工业企业会计账务处理流程

工业企业会计账务处理流程工业企业会计账务处理流程1、采购原材料借：原材料应交税金—应交增值税—进项税额贷：银行存款（应付帐款、票据）2、生产领用材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料3、分配工资借：生产成本制造费用管理费用贷:应付职工薪酬-工资4、计提福利费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬-福利费5、发工资借：应付职工薪酬-工资贷:银行存款（库存现金）6、平时车间费用借:制造费用贷:库存现金7、月末结转借：生产成本贷：制造费用8、结转完工产品借：生产成本贷:库存商品9、销售商品借:银行存款（应收帐款、应收票据）贷:主营业务收入应交税金—应交增值税-销项税额10、结转销售商品成本借:主营业务成本贷:库存商品11、计交税金借：营业税金及附加贷：应交税费—城建税—教育费附加

-－地方教育费附加12、结转厂部费用借：本年利润贷:管理费用13、发生借款利息支出借：财务费用贷:银行存款（库存现金）收入借:银行存款（库存现金）贷:财务费用14、结转各项收入借:主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷:本年利润15、结转各项费用借:本年利润贷：主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支16、计交所得税借：所得税费用贷:应交税费—应交所得税17、结转所得税借：本年利润贷:所得税费用18、结转净利润盈利借:本年利润贷：利润分配亏损借：利润分配贷:本年利润第一章、货币资金及应收款项1．现金⑴备用金开立备用金借:其他应收款－备用金贷:现金②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金（报销不用备用金科目核算）③撤销或减少备用金时借:现金贷:其他应收款-备用金⑵现金长短款①库存现金大于账面值借:现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理:借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷:其他应付款-应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入-现金溢余（无法查明原因的）②库存现金小于账面值借:待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款一应收现金短缺款（XX个人）其他应收款－应收保险赔款管理费用－现金短缺（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（2）接受捐赠借：现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借:待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税2.银行存款①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷:银行存款3•其他货币资金（外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金-外埠存款贷:银行存款用此专款购货借:物资采购应交税金-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金-外埠存款撤销采购专户借:银行存款贷:其他货币资金-外埠存款4.坏账损失⑴直接转销法实际发生损失时借：管理费用-坏账损失贷:应收账款重新收回时借：应收账款贷:管理费用-坏账损失借:银行存款贷：应收账款⑵备抵法提取坏账准备金时借:管理费用－坏账损失贷:坏账准备发生坏账时借:坏账准备贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款5•应收票据（见后）A、收到银行承兑票据借:应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息借:应收票据贷:财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款财务费用（=贴现息-本期计提票据利息）贷:应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金借:应收账款-X公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足借:应收账款一X公司贷:银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借:银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借:原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据6、应收账款A、发生：借:应收账款-X公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借:银行存款（入帐总价一现金折扣）财务费用贷：应收账款-X公司（总价）7、应收债权出售（不含追索权）借:银行存款营业外支出其他应收款（预计销售退回）贷:应收账款发生销售退回时借：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）贷:其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本第二章、存货1、原材料（1）取得发票与材料同时到借:原材料应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款发票先到借:在途物资（含运费）应交税金-应交增值税（进项税额）贷:银行存款材料已到，月末发票账单未到借:原材料贷：应付账款-暂估应付账款注：下月初,用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷：原材料2•委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进）贷:银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借:原材料（验收入库加工物资+剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用,构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借:银行存款贷:其他应付款收取租金借：银行存款贷:应交税金-应交增值税（销项税额）其他业务收入退还包装物（不管是否报废），借:其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷:银行存款损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借:其他应付款（按没收的押金）其他业务支出（消费税）贷:应交税金-应交增值税（销项税额）应交税金－应交消费税其他业务收入（差额部分）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）（残值以外的，成为真正的费用、支出了）摊销（略）一一一次、五五、分次低值易耗品（处理同包装物）5•存货清查⑴盘盈①确认借：原材料贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢②报批转销借：待处理财产损溢贷:管理费用⑵盘亏或毁损①确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金－增（转出）②报批转销属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷:待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）［管理费用］贷:待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借:原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）［营业外支出－非常损失］贷:待处理财产损溢注:待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；如果未经董事会等类似权力机构批准,应按上述方法结平,同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致,则要调整当期报表的年初数。补充部分B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷:实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料应交税金－应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价借:原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入-－非货币性交易收益补价收益=补价－补价/公允价＊帐面价－补价／公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项税）贷:应收账款银行存款（=补价+相关税费）（2）收到补价借:原材料（应收账款-进项税-补价＋相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款（相关税费）E、接受捐赠借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值－接受捐赠非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底：借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备处置后：借:资本公积－接受捐赠非现金资产准备贷:资本公积-其他资本公积D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利借:应付福利费贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）存货的期末计价3、计划成本法A、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷:银行存款（应付账款）B、入库借:原材料（等）贷:物资采购（计划成本）C、月底物资采购余额转出借方（超支）:借:材料成本差异贷:物资采购贷方（节约）借：物资采购贷:材料成本差异计划成本=实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本=包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率=（月初结存差异＋本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、结转本月材料成本差异借：生产成本、制造费用、营业营业费用等贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）4、零售价法成本率=（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率例:某商品公司采用零售价法,期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元,本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80%销售成本=100000*80%=80000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法,02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元,销货收入4550万元,上月毛利率24%,求5月末成本。