个人所得税纳税筹划1课件

个人所得税纳税筹划2022/12/20个人所得税纳税筹划[1]个人所得税纳税筹划2022/12/16个人所得税纳税筹划[11一、个人所得税纳税筹划的基本思路（一）提高职工福利水平，降低名义收入（二）收入均衡节税法（三）将应获收益转化为对企业投资的节税法个人所得税纳税筹划[1]一、个人所得税纳税筹划的基本思路（一）提高职工福利水平，降低2二、个人所得税纳税人身份的筹划

利用税法对居民和非居民身份的认定规定进行纳税筹划，主要是合理确定在中国的境内居住和临时离境的时间，避免成为中国的居民纳税人。筹划的对象主要是针对跨国纳税人。利用居民和非居民身份减轻税负的方法主要是：利用临时离境的规定，恰当安排离境时间，使自己成为非居民纳税人以减轻税负。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划利用税法对居民和非居民身份3二、个人所得税纳税人身份的筹划例1法国人迈可是美国一家高科技公司雇员，2002年12月27日被派遣到中国的合资公司工作。截至2003年12月31日，迈可在中国境内工作了一个纳税年度。在2003纳税年度，迈可多次因公里境累计为85天，且每次都不超过30天。迈可在境外期间，从美国公司取得薪金折合人民币85000元，从国内公司取得薪金50000元。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划例1法国人迈可是美国一家高4二、个人所得税纳税人身份的筹划纳税策划根据税法规定，从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在境内居住，从而判定为居民纳税义务人。因此本例迈可应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划纳税策划根据税法规定，从公历5二、个人所得税纳税人身份的筹划

税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只由中国境内公司\企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。因此上述两项薪金收入虽然都来源于中国境外的所得，但是其从分支机构取得的50000元应当在中国缴纳个人所得税，而从总公司取得的85000元则可以经过主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。如果迈可多次因公离境累计再增加5天，即可成为非居民纳税人，可以仅就来源与中国境内的收入缴纳个人所得税。上述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作期间取得的收入缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划税法还规定：“在中国境内无6二、个人所得税纳税人身份的筹划另外，如果迈可为中国公司的高级管理人员，即使非居民纳税人，取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划另外，如果迈可为中国公司的7三、工资薪金的纳税筹划（一）提高职工福利水平，降低名义收入例22005年7月，某单位招收了10名应届大学生。公司人力资源部在拟定劳动合同时确定，每个学生第一年工资为1200元。同时由于公司集体宿舍已满员，不能提供住房，这些学生又均为外地生源，根据当时市场租金水平，决定每人每月再发放800元房租补贴。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（一）提高职工福利水平，降低名义收入个8三、工资薪金的纳税筹划纳税策划公司财务经理在审核时提出不如由公司统一租用10间宿舍，月租金每间可以降至700元，每人每月工资可以定为1300元。策划前，每名学生每月应缴纳个人所得税=（2000-800）×10﹪-25=95（元）税后可支配收入=2000-95-800=1105（元）策划后，每名学生每月应纳个人所得税=（1300-800）×5﹪=25（元）税后可支配收入=1300-25=1275（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划纳税策划公司财务经理在审核时提出不如9三、工资薪金的纳税筹划

可见，通过策划，公司支出总数不变，学生个人也可以节约个人所得税，增加税后可支配收入。另外，如果该公司的人均工资水平高于企业所得税法规定的人均每月1000元的标准，这样策划后也可以使企业的应缴纳所得税额调增减少，对公司也有利。如果该案例的发生时间是在2006年1月1日后、2008年3月1日前（2008年3月1日起每月2000元），则策划前，每名学生每月应纳个人所得税=（2000-1600）×5﹪=20（元）税后可支配收入=2000-20-800=1180（元）策划后，每名学生工资为1300元，低于工资薪金税前扣除标准，不交税。通过策划，学生税后收入增加额=1300-1180=120（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划可见，通过策划，公司支出总数不变，10三、工资薪金的纳税筹划（二）年终奖金支付方式与金额的选择国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发[2005]9号）一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（二）年终奖金支付方式与金额的选择个人11三、工资薪金的纳税筹划二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为12三、工资薪金的纳税筹划（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性13三、工资薪金的纳税筹划三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，14三、工资薪金的纳税筹划六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183号）计算纳税。七、本通知自2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]206号）和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》（国税发[1996]107号）同时废止。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划六、对无住所个人取得本通知第五条所述的15三、工资薪金的纳税筹划例32006年，某单位员工甲年终奖为24000元，乙年终奖为25000元，分别计算二人的税后净收入（该单位员工当月工薪所得高于税法规定1600元扣除限额）。纳税筹划按照规定，其应纳税额应该用实际年终奖除以12，再确定税率和扣除额，因此，甲年终奖分摊到12个月后，相当于每月收入2000元，按照税法规定，月收入超过500元～2000元之间的，税率为10%，扣除额为25元。应交个人所得税：24000×10％－25＝2375（元）税后净收入为：24000－2375＝21625（元）

