服装企业合理避税技巧

服装企业税务风险的

应对与规避2007年6月19日广州广东大厦

张连明工商管理硕士中国执业注册税务师旧机动车鉴定估价师原天津市国家税务局稽查局重案科科长优替（国际）服装顾问有限公司首席财务顾问我是您的朋友！在现代社会中，税收几乎无处不在。本杰明·富兰克林（

本杰明·富兰克林——资本主义精神最完美的代表，十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家和文学家）曾经说过：“在这个世界上，除税收和死亡外，没有什么是确切已知的。”在美国，不缴税或不主动申报纳税是比杀人放火更难逃脱惩罚的，因为杀人放火等刑事犯罪，律师尚可以肇事时当事人神经错乱或精神一时失常为借口为之辩护，但却找不出借口为偷税者开脱罪责。

在美国，没有一个机构能象美国税务局那样，精确的掌握美国人的一切。美国税务员收税严格，八面威风。美国总统的安全保卫人员全部是美国联邦税务警察局的税务警察。在中国也有：

“自古未闻粪有税，而今只有屁无捐”雷霆、利剑案件分析⒈马云鹤涉及50亿增值税大案（2006雷霆一号）案件⒉河北省枣强县毛皮产品虚开增值税专用发票骗取出口退税大案（

利剑二号）爱多在公司“马云鹤时代”开设大量下属公司，业务设计印务及贸易等诸多领域。通过关联交易，虚开增殖税骗取出口退税，初步查明涉案金额达15亿元，实际案值可能达到50亿元。2006年1月，国家公安部于国家税务总局在深圳联合展开“雷霆行动”，发现涉及十个省份的巨额虚开增值税案情，最终所有线索指向汕头爱多集团。河北省枣强县不仅仅是中国、同时还是世界毛皮生产加工基地，她的历史可以追述到明朝初年。河北省辛集、留石又是集散地。中国皮业服饰企业原料的70％，来自这里。毛纺厂投资小、见效快，成为各级政府追逐的“兔子”，进而脆生服装行业繁荣发展。自广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票案件，即“八○七”案件。之后，增值税犯罪已呈现出新的特点：⑴智商高：体现在对税收法律和税收征管存在问题的研究已超出一般的了解。⑵手段更隐蔽：过去是“百日公司”，现在是一年零六个月才能发现。⑶科技新：掌握了增值税防伪税控的部分技术，利用金税工程的缺陷实施犯罪。杭州服装企业涉税问题分析⒈特点：A.投资人对财务一无所知，任凭财务“造报表”。B.截流销售收入，向税务机关申报收入只占实施收入的10%，增值税负不足1%。C.财务核算、企业管理、营销手段非常不匹配。结论：世界级的设计理念；中国特色的营销手段；家族企业的管理模式；手工作坊式的收支核算。⒉应对税税务稽查查措施不不当：A.销毁毁原始凭凭据也也销销毁了证证明已纳纳税款的的证据；；B.公关关手段不不当不不能能达到事事半功倍倍的效果果；C.知情情人过多多保保密性、、严密性性非常差差；D.草率率确认稽稽查结论论无无法实施施税收筹筹划，补补缴“冤冤枉税””。当前服装装企业财财务、税税务现状状评估1、特定定原材料料比重偏偏大。服服装企业业主要原原材料绝绝大部分分是加工工布所用用的原材材料纱、、丝和线线等。从从取得的的增值税税专用发发票抵扣扣情况看看，该部部分进项项税额占占全年进进项税额额的比重重偏高，，最低的的企业也也达到74.1%。2、委托托加工手手续不全全。各企企业都有有与受托托加工单单位签订订委托加加工合同同，但除除企业自自行委托托漂染这这一环节节有取得得加工费费专用发发票外，，委托加加工布和和服装所所支付的的加工费费，基本本上未取取得加工工费发票票入账，，都是以以受托方方开具的的收款收收据或企企业自制制凭据作作为付款款凭证登登记入账账，且均均为现金金结算方方式。服装装企企业业存存在在的的税税收收问问题题（（一一））3、、自自产产情情况况难难控控管管。。主要要原原因因：：其一一，，目目前前服服装装行行业业的的劳劳动动力力供供不不应应求求，，熟熟练练程程度度参参差差不不齐齐且且熟熟练练车车工工不不多多，，劳劳动动力力流流动动性性大大，，使使得得工工人人人人数数难难以以掌掌握握；；其二二，，由由于于企企业业的的工工人人不不稳稳定定和和计计件件工工资资的的计计算算方方法法不不确确定定，，平平均均工工资资也也不不尽尽相相同同，，企企业业在在做做工工资资单单时时，，是是依依据据车车间间的的出出勤勤表表或或计计件件工工资资计计算算单单，，但但计计件件工工资资单单的的计计算算不不尽尽详详细细和和规规范范，，且且在在账账务务处处理理时时，，以以工工资资发发放放表表作作为为原原始始凭凭证证，，难难予予从从计计件件工工资资单单确确定定其其实实际际产产出出情情况况；；其三三，，由由于于企企业业开开业业时时投投入入使使用用过过的的设设备备未未登登记记入入账账，，主主要要生生产产设设备备平平缝缝车车的的数数量量明明显显与与帐帐面面不不符符，，车车间间实实物物数数量量比比帐帐面面多多。。