管理；重重算帐、、轻核算算；向守守法经营营、创建建民族品品牌、打打造百年年老店的的观念转转变。⒉⒉加强强财务部部门力量量

配备备合格的的财务人人员，健健全内部部监督机机制。⒊⒊规范范原材料料采购行行为完完善供应应商管理理体系，，共盈共共荣。⒋⒋强化化统计手手段建建立统计计体系，，为投资资人决策策提供科科学的依依据。⒌⒌必要要的外部部环境聘聘请中中介机构构，专业业指导。。亿元销售售企业税税收筹划划的可能能性（二二）二、实施施税收筹筹划的基基本思路路

⒈在在原材料料、辅料料采购时时尽最大大可能获获取增值值税专用用发票A.供供应商直直接提供供

B.供应商商所在地地税务部部门代开开增值税税专用发发票C.农副副产品采采购凭证证

⒉购购置设备备、费用用支出尽尽最大可可能获取取合法票票据⒊⒊产品销销售方式式要转变变，由直直接销售售改为代代理销售售。代理理商应为为个人独独资企业业或个体体经营者者。⒋⒋销售回回款可以以设立私私人账户户，但不不可太多多。规范后的的效果企业规范范财务核核算、税税务管理理后是否否就不挣挣钱了？？案例：：天津某某皮业服服饰有限限公司（（没有账账）天天津某纺纺织品有有限公司司（三本本账）天天津某某休闲用用品有限限公司（（关联企企业交易易）杭杭州西子子投资有有限公司司（民营营企业））企业整体体的提升升预警机制制的建立立服装生产产加工平平均增值值税负5－6％％；服服装零售售企业平平均增值值税负8－11％；企企业业所得税税负8－－23％％；亿亿元销售售企业回回款率应应在80％以上上；纳纳税申报报收入应应占实际际销售金金额75％以上上；服服装企业业投资人人个人所所得税申申报率不不足1％％；服服装企业业平均工工时8－－10元元；平均均月工资资2000元；；

服装装企业原原材料的的进项税税额占全全部进项项税额的的70％％。服装行业业各项经经济预警警指标2007－2008年年税收政政策走势势⒈企业所所得税内内、外统统一，税税收优惠惠大幅度度减少；；

⒉增增值税由由生产性性向消费费型转变变；⒊⒊加大对对高收入入阶层（（九种行行业）的的监管力力度，实实行全员员全额个个人所得得税管理理。⒋⒋对方地地产企业业实行土土地增值值税清算算办法；；

⒌个个人所得得税改革革，实行行综合税税制；⒍⒍开征征《股票票交易税税》、《《遗产与与赠与税税》、《《物业税税》。⒎⒎降低低纺织服服装行业业出口产产品退税税率，近近期下降降2％，，从7月月1日实实行。⒏