个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划例32006年，某单位员工甲年终奖16三、工资薪金的纳税筹划乙的年终奖分摊到12个月后，相当于每月收入2083.33元，按照税法规定，月收超过2000元～5000元之间的，税率为15％，扣除额为125元。乙应交个人所得税：25000×15％－125＝3625（元）税后净收入为：25000－3625＝21375（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划乙的年终奖分摊到12个月后，相当于每月17三、工资薪金的纳税筹划结论可见，乙的年终奖比甲的年终奖多发了1000元，结果乙实际税后所得还比甲少了250元。产生此现象的原因在于我国个税税率和扣除标准是恒定的，因此如果企业发的年终奖刚刚处在两档之间的分隔点上，的确会出现这样的情况，企业应根据这种情况适当调整年终奖的额度。个人所得税的计算申报一般按月或按次进行。合理确定工资薪金的支付时点和数额，确履行扣缴义务，不再是扣缴单位办税人员业务技能问题，而是扣缴单位决策和管理的重要内容。它关系到工资薪金的预算、筹措、支付、账务处理等诸多方面。特别是效益好、奖金多的企业，决策者事前要“细思量”。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划结论可见，乙的年终奖比甲的年终奖18三、工资薪金的纳税筹划（三）收入时间均衡法案例4兴华广告公司共有员工50人。2006年7月初，公司经理鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放半年奖金15000元，于当月发放工资时一并发放。如公司员工章某月工资为2000元，则该员工7月应纳的个人所得税为：（15000＋2000－1600）×20％－375＝2705（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（三）收入时间均衡法个人所得税纳税筹划19三、工资薪金的纳税筹划纳税筹划如果该公司能够将15000元半年奖分三个月各月发放，即7、8、9三月每月发放5000元，则章某7、8、9三月的个人所得税为：3×［（5000＋2000－1600）X20％-375］＝2115（元）结果采用按月均衡后，章某7、8、9三月可以节约的纳税支出为：｛2705＋2×［（2000－1600）×5％］｝－2155＝2745－2155＝630（元）结论如果企业能够将半年、季度奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡，则能更节省税款。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划纳税筹划如果该公司能够将15000元20三、工资薪金的纳税筹划（四）提供完备的证明文件案例5北京某大学工商管理学院刘教授，是具有中国国籍、户籍的纳税居民，他同时在美国一所大学任客座教授。2006年1月，刘教授从国内大学取得工资收入6800元，同时又从美国大学获得一定的收入，折合成人民币10800元。几天后，刘教授到税务机关进行纳税申报，自己计算如下：境内所得应纳税款：（6800-1600）×20%－375＝665（元）境外所得应纳税款：（10800-4800）×20％－375＝825（元）境内、境外所得共应纳税额为：665+825＝1490（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（四）提供完备的证明文件个人所得税纳税21四、劳务报酬的纳税筹划（一）合理签订劳务合同，降低名义劳务费用案例6钱教授是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应全国各地企业的邀请到各地讲课。2003年5月，钱教授与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱教授给该合资企业的经理层人员讲课，讲课时间五天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：甲方（企业）给乙方（钱教授）支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。

个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划（一）合理签订劳务合同，降低名义劳务费22四、劳务报酬的纳税筹划5月20日，钱教授按期到海南授课。5月30日，该企业财务人员支付钱教授讲课费，并代扣代缴个人所得税税额为：50000X（1－20％）X30％－2000＝10000（元）钱教授5天以来的开销为：往返飞机票3000元，住宿费4000元，伙食费1000元，其他费用开支2000元，共计10000元。钱教授5天净收入为30000元。(P426)个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划5月20日，钱教授按期到海南授课。5月23四、劳务报酬的纳税筹划纳税筹划如果钱教授签订合同前对合同条款进行修改，改为“甲方向乙方支付讲课费40000元，往返飞机票、住宿费、伙食费等全部由甲方负责”。这样，企业的支出仍为50000元。钱教授应缴纳的个人所得税税为：40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）税后净收入为：4000－7600＝32400（元）结果比筹划前多节约纳税支出2400元，税后收入也相应增加2400元，企业的支出总额也未增加。个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划纳税筹划如果钱教授签订合同前对合同条24四、劳务报酬的纳税筹划（二）收入人员均衡法案例7张工程师为某公司设计一机械产品，取得了5000元的设计收入。在设计过程中，其上大学的儿子为了积累实践经验，参与了收集资料及制图工作。纳税筹划如果只算张工程师一人的收入，该笔劳务应缴纳个人所得税：5000×（1－20％）×20％＝800（元）如果算两个人各取得2500元报酬，应缴纳个人所得税：（2500－800）×20％×2＝680（元）节税额为：800－680=120（元）