服装装企企业业存存在在的的税税收收问问题题（（二二））4、、会会计计核核算算不不规规范范。。主要要表表现现在在：：会会计计核核算算未未按按照照财财务务制制度度规规定定的的权权责责发发生生制制原原则则核核算算，，有有个个别别企企业业成成本本核核算算采采用用销销售售价价格格倒倒扎扎法法核核算算，，无无法法准准确确核核算算自自产产产产品品与与委委托托加加工工产产品品价价值值。。5、、运运输输费费用用比比重重偏偏小小。。运运输输费费用用支支出出账账上上体体现现普普遍遍较较少少，，据据企企业业负负责责人人反反映映，，有有的的运运输输费费用用无无法法取取得得运运费费发发票票，，直直接接以以现现金金支支付付。。⒍销销售售回回款款不不入入账账，，体体外外循循环环严严重重。。服装装企企业业存存在在的的税税收收问问题题（（三三））甲A级级企企业业：：设设立立三三套套账账簿簿一一对对投投资资人人；；二二对对经经营营人人；；三三对对税税务务局局。。风风险险评评估估：：财财务务较较为为规规范范；；现现金金收收支支清清楚楚；；增增值值税税负负在在3％％左左右右；；纳纳税税诚诚信信等等级级（（风风险险值值））：：C我们们的的现现状状（（一一））甲B级级企企业业：：设设立立二二套套账账簿簿一一对对投投资资人人；；二二对对税税务务局局。。风风险险评评估估：：财财务务核核算算不不清清；；现现金金收收支支较较清清楚楚；；增增值值税税负负在在2％％左左右右；；纳纳税税诚诚信信等等级级（（风风险险值值））：：D我们们的的现现状状（（二二））甲C级级企企业业：：没没有有账账簿簿，，以以表表代代账账。。风风险险评评估估：：财财务务核核算算混混乱乱；；现现金金收收支支不不很很清清楚楚；；增增值值税税负负不不足足1％％；；纳纳税税诚诚信信等等级级（（风风险险值值））：：打打击击对对象象我们们的的现现状状（（三三））纳税税信信用用等等级级评评定定管管理理试试行行办办法法国国税税发发[2003]92号号第六六条条考评评分分在在95分分以以上上的的，，为为ＡＡ级级。。纳纳税税人人具具有有以以下下情情形形之之一一的的，，不不得得评评为为ＡＡ级级：：（一一））具具有有涉涉嫌嫌违违反反税税收收法法律律、、行行政政法法规规行行为为，，至至评评定定日日仍仍未未结结案案或或已已结结案案但但未未按按照照税税务务机机关关处处理理决决定定改改正正的的；；（二二））两两年年内内（（指指税税务务机机关关确确定定纳纳税税信信用用等等级级之之日日起起向向前前推推算算两两年年））新新发发生生欠欠缴缴税税款款情情形形的的；；（三三））不不能能依依法法报报送送财财务务会会计计制制度度、、财财务务会会计计报报表表和和其其他他纳纳税税资资料料的的；；（四四））评评定定期期前前两两年年有有税税务务行行政政处处罚罚记记录录的的；；（五五））不不能能完完整整、、准准确确核核算算应应纳纳税税款款或或者者不不能能完完整整、、准准确确代代扣扣代代缴缴税税款款的的。。第七七条条考评评分分在在60分分以以上上95分分以以下下的的，，为为ＢＢ级级。。至至评评定定日日为为止止有有新新发发生生欠欠缴缴税税款款5万万元元以以上上的的（（自自评评定定日日起起向向前前推推算算两两年年内内发发生生，，至至评评定定日日尚尚未未清清缴缴的的）），，不不具具备备评评定定为为ＢＢ级级纳纳税税人人的的资资格格。。对对办办理理税税务务登登记记不不满满两两年年的的纳纳税税人人，，不不进进行行纳纳税税信信用用等等级级评评定定，，视视为为ＢＢ级级管管理理。。第八八条条考评评分分在在20分分以以上上60分分以以下下的的，，为为ＣＣ级级。。考考评评分分超超过过60分分，，但但有有下下列列情情形形之之一一的的纳纳税税人人，，一一律律定定为为ＣＣ级级：：（一一））依依法法应应当当办办理理税税务务登登记记而而未未办办理理税税务务登登记记的的；；（二二））评评定定期期内内同同时时具具备备按按期期纳纳税税申申报报率率在在90％％以以下下，，纳纳税税申申报报准准确确率率在在70％％以以下下，，应应纳纳税税款款按按期期入入库库率率在在80％％以以下下，，代代扣扣代代缴缴申申报报准准确确率率在在80％％以以下下，，代代扣扣代代缴缴税税款款入入库库率率90％％以以下下的的；；（三三））两两年年内内（（指指税税务务机机关关确确定定纳纳税税信信用用等等级级之之日日起起向向前前推推算算两两年年））有有违违反反税税收收法法律律、、行行政政法法规规的的行行为为，，且且受受到到税税务务行行政政处处罚罚的的；；（四四））纳纳入入增增值值税税防防伪伪税税控控系系统统的的纳纳税税人人，，一一年年内内两两次次不不能能按按期期抄抄报报税税的的；；（五五））应应税税收收入入、、应应税税所所得得核核算算混混乱乱，，有有关关凭凭证证、、账账簿簿、、报报表表不不完完整整、、不不真真实实的的。。