个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划（二）收入人员均衡法个人所得税纳税筹划25四、劳务报酬的纳税筹划如果上述报酬能够分给三个人，一人1000元，另二人每人2000元，则三人合计应缴纳个人所得税为：(1000－800)×20％＋(2000－800）×20％×2＝520（元）比分摊到二人节税160元（680－520），比一人全部领取劳务报酬节税280元（800－520）。个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划如果上述报酬能够分给三个人，一26四、劳务报酬的纳税筹划（三）收入次数均衡法案例8某公司要完成一项工程，预计工期10个月，请设计师李先生在业余时问为其设计图纸，预计花费时间为1个月，谈妥劳务报酬2.5万元，公司还要请李先生在施工期间担任顾问，但李先生要出国交流因而未答应，但表示随时可以为公司解答图纸中的疑问。公司支付李先生设计费时考虑到以后可能还要请他修改、解释图纸而实际支付了3万元。按照税法规定，劳务报酬收入按照支付次数征税，一次应税收入超过2万元而低于5万元的，税率为30％，因此李先生此笔收入应纳个人所得税：30000×（1－20％)×30％－2000＝5200（元）个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划（三）收入次数均衡法个人所得税纳税筹划27四、劳务报酬的纳税筹划纳税筹划如果李先生答应为该工程担任顾问，即使在国外期问，也可以为其进行指导，而不要求该公司一次性支付报酬，而是以该项工程持续建设为名，将该项劳务报分做10个月支付，每月支付3000元。按照税法规定，4000元以下的劳务报酬收入一次可扣除800元计税，则该笔报酬总应纳税额为：（3000－800）×20％×10＝4400（元）结果节税额为：5200－4400＝800（元）个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划纳税筹划如果李先生答应为该工程担任28四、劳务报酬的纳税筹划结论由此可见，劳务报酬收入采取按次纳税，而且对一次收入畸高的还要实行加征收，纳税人便可以将本该一次取得的收入分次取得。这样既可以多扣除费用，同时又能避免由于收入畸高而加成的税收，在全部收入不减的情况下可以成功地降低个人所得税税额，实际等于净收入的绝对提高。个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划结论由此可见，劳务报酬收入采取按次29四、劳务报酬的纳税筹划（四）劳务报酬与工资薪金选择的纳税筹划案例9李某长期为一私营企业负责设备维修，与该私营企业老板约定有问题随叫随到，用每天按时上下班，年收入为20000元。与私营企业主建立怎样的用工关系，李某感到不把握，于是向注册税务师讨教。纳税筹划注册税务师给他算了一笔账：个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划（四）劳务报酬与工资薪金选择的纳税筹划30四、劳务报酬的纳税筹划方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税：（20000÷12－1600）×5％=3.33（元）方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税：（20000÷12－800）×20％＝173.33（元）个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工31四、劳务报酬的纳税筹划结论通过计算我们发现，两种方案的结果是不同的，前者比后者要划算。进一步分析还会发现：在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务的形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由两种政策在税率设置方法上的不同造成的。工资薪金的最低税率是5％，最高税率是45％；而劳务报酬的最低税率为20％，最高税率为40％（在20％的基础上加成100%），二者在计算时速算扣除数不同。因此，我们在签订用工合同时，就可以根据报酬的数额进行具体筹划，决定是以雇佣形式拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。当然要以提供劳务的形式计税，工作的性质需要符合税法对“劳务”的界定，此外还应考虑到保险、福利等因素。个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划结论通过计算我们发现，两种方案的结32五、个人所得税其他所得的纳税筹划（一）稿酬所得的纳税筹划1、稿酬所得计税的相关规定2、筹划思路案例10王教授出版了一本专著，取得了7000元的稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了许多建议。并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。这部作品既可以算他单独完成，只署他的名字，也可以算他和夫人的共同作品。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划（一）稿酬所得的纳税筹划个人33五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划如果只算王教授一人的作品，该笔稿酬将缴纳个人所得税：7000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝784（元）如果算两个人的作品，该笔稿酬将缴纳个人所得税（分两人计算）：（3500－800）×20％×（1－30％）×2=56（元）结果节税额为：784－756＝28（元）个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划如果只算王教授一人34五、个人所得税其他所得的纳税筹划案例11社科院某经济研究所的陈研究员拟到我国东南沿海地区进行3个月的实地考察，准备创作一本关于我国区域经济发展不平衡及东南部地区经济发展趋势的专著，考察过程中预计需花费差旅费等考察费用5万元。经与某出版社协商，可采用两种稿酬支付方式：一是支付稿酬10万元；二是支付稿酬5万元，报销考察费用5万元。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划案例11社科院某经济研究所35五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划两种支付方式的税额计算如下：（1）出版社支付稿酬10万元应纳税额=100000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝11200（元）该本专著的净收入=100000－50000－11200=38800(元)(P427)个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划两种支付方式的税额36五、个人所得税其他所得的纳税筹划(2)支付稿酬5万元，报销考察费用5万元应纳税额=50000×(1－20％)×20％×(1－30％)=5600(元)该本专著的净收入=50000－5600=44400(元)第二种方法节税：11200－5600=5600(元)作者的净收入相应增加：44400－38800=5600(元)结论采用出版社报销考察费用的方法，可以在出版社支出相等的情况下，使作者的净收入增加5600元。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划(2)支付稿酬5万元，报销考37五、个人所得税其他所得的纳税筹划案例12某杂志的王编辑，月工资为3200元，2003年5月撰写了一部作品，不论是在本单位的杂志上发表还是在其他杂志上发表，其所得均为1500元。纳税筹划如果在本单位的杂志上发表，应与当月工资合并缴纳个人所得税。应纳个人所得税：(3200+1500－800)×15％－125=460(元)个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划案例12某杂志的王编辑，38五、个人所得税其他所得的纳税筹划如果该编辑将作品在其他杂志上发表，取得的所得应按稿酬所得缴纳个人所得税。稿酬应纳个人所得税：(1500-800)×20％×(1-30％)=98(元)月工资应纳个人所得税：(3200-800)×15％-125=235(元)应纳个人所得税合计：98+235=333(元)个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划如果该编辑将作品在其他杂志上39五、个人所得税其他所得的纳税筹划结论按稿酬之所以比按工资薪金缴纳个人所得税要少，一个重要原因是按稿酬所得计算应纳个人所得税时可享受按应纳税额减征30％的税收优惠政策。所以在一般情况下，若其作品可在其他杂志上发表，应尽可能不选择在本单位的杂志上发表，以节约个人所得税的支付。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划结论按稿酬之所以比按工资40五、个人所得税其他所得的纳税筹划（二）利息、股息、红利所得的纳税筹划1、法律规定2、筹划思路案例13成都一私人企业主，资产雄厚。他决定今后20年每年存45万元，以备自己不测时为其亲人做好打算。银行1年期存款利息为2.25％，则他20年应就利息缴纳个人所得税：45×2.25％×(20+19+18+…+1)×5％=10.6315(万元)个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划（二）利息、股息、红利所得的41五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划但最终他决定向中国平安保险公司成都分公司投保，每年缴付保险费45万元，共缴20年。按照保险合同规定，该笔保单保险金额达1300万元，保险范围包括医疗、养老、意外、身故等，这样，他以后从保险金中取得的医疗、养老等等保险给付均免征个人所得税，也避免了存入银行取得利息时应缴纳5％的个人所得税。如果他身故，不论是意外还是正常死亡，其亲人取得的保险赔款还可以免缴未来开征的遗产税。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划但最终他决定向中国42五、个人所得税其他所得的纳税筹划（三）财产租赁所得的纳税筹划1、法律规定2、筹划思路案例14工程师张洋计划将自己拥有的地处市中心的一处闲置平房(100平方米)出租，为了提高租金，张洋将房屋先进行了简单装修，支付了装修费约5000元。2003年1月与个体户小王签订了租赁合同，租期一年，每月租金5000元。出租房屋的财产租赁所得，应纳营业税、城建税、教育费附加、个人所得税等。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划（三）财产租赁所得的纳税筹划43五、个人所得税其他所得的纳税筹划应纳营业税=5000×5％=250(元)应纳城建税=250×7％=17.5(元)应交教育费附加=250×3％=7.5(元)应纳个人所得税=(5000－250－17.5－7.5)×(1－20％)×20％=756(元)全年应纳个人所得税=756×12=9072(元)个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划应纳营业税=5000×5％=44五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划本例中由于装修费是发生在签订租赁合同之前，所以不能在税前扣除。为了节约税款，应将装修工作安排在签订合同的当月或以后，这样修缮费用与该出租财产直接相关，可持有效凭证进行抵扣。1－6月应纳个人所得税=(5000－250－17.5－7.5－800)×(1－20％)×20％×6=3768(元)个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划本例中由于装修费是45五、个人所得税其他所得的纳税筹划7月应纳个人所得税=(5000－250－17.5－7.5－200)×(1－20％)×20％=724(元)8－12月应纳个人所得税=(5000－250－17.5－7.5)×(1－20％)×20％×5=3780(元)全年应纳个人所得税=3768+724+3780=8272(元)结果按税法规定如此筹划后，纳税人可以少纳税800元(9072—8272)。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划7月应纳个人所得税个人所得税46五、个人所得税其他所得的纳税筹划结论可见纳税人出租房产交纳个人所得税时，如果有修理费用支出，选择维修时机可有效节税。如果纳税人要对自己的租赁房产进行维修，就应该选择在房产租赁期间进行。而且维修费用越大，就越应提早进行，这样可以使得维修费用充分地在税前列支，从而减少应交的税款，达到减轻税负的目的。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划结论可见纳税人出租房产交纳47五、个人所得税其他所得的纳税筹划（四）个人转让专利的纳税筹划案例15一名医学博士，学有所成，知识渊博。他通过多年的研究，发明了一种技术，使用该技术可以大大提高从药用植物中提取有用物质的效率。该技术获得了国家专利，专利权属个人所有。该专利公布后，引起了众多药厂的关注。他们纷纷要求该博士转让其专利使用权，有一家提出的转让价格为500万元。而另一效益很好的制药股份有限公司则提出可以让他持有该公司相同份额的股权，并让他在公司中担任副总经理，主管药品的研制、开发工作。在出售专利权和拥有公司股权两项方案之间进行选择，该如何决断?主要考虑的问题是直接转让专利获取现金还是持有公司股票哪一个划算。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划（四）个人转让专利的纳税筹划48五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划方案一：选择直接转让专利获取现金，则可取得收入500万元，但同时应承担以下税负：(1)营业税。按照营业税有关法规规定，这里转让专利权属转让无形资产，营业税免税。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划个人所得税纳税筹划[49五、个人所得税其他所得的纳税筹划(2)个人所得税。按照个人所得税法规的有关规定，转让专利使用权属特许权使用费收入，应缴纳个人所得税。特许权使用费收入以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。因为该博士一次收入已超过4000元，应减除20％的费用，所以应纳税为475×(1-20％)×20％=76万元，缴纳个人所得税后他实际所得为399万元(500-25-76)。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划(2)个人所得税。按照个人所50五、个人所得税其他所得的纳税筹划方案二：如果他选择在公司拥有股权的话，他承担的税负如何?预期的收入可能有多少呢?按照营业税有关法规的规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。他将专利权提供给制药公司，拥有公司的股权，因为该股权所实现的收益是不确定的，存在风险，属于以无形资产投资入股，免缴营业税，因此他不用负担25万元的营业税。税是不用缴了，那么，他的收益就得从他所拥有的股权中来。他每年可从公司税后利润中分得500万元股权所对应的利润，至于到底是多少钱，则要看公司的税后利润有多少，以及500万元的股权占公司全部股份的比例。只要公司存在，他不转让股权的话，这个收入是长期的。这部分收益作为拥有股权取得的股息、红利，应按20％的比例税率缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划方案二：如果他选择在公司拥有51五、个人所得税其他所得的纳税筹划作为股份公司，该博士拥有的股权是以股份表现的，而股份通常表现为股票。目前该制药公司还没有上市，但因为效益很好，极有希望上市。一旦上市，他能有两方面的好处：一是所持股票极有可能升值，那就不只是500万元了；二是上市后，所持股票较容易出手套现。虽然目前对公司管理层所持股票的流通尚有较多限制，但从发展趋势看，允许流通是必然趋势。根据个人所得税有关法规的规定，转让股票目前免缴个人所得税。因此，只要他持有的500万元股份能够保值，就比直接转让专利权划算得多。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划作为股份公司，该博士拥有52五、个人所得税其他所得的纳税筹划结论两种方案的利弊是很明显的。第一种方案，没有什么风险，缴税之后，可以实实在在地持有大量现金，用这些钱去做想做的事。但是，其所缴的税太重，而且收入是固定的，没出升值的希望。第二种方案缴税少，有升值的可能性，但是风险也大，是不确定的。假如该博士想追求更大的利益，换一个工作环境，他将选择第二个方案。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划结论两种方案的利弊是很明显53六、利用税收优惠政策的纳税筹划（一）免税、减税的优惠规定1、免税项目2、减税项目3、暂免征项目4、其他个人所得税纳税筹划[1]六、利用税收优惠政策的纳税筹划（一）免税、减税的优惠规定个人54六、利用税收优惠政策的纳税筹划（二）根据个人所得税免税、减税的优惠规定1、外籍个人减免税政策的利用案例16彼特先生应聘将到中国的一家公司任高级管理人员。公司传真的聘用合同注明：月薪150000元人民币，每年报销两次探亲费，公司不再承担其他任何费用。年终根据业绩情况发放年终奖金。彼特先生是个谨慎的人，他将聘用合同传真给他的中国朋友，请朋友介绍税务咨询人员以确定有无税务方面需要考虑的地方。个人所得税纳税筹划[1]六、利用税收优惠政策的纳税筹划（二）根据个人所得税免税、减税55六、利用税收优惠政策的纳税筹划纳税筹划税务咨询人员看了合同后建议，根据彼特到中国工作需要租房居住、子女需要就学等情况及支出估计，建议每月以非现金形式或实报实销形式报销住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、子女教育费等20000元，同时将月薪定为130000元人民币。聘用合同经上述改进后，公司支出不变，彼特先生每月可以节约个人所得税支出，计算过程如下：个人所得税纳税筹划[1]六、利用税收优惠政策的纳税筹划纳税筹划税务咨询人员看了合56六、利用税收优惠政策的纳税筹划筹划前，彼特先生每月个人所得税=(150000-4800)×45％－15375=49965(元)筹划后，彼特先生每月个人所得税=(130000-4800)×45％－15375=40965(元)结果节税额=49965－40965=9000(元)个人所得税纳税筹划[1]六、利用税收优惠政策的纳税筹划筹划前，彼特先生每月个人所得税57六、利用税收优惠政策的纳税筹划2、下岗职工优惠政策的利用案例17程勇原系四川一国有大中型企业的正式职工，实行劳动合同制以前便一直在该企业工作，2002年4月，因企业减员增效而下岗，接下来的两个月内，程勇在企业里没有被安排上岗，因见国家下岗职工从事个体经营有优惠政策，程勇遂于2002年6月与原工作单位解除劳动关系。同月，程勇自己开办了一社区服务企业，专门从事婴幼儿看护和教育服务业务。该个体企业的经营效益很不错，第一个月的收入比在单位上班时多几倍。