第九九条条考评评分分在在20分分以以下下的的，，为为ＤＤ级级。。纳纳税税人人有有下下列列情情形形之之一一的的，，不不进进行行计计分分考考评评，，一一律律定定为为ＤＤ级级：：（（一一））具具有有涉涉税税犯犯罪罪嫌嫌疑疑，，已已依依法法移移送送公公安安机机关关，，尚尚未未结结案案的的；；（（二二））两两年年内内（（指指税税务务机机关关确确定定纳纳税税信信用用等等级级之之日日起起向向前前推推算算两两年年））有有偷偷税税、、逃逃避避追追缴缴欠欠税税、、骗骗取取出出口口退退税税、、抗抗税税、、虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票等等涉涉税税犯犯罪罪行行为为记记录录的的；；（（三三））骗骗取取税税收收优优惠惠政政策策、、骗骗取取多多缴缴税税款款退退回回的的。。税务务稽稽查查重重点点、、稽稽查查方方法法及及如如何何应应对对2007年年全全国国税税务务稽稽查查重重点点⒈虚虚开开、、接接受受增增值值税税专专用用发发票票，，骗骗取取出出口口退退税税或或偷偷税税；；⒉⒉截截流流销销售售收收入入、、虚虚列列成成本本和和费费用用，，偷偷逃逃企企业业所所得得税税；；⒊⒊隐隐瞒瞒个个人人收收入入，，偷偷逃逃个个人人所所得得税税；；⒋⒋通通过过关关联联企企业业不不正正当当交交易易，，非非法法转转移移利利润润；；⒌⒌利利用用税税收收政政策策空空隙隙，，偷偷逃逃税税款款。。而而打打击击虚虚开开、、接接受受增增值值税税专专用用发发票票，，骗骗取取出出口口退退税税或或偷偷税税，，是是重重中中之之重重。。当前前税税务务稽稽查查的的主主要要方方法法⒈利利用用增增值值税税防防伪伪税税控控协协查查系系统统全全国国联联查查；；⒉⒉对对重重点点行行业业、、重重点点地地区区实实施施监监控控；；⒊⒊群群众众举举报报，，群群防防群群治治；；⒋⒋借借用用信信息息化化网网络络手手段段，，实实施施电电子子查查账账；；⒌⒌开开展展低低税税率率调调查查，，实实施施评评税税。。税务务稽稽查查方方法法在在具具体体案案件件中中的的运运用用通过过存存货货盘盘点点发发现现截截留留收收入入案案例例一一：：某某肠肠衣衣厂厂截截流流销销售售收收入入偷偷税税问问题题利利用用稽稽查查软软件件发发现现不不正正当当的的关关联联交交易易案案例例二二：：某某休休闲闲用用品品公公司司关关联联交交易易偷偷税税群群众众举举报报，，购购买买假假发发票票案案例例三三：：某某SP企企业业购购买买假假发发票票偷偷税税问问题题审审核核评评税税，，评评出出销销售售亿亿元元企企业业案案例例四四：：某某服服装装公公司司偷偷税税问问题题听清对对方方是是那那个个税税务务机机关关？？干干什什么么？？具具体体负负责责人人是是谁谁？？联联系系方方式式？？目目的的：：分分析析税税务务机机关关来来此此目目的的。。为为下下一一步步应应对对有有针针对对性性作作准准备备如何何应应对对税税务务稽稽查查（（一一））找专业业机机构构帮帮助助分分析析税税务务稽稽查查的的重重点点，，准准备备税税务务稽稽查查资资料料所所需需资资料料，，制制定定配配合合税税务务机机查查的的方方法法、、步步骤骤。。目目的的：：分分析析税税务务机机关关来来此此目目的的。。为为下下一一步步应应对对有有针针对对性性作作准准备备如何何应应对对税税务务稽稽查查（（二二））看税务务稽稽查查人人员员的的关关注注内内容容，，确确认认税税务务稽稽查查的的重重点点。。目目的的：：验验证证应应对对策策略略，，实实时时作作出出调调整整，，完完善善有有利利证证据据。。如何何应应对对税税务务稽稽查查（（三三））争取税税务务稽稽查查人人员员认认同同你你的的解解释释。。目目的的：：将将问问题题解解决决在在基基层层，，避避免免问问题题升升级级。。如何何应应对对税税务务稽稽查查（（四四））避免与与税税务务稽稽查查人人员员的的冲冲突突。。目目的的：：接接受受监监督督，，态态度度诚诚恳恳，，和和气气生生财财。。如何何应应对对税税务务稽稽查查（（五五））降低税税务务稽稽查查数数字字。。目目的的：：避避免免较较大大损损失失。。如何何应应对对税税务务稽稽查查（（六六））我们们应应该该怎怎么么办办！！2006年年随随着着河河北北枣枣强强税税案案的的发发生生，，河河北北地地区区皮皮毛毛、、羊羊绒绒业业虚虚开开农农产产品品收收购购发发票票，，增增值值税税专专用用发发票票，，骗骗取取进进出出口口退退税税等等问问题题相相继继显显现现，，河河北北省省税税务务等等部部门门对对税税收收管管理理制制度度大大加加整整顿顿，，有有效效的的遏遏制制了了偷偷逃逃税税款款的的行行为为，，取取得得了了明明显显的的整整顿顿成成效效。。但但同同时时，，清清河河、、辛辛集集等等地地从从事事皮皮毛毛，，羊羊绒绒收收购购加加工工的的经经营营企企业业也也普普遍遍反反映映，，随随着着税税收收管管理理力力度度的的加加大大，，企企业业正正常常的的经经营营在在税税收收方方面面遇遇到到了了一一些些实实际际困困难难和和问问题题，，现现在在““中中国国羊羊绒绒之之都都””，，““中中国国纺纺织织名名城城””的的清清河河，，““中中国国毛毛皮皮产产业业基基地地””的的枣枣强强、、辛辛集集等等地地的的特特色色产产业业基基地地经经营营惨惨淡淡，，继继续续发发展展下下去去将将会会严严重重影影响响地地方方经经济济发发展展和和社社会会的的和和谐谐稳稳定定。。“利剑ⅡⅡ号”偷偷税案件件的后续续报道全国各地地税收政政策不统统一，造造成市场场环境的的不统一一和不公公平。现国内对对农产品品生产加加工企业业所采取取的税收收政策不不统一，，不同地地域的企企业受到到不同对对待。如如有的省省份农产产品市场场交易营营业税率率为2%（如山山东）；；有的原原料产地地交易后后还给与与退税的的优惠，，有的省省份仍允允许企业业自行填填开收购购发票和和自行抵抵扣，这这样人为为的在全全国产生生几种不不同的市市场环境境，显然然对那些些执行严严厉税收收政策的的地方企企业显失失公平。。造成“利利剑Ⅱ号号”偷税税案件的的原因随着市场场竞争的的日趋激激烈，农农产品生生产加工工企业为为实现规规模经营营，降低低生产成成本，往往往采取取直接收收购和间间接收购购量中收收购方式式，而且且以间接接收购为为主。于于是衍生生出中间间商或小小商贩，，他们不不需要有有大量的的收购资资金，也也不去办办理任何何证照，，他们是是市场经经济发展展到一定定时期的的必然产产物。但但是他们们既无执执照又无无发票，，收购企企业通过过过他们们收购的的羊绒，，皮毛又又难以取取得一家家一家交交售人的的身份证证复印件件，只能能得到少少量的身身份证复复印件，，面对这这种情况况，税务务机关很很难区分分和查实实是否农农牧生产产者，在在掌握开开具税票票上处于于两难的的境地，，这也客客观反映映出税收收政策与与市场经经济发展展不仅适适应的矛矛盾。按规定羊羊绒，皮皮毛收购购企业可可以持《《外出经经营活动动税收管管理证明明》到产产地税务务机关领领取和开开具收购购发票，，而事实实上异地地税务机机关往往往不给收收购企业业收购发发票，是是加工企企业无法法抵扣进进项税额额。为使使当地的的加工企企业能够够生存发发展，加加工地税税务机关关就要保保证在收收购企业业真实的的前提下下违规给给企业提提供收购购发票，，用以解解决企业业进项税税抵扣问问题。实实际上是是给基层层税务机机关和税税务人员员增加了了风险和和责任。。现行税收收政策缺缺陷与征征管窘境境过去的事事情就别别提了，，人人都都有一个个成长的的过程！！当前的首首要任务务实施税务务自查，，努力达达到国家家税务总总局规定定的税负负标准，，制定今今后的发发展战略略。⒈⒈自查查补税可可以避免免罚款和和滞纳金金⒉⒉国家税税务总局局通报，，截止到到2006年底底各行各各业增值值税税负负。服装装生产企企业税负负不应低低于6％％。⒊⒊对补补税较多多的，应应采取其其他措施施，避免免更大损损失和法法律责任任。我们所处处的环境境鹿要么被被狮子吃吃掉，要要么比狮狮子跑的的快！建立新型型的会计计核算体体系，健健全财务务管理制制度，与与企业的的管理相相匹配。。⒈⒈设设立财务务总监。。⒉⒉配配备专业业会计人人员。⒊⒊制定定适合企企业发展展和运营营模式的的会计核核算体系系。⒋⒋聘请专专业机构构帮助完完成上述述体系的的建立。。根本的解解决方法法何为税收收筹划？？税收筹划划指纳税税人或社社会中介介机构在在不违反反当前税税法及其其他相关关法律的的前提下下，通过过事先规规划和安安排，选选择一种种对纳税税人最有有利的纳纳税方式式，以期期达到税税负最小小化。税税收收筹划是是指纳税税人以遵遵守税法法为前提提，以税税后利润润最大化化为目的的，以选选择税负负最轻的的纳税方方案来处处理其经经营、交交易及财财务事项项的经营营筹划行行为。实施科学学的税收收筹划亿元销售售企业税税收筹划划的可能能性（一一）一、实施施税收筹筹划的条条件⒈⒈投资人人思想观观念的转转变由由重市场场、轻管管理；重重算帐、、轻核算算；向守守法经营营、创建建民族品品牌、打打造百年年老店的的观念转转变。⒉⒉加强强财务部部门力量量