个人所得税纳税筹划[1]六、利用税收优惠政策的纳税筹划2、下岗职工优惠政策的利用个人58六、利用税收优惠政策的纳税筹划7月8日，当地税务机关通知程勇缴纳个人所得税。程勇不解，一再说明自己是下岗职工。在审查了程勇的各种证件后，税务机关认为程勇已经不属于下岗职工，不能享受税收优惠，应该就其经营所得缴纳个人所得税。结论程勇开办的社区服务企业的经营范围符合下岗职工享受税收优惠政策规定的优惠行业，但是程勇既和单位解除了劳动合同，没有下岗证明，更无法定的申请程序，因此不能享受免税优惠。个人所得税纳税筹划[1]六、利用税收优惠政策的纳税筹划7月8日，当地税务机关通知59个人所得税自行纳税申报办法（试行）第二条凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）第二条凡依据个人所得税60个人所得税自行纳税申报办法（试行）第三条本办法第二条第一项年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）第三条本办法第二条第一项61个人所得税自行纳税申报办法（试行）第六条本办法所称年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到12万元：（一）工资、薪金所得；（二）个体工商户的生产、经营所得；（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）第六条本办法所称年所得62个人所得税自行纳税申报办法（试行）（四）劳务报酬所得；（五）稿酬所得；（六）特许权使用费所得；（七）利息、股息、红利所得；（八）财产租赁所得；（九）财产转让所得；（十）偶然所得；（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）（四）劳务报酬所得；个人所63个人所得税自行纳税申报办法（试行）第七条本办法第六条规定的所得不含以下所得：（一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得；（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）第七条本办法第六条规定64个人所得税自行纳税申报办法（试行）第八条本办法第六条所指各项所得的年所得按照下列方法计算：（一）工资、薪金所得，按照未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。（二）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）第八条本办法第六条所指65个人所得税自行纳税申报办法（试行）（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）（三）对企事业单位的承包经66个人所得税自行纳税申报办法（试行）（四）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算。（五）财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）（四）劳务报酬所得，稿酬所67个人所得税自行纳税申报办法（试行）（六）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。（七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）（六）财产转让所得，按照应68个人所得税自行纳税申报办法（试行）第十五条年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）第十五条年所得12万元69个人所得税自行纳税申报办法（试行）第四十三条本办法第二条第一项年所得12万元以上情形的纳税申报，按照第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》规定的施行时间，自2006年1月1日起执行。第四十四条本办法有关第二条第二项至第四项情形的纳税申报规定，自2007年1月1日起执行，《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行申报纳税暂行办法〉的通知》（国税发〔1995〕077号）同时废止。个人所得税纳税筹划[1]个人所得税自行纳税申报办法（试行）第四十三条本办法第二条70《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》下发后，部分地区要求进一步明确年所得12万元以上的所得计算口径。有关问题规定如下：

个人所得税纳税筹划[1]《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）71一、年所得12万元以上的纳税人，除按照《办法》第六条、第七条、第八条规定计算年所得以外，还应同时按以下规定计算年所得数额：

（一）劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。

（二）财产租赁所得。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。

（三）个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（１％、２％、３％）分别换算为应税所得率（５％、１０％、１５％），据此计算年所得。个人所得税纳税筹划[1]一、年所得12万元以上的纳税人，除按照《办法》第六条、第七72（四）个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得。全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。（五）对个体工商户、个人独资企业投资者，按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。

（六）股票转让所得。以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。个人所得税纳税筹划[1]（四）个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得。全部视为纳税人73二、上述年所得计算口径主要是为了方便纳税人履行自行申报义务，仅适用于个人年所得12万元以上的年度自行申报，不适用于个人计算缴纳税款。各级税务机关要向社会广泛宣传解释12万元以上自行申报年所得的计算口径。个人所得税纳税筹划[1]二、上述年所得计算口径主要是为了方便纳税人履行自行申报义务，74三、按照《办法》第二十四条规定：“纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报”。年所得12万元以上的纳税人，在自愿委托有税务代理资质的中介机构（以下简称中介机构）、扣缴义务人或其他个人代为办理自行纳税申报时，应当签订委托办理个人所得税自行纳税申报协议（合同），同时，纳税人还应将其纳税年度内所有应税所得项目、所得额、税额等，告知受托人，由受托人将其各项所得合并后进行申报，并附报委托协议（合同）。个人所得税纳税筹划[1]三、按照《办法》第二十四条规定：“纳税人可以委托有税务代理资75演讲完毕，谢谢听讲!再见，seeyouagain2022/12/20个人所得税纳税筹划[1]演讲完毕，谢谢听讲!再见，seeyouagain202276个人所得税纳税筹划2022/12/20个人所得税纳税筹划[1]个人所得税纳税筹划2022/12/16个人所得税纳税筹划[177一、个人所得税纳税筹划的基本思路（一）提高职工福利水平，降低名义收入（二）收入均衡节税法（三）将应获收益转化为对企业投资的节税法个人所得税纳税筹划[1]一、个人所得税纳税筹划的基本思路（一）提高职工福利水平，降低78二、个人所得税纳税人身份的筹划

利用税法对居民和非居民身份的认定规定进行纳税筹划，主要是合理确定在中国的境内居住和临时离境的时间，避免成为中国的居民纳税人。筹划的对象主要是针对跨国纳税人。利用居民和非居民身份减轻税负的方法主要是：利用临时离境的规定，恰当安排离境时间，使自己成为非居民纳税人以减轻税负。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划利用税法对居民和非居民身份79二、个人所得税纳税人身份的筹划例1法国人迈可是美国一家高科技公司雇员，2002年12月27日被派遣到中国的合资公司工作。截至2003年12月31日，迈可在中国境内工作了一个纳税年度。在2003纳税年度，迈可多次因公里境累计为85天，且每次都不超过30天。迈可在境外期间，从美国公司取得薪金折合人民币85000元，从国内公司取得薪金50000元。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划例1法国人迈可是美国一家高80二、个人所得税纳税人身份的筹划纳税策划根据税法规定，从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在境内居住，从而判定为居民纳税义务人。因此本例迈可应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划纳税策划根据税法规定，从公历81二、个人所得税纳税人身份的筹划

税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只由中国境内公司\企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。因此上述两项薪金收入虽然都来源于中国境外的所得，但是其从分支机构取得的50000元应当在中国缴纳个人所得税，而从总公司取得的85000元则可以经过主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。如果迈可多次因公离境累计再增加5天，即可成为非居民纳税人，可以仅就来源与中国境内的收入缴纳个人所得税。上述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作期间取得的收入缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划税法还规定：“在中国境内无82二、个人所得税纳税人身份的筹划另外，如果迈可为中国公司的高级管理人员，即使非居民纳税人，取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划[1]二、个人所得税纳税人身份的筹划另外，如果迈可为中国公司的83三、工资薪金的纳税筹划（一）提高职工福利水平，降低名义收入例22005年7月，某单位招收了10名应届大学生。公司人力资源部在拟定劳动合同时确定，每个学生第一年工资为1200元。同时由于公司集体宿舍已满员，不能提供住房，这些学生又均为外地生源，根据当时市场租金水平，决定每人每月再发放800元房租补贴。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（一）提高职工福利水平，降低名义收入个84三、工资薪金的纳税筹划纳税策划公司财务经理在审核时提出不如由公司统一租用10间宿舍，月租金每间可以降至700元，每人每月工资可以定为1300元。策划前，每名学生每月应缴纳个人所得税=（2000-800）×10﹪-25=95（元）税后可支配收入=2000-95-800=1105（元）策划后，每名学生每月应纳个人所得税=（1300-800）×5﹪=25（元）税后可支配收入=1300-25=1275（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划纳税策划公司财务经理在审核时提出不如85三、工资薪金的纳税筹划

可见，通过策划，公司支出总数不变，学生个人也可以节约个人所得税，增加税后可支配收入。另外，如果该公司的人均工资水平高于企业所得税法规定的人均每月1000元的标准，这样策划后也可以使企业的应缴纳所得税额调增减少，对公司也有利。如果该案例的发生时间是在2006年1月1日后、2008年3月1日前（2008年3月1日起每月2000元），则策划前，每名学生每月应纳个人所得税=（2000-1600）×5﹪=20（元）税后可支配收入=2000-20-800=1180（元）策划后，每名学生工资为1300元，低于工资薪金税前扣除标准，不交税。通过策划，学生税后收入增加额=1300-1180=120（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划可见，通过策划，公司支出总数不变，86三、工资薪金的纳税筹划（二）年终奖金支付方式与金额的选择国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发[2005]9号）一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（二）年终奖金支付方式与金额的选择个人87三、工资薪金的纳税筹划二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为88三、工资薪金的纳税筹划（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性89三、工资薪金的纳税筹划三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，90三、工资薪金的纳税筹划六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183号）计算纳税。七、本通知自2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]206号）和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》（国税发[1996]107号）同时废止。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划六、对无住所个人取得本通知第五条所述的91三、工资薪金的纳税筹划例32006年，某单位员工甲年终奖为24000元，乙年终奖为25000元，分别计算二人的税后净收入（该单位员工当月工薪所得高于税法规定1600元扣除限额）。纳税筹划按照规定，其应纳税额应该用实际年终奖除以12，再确定税率和扣除额，因此，甲年终奖分摊到12个月后，相当于每月收入2000元，按照税法规定，月收入超过500元～2000元之间的，税率为10%，扣除额为25元。应交个人所得税：24000×10％－25＝2375（元）税后净收入为：24000－2375＝21625（元）