配备备合格的的财务人人员，健健全内部部监督机机制。⒊⒊规范范原材料料采购行行为完完善供应应商管理理体系，，共盈共共荣。⒋⒋强化化统计手手段建建立统计计体系，，为投资资人决策策提供科科学的依依据。⒌⒌必要要的外部部环境聘聘请中中介机构构，专业业指导。。亿元销售售企业税税收筹划划的可能能性（二二）二、实施施税收筹筹划的基基本思路路

⒈在在原材料料、辅料料采购时时尽最大大可能获获取增值值税专用用发票A.供供应商直直接提供供

B.供应商商所在地地税务部部门代开开增值税税专用发发票C.农副副产品采采购凭证证

⒉购购置设备备、费用用支出尽尽最大可可能获取取合法票票据⒊⒊产品销销售方式式要转变变，由直直接销售售改为代代理销售售。代理理商应为为个人独独资企业业或个体体经营者者。⒋⒋销售回回款可以以设立私私人账户户，但不不可太多多。规范后的的效果企业规范范财务核核算、税税务管理理后是否否就不挣挣钱了？？案例：：天津某某皮业服服饰有限限公司（（没有账账）天天津某纺纺织品有有限公司司（三本本账）天天津某某休闲用用品有限限公司（（关联企企业交易易）杭杭州西子子投资有有限公司司（民营营企业））企业整体体的提升升预警机制制的建立立服装生产产加工平平均增值值税负5－6％％；服服装零售售企业平平均增值值税负8－11％；企企业业所得税税负8－－23％％；亿亿元销售售企业回回款率应应在80％以上上；纳纳税申报报收入应应占实际际销售金金额75％以上上；服服装企业业投资人人个人所所得税申申报率不不足1％％；服服装企业业平均工工时8－－10元元；平均均月工资资2000元；；

服装装企业原原材料的的进项税税额占全全部进项项税额的的70％％。服装行业业各项经经济预警警指标2007－20