个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划例32006年，某单位员工甲年终奖92三、工资薪金的纳税筹划乙的年终奖分摊到12个月后，相当于每月收入2083.33元，按照税法规定，月收超过2000元～5000元之间的，税率为15％，扣除额为125元。乙应交个人所得税：25000×15％－125＝3625（元）税后净收入为：25000－3625＝21375（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划乙的年终奖分摊到12个月后，相当于每月93三、工资薪金的纳税筹划结论可见，乙的年终奖比甲的年终奖多发了1000元，结果乙实际税后所得还比甲少了250元。产生此现象的原因在于我国个税税率和扣除标准是恒定的，因此如果企业发的年终奖刚刚处在两档之间的分隔点上，的确会出现这样的情况，企业应根据这种情况适当调整年终奖的额度。个人所得税的计算申报一般按月或按次进行。合理确定工资薪金的支付时点和数额，确履行扣缴义务，不再是扣缴单位办税人员业务技能问题，而是扣缴单位决策和管理的重要内容。它关系到工资薪金的预算、筹措、支付、账务处理等诸多方面。特别是效益好、奖金多的企业，决策者事前要“细思量”。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划结论可见，乙的年终奖比甲的年终奖94三、工资薪金的纳税筹划（三）收入时间均衡法案例4兴华广告公司共有员工50人。2006年7月初，公司经理鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放半年奖金15000元，于当月发放工资时一并发放。如公司员工章某月工资为2000元，则该员工7月应纳的个人所得税为：（15000＋2000－1600）×20％－375＝2705（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（三）收入时间均衡法个人所得税纳税筹划95三、工资薪金的纳税筹划纳税筹划如果该公司能够将15000元半年奖分三个月各月发放，即7、8、9三月每月发放5000元，则章某7、8、9三月的个人所得税为：3×［（5000＋2000－1600）X20％-375］＝2115（元）结果采用按月均衡后，章某7、8、9三月可以节约的纳税支出为：｛2705＋2×［（2000－1600）×5％］｝－2155＝2745－2155＝630（元）结论如果企业能够将半年、季度奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡，则能更节省税款。个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划纳税筹划如果该公司能够将15000元96三、工资薪金的纳税筹划（四）提供完备的证明文件案例5北京某大学工商管理学院刘教授，是具有中国国籍、户籍的纳税居民，他同时在美国一所大学任客座教授。2006年1月，刘教授从国内大学取得工资收入6800元，同时又从美国大学获得一定的收入，折合成人民币10800元。几天后，刘教授到税务机关进行纳税申报，自己计算如下：境内所得应纳税款：（6800-1600）×20%－375＝665（元）境外所得应纳税款：（10800-4800）×20％－375＝825（元）境内、境外所得共应纳税额为：665+825＝1490（元）个人所得税纳税筹划[1]三、工资薪金的纳税筹划（四）提供完备的证明文件个人所得税纳税97四、劳务报酬的纳税筹划（一）合理签订劳务合同，降低名义劳务费用案例6钱教授是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应全国各地企业的邀请到各地讲课。2003年5月，钱教授与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱教授给该合资企业的经理层人员讲课，讲课时间五天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：甲方（企业）给乙方（钱教授）支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。

个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划（一）合理签订劳务合同，降低名义劳务费98四、劳务报酬的纳税筹划5月20日，钱教授按期到海南授课。5月30日，该企业财务人员支付钱教授讲课费，并代扣代缴个人所得税税额为：50000X（1－20％）X30％－2000＝10000（元）钱教授5天以来的开销为：往返飞机票3000元，住宿费4000元，伙食费1000元，其他费用开支2000元，共计10000元。钱教授5天净收入为30000元。(P426)个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划5月20日，钱教授按期到海南授课。5月99四、劳务报酬的纳税筹划纳税筹划如果钱教授签订合同前对合同条款进行修改，改为“甲方向乙方支付讲课费40000元，往返飞机票、住宿费、伙食费等全部由甲方负责”。这样，企业的支出仍为50000元。钱教授应缴纳的个人所得税税为：40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）税后净收入为：4000－7600＝32400（元）结果比筹划前多节约纳税支出2400元，税后收入也相应增加2400元，企业的支出总额也未增加。个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划纳税筹划如果钱教授签订合同前对合同条100四、劳务报酬的纳税筹划（二）收入人员均衡法案例7张工程师为某公司设计一机械产品，取得了5000元的设计收入。在设计过程中，其上大学的儿子为了积累实践经验，参与了收集资料及制图工作。纳税筹划如果只算张工程师一人的收入，该笔劳务应缴纳个人所得税：5000×（1－20％）×20％＝800（元）如果算两个人各取得2500元报酬，应缴纳个人所得税：（2500－800）×20％×2＝680（元）节税额为：800－680=120（元）

个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划（二）收入人员均衡法个人所得税纳税筹划101四、劳务报酬的纳税筹划如果上述报酬能够分给三个人，一人1000元，另二人每人2000元，则三人合计应缴纳个人所得税为：(1000－800)×20％＋(2000－800）×20％×2＝520（元）比分摊到二人节税160元（680－520），比一人全部领取劳务报酬节税280元（800－520）。个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划如果上述报酬能够分给三个人，一102四、劳务报酬的纳税筹划（三）收入次数均衡法案例8某公司要完成一项工程，预计工期10个月，请设计师李先生在业余时问为其设计图纸，预计花费时间为1个月，谈妥劳务报酬2.5万元，公司还要请李先生在施工期间担任顾问，但李先生要出国交流因而未答应，但表示随时可以为公司解答图纸中的疑问。公司支付李先生设计费时考虑到以后可能还要请他修改、解释图纸而实际支付了3万元。按照税法规定，劳务报酬收入按照支付次数征税，一次应税收入超过2万元而低于5万元的，税率为30％，因此李先生此笔收入应纳个人所得税：30000×（1－20％)×30％－2000＝5200（元）个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划（三）收入次数均衡法个人所得税纳税筹划103四、劳务报酬的纳税筹划纳税筹划如果李先生答应为该工程担任顾问，即使在国外期问，也可以为其进行指导，而不要求该公司一次性支付报酬，而是以该项工程持续建设为名，将该项劳务报分做10个月支付，每月支付3000元。按照税法规定，4000元以下的劳务报酬收入一次可扣除800元计税，则该笔报酬总应纳税额为：（3000－800）×20％×10＝4400（元）结果节税额为：5200－4400＝800（元）个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划纳税筹划如果李先生答应为该工程担任104四、劳务报酬的纳税筹划结论由此可见，劳务报酬收入采取按次纳税，而且对一次收入畸高的还要实行加征收，纳税人便可以将本该一次取得的收入分次取得。这样既可以多扣除费用，同时又能避免由于收入畸高而加成的税收，在全部收入不减的情况下可以成功地降低个人所得税税额，实际等于净收入的绝对提高。个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划结论由此可见，劳务报酬收入采取按次105四、劳务报酬的纳税筹划（四）劳务报酬与工资薪金选择的纳税筹划案例9李某长期为一私营企业负责设备维修，与该私营企业老板约定有问题随叫随到，用每天按时上下班，年收入为20000元。与私营企业主建立怎样的用工关系，李某感到不把握，于是向注册税务师讨教。纳税筹划注册税务师给他算了一笔账：个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划（四）劳务报酬与工资薪金选择的纳税筹划106四、劳务报酬的纳税筹划方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税：（20000÷12－1600）×5％=3.33（元）方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税：（20000÷12－800）×20％＝173.33（元）个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工107四、劳务报酬的纳税筹划结论通过计算我们发现，两种方案的结果是不同的，前者比后者要划算。进一步分析还会发现：在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务的形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由两种政策在税率设置方法上的不同造成的。工资薪金的最低税率是5％，最高税率是45％；而劳务报酬的最低税率为20％，最高税率为40％（在20％的基础上加成100%），二者在计算时速算扣除数不同。因此，我们在签订用工合同时，就可以根据报酬的数额进行具体筹划，决定是以雇佣形式拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。当然要以提供劳务的形式计税，工作的性质需要符合税法对“劳务”的界定，此外还应考虑到保险、福利等因素。个人所得税纳税筹划[1]四、劳务报酬的纳税筹划结论通过计算我们发现，两种方案的结108五、个人所得税其他所得的纳税筹划（一）稿酬所得的纳税筹划1、稿酬所得计税的相关规定2、筹划思路案例10王教授出版了一本专著，取得了7000元的稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了许多建议。并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。这部作品既可以算他单独完成，只署他的名字，也可以算他和夫人的共同作品。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划（一）稿酬所得的纳税筹划个人109五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划如果只算王教授一人的作品，该笔稿酬将缴纳个人所得税：7000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝784（元）如果算两个人的作品，该笔稿酬将缴纳个人所得税（分两人计算）：（3500－800）×20％×（1－30％）×2=56（元）结果节税额为：784－756＝28（元）个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划如果只算王教授一人110五、个人所得税其他所得的纳税筹划案例11社科院某经济研究所的陈研究员拟到我国东南沿海地区进行3个月的实地考察，准备创作一本关于我国区域经济发展不平衡及东南部地区经济发展趋势的专著，考察过程中预计需花费差旅费等考察费用5万元。经与某出版社协商，可采用两种稿酬支付方式：一是支付稿酬10万元；二是支付稿酬5万元，报销考察费用5万元。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划案例11社科院某经济研究所111五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划两种支付方式的税额计算如下：（1）出版社支付稿酬10万元应纳税额=100000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝11200（元）该本专著的净收入=100000－50000－11200=38800(元)(P427)个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划纳税筹划两种支付方式的税额112五、个人所得税其他所得的纳税筹划(2)支付稿酬5万元，报销考察费用5万元应纳税额=50000×(1－20％)×20％×(1－30％)=5600(元)该本专著的净收入=50000－5600=44400(元)第二种方法节税：11200－5600=5600(元)作者的净收入相应增加：44400－38800=5600(元)结论采用出版社报销考察费用的方法，可以在出版社支出相等的情况下，使作者的净收入增加5600元。个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划(2)支付稿酬5万元，报销考113五、个人所得税其他所得的纳税筹划案例12某杂志的王编辑，月工资为3200元，2003年5月撰写了一部作品，不论是在本单位的杂志上发表还是在其他杂志上发表，其所得均为1500元。纳税筹划如果在本单位的杂志上发表，应与当月工资合并缴纳个人所得税。应纳个人所得税：(3200+1500－800)×15％－125=460(元)个人所得税纳税筹划[1]五、个人所得税其他所得的纳税筹划案例12某杂志的王编辑，114五、个人所得税其他所得的纳税筹划如果该编辑将作品在其他杂志上发表，取得的所得应按稿酬所得缴纳个人所得税。稿酬