5月销售成本=4550＊（1－24%）=3458万元5月末成本=2400+1500-3458=442万元7、委托加工物资委托方：A、借：委托加工物资贷:原材料B、支付运费、加工费等借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）C、支付消费税借:委托加工物资（直接出售）应交税金-应交消费税（收回后继续加工）贷:银行存款（应付账款）消费税计税价格=（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。增值税=加工费*税率D、转回借：原材料（库存商品）贷:委托加工物资计提跌价准备借：管理费用-计提的存货低价准备贷:存活跌价准备三、投投短期投资购入借:短期投资--股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息借：银行存款贷:应收股利、应收利息收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金贷:短期投资一股票/债券X转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备-股/债X（分摊部分）贷：短期投资一股票/债券X应收股利／应收利息（计入应收尚未收回的）投资收益一出售股/债X（借或贷）4、计提跌价准备借：投资收益-计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备长期股权投资投资1、成本法1－1、取得（1）购买借：长期股权投资-X公司应收股利（已宣告未分派现金股利）贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得a、收到补价借：长期股权投资（=应收账款-补价）银行存款（收到补价）贷:应收账款b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款+补价）贷:应收账款银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借:固定资产清理累计折旧贷：固定资产b、（1）支付补价借：长期股权投资一X公司贷：固定资产清理银行存款（2）收到补价借:长期股权投资-X公司银行存款贷:固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益（差额部分）1-2、日常事务（1）追加投资借:长期股权投资-X公司贷:银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利借:银行存款贷:长期股权投资-X公司投资年度的利润和现金股利的处理借:银行存款贷：投资收益-长期股权投资一X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益＊投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)O我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即:超过应享有收益部分冲减投资成本)投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本o计算结果>0时，冲减,<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额a、恢复以前会计期间冲减的投资成本借:应收股利30000期股权投资-X公司10000贷：投资收益-股利收入40000b、继续冲减投资成本借:应收股利45000贷：长期股权投资一X公司5000投资收益-股利收入40000举例:A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份,准备长期持有。投资成本110000。(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100000；取得时:借：长期股权投资-B公司110000贷：银行存款110000宣告分派股利时：借：应收股利10000贷：长期股权投资-B公司10000假设：(2)B公司2003年实现净利润400000,2004年5月8日宣告分派300000现金股利冲减投资成本额=【(100000+300000)-400000】*10%-10000=-10000借：应收股利30000长期股权投资一X公司10000贷：投资收益一股利收入40000假设：(3)B公司2003年实现净利润400000,2004年5月8日宣告分派450000现金股利冲减投资成本额=【(100000+450000)-400000】*10%—10000=5000借:应收股利45000贷：长期股权投资-X公司5000投资收益-鼓励收入40000假设：（4）引用例⑶,B公司2004年实现净利润100000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000＋100000）】*10%-（10000＋5000）=－7000借：应收股利30000长期股权投资一X公司7000贷：投资收益-股利收入37000此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000假设:（5）引用例⑶，B公司2004年实现净利润200000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10%-（10000＋5000）=-35000一35000高于累计冲减投资成本部分,最多恢复=10000+5000=15000借：应收股利30000长期股权投资一X公司15000贷：投资收益-股利收入45000此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法所用科目：长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销A、取得（1）借：长期股权投资-X公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额长期股权投资-X公司（股权投资差额）贷：银行存款（教材中分两步做分录）（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借：长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分银行存款B、被投资公司实现净损益（1）被投资公司分派投资以前年度股利借：应收股利贷：长期股权投资一X公司（投资成本）（2）被投资公司实现净利润借：长期股权投资一X公司（损益调整）贷：投资收益一股权投资收益（3）被投资公司发生净损失借：投资收益一股权投资损失贷:长期股权投资-X公司（损益调整）加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12（4）被投资公司分派利润或现金股利借:应收股利贷：长期股权投资-X公司（损益调整）（5）被投资公司接收捐赠a、被投资公司帐务处理（举例:固定资产）借:固定资产贷:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产应交税金（或银行存款）……支付的相关税费借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备应交税金－应交增值税处理借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积b、投资公司1借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积－股权投资准备（6）被投资公司增资扩股借:长期股权投资一X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积一股权投资准备（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限;2、无规定不超过10年）借:投资收益-股权投资差额摊销贷:长期股权投资-x公司（股权投资差额）（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中123代实际金额a、被投资公司1）补提折旧借:以前年度损益调整……1贷：累计折旧2）调减应交所得税借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率贷:以前年度损益调整………2）减少未分配利润借:利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整…3=1-24）冲回多提公积金借:盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3盈余公积-法定公益金

贷:利润分配-未分配利润……………4调整后减少未分配利润（净利润）=3－4b、投资公司1）损益调整借:以前年度损益调整……=上3-4*股权比例贷：长期股权投资-x公司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲减未分配利润借：利润分配-未分配利润……5贷:以前年度损益调整）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金-法定公益金贷:利润分配-未分配利润……6调减的未分配利润（净利润）=5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）借:银行存款贷：长期股权投资-x公司（投资成本）长期股权投资一x公司（损益调整）投资收益（借或贷,差额部分）B、转为成本法借:长期股权投资-x公司……成本法投资成本贷:长期股权投资-x公司（投资成本）……权益法下帐面余额长期股权投资-x公司（损益调整）……权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利……冲减转为成本法下投资成本借：应收股利贷:长期股权投资-x公司4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］A、取得长期股权投资（成本法）借:长期股权投资-x公司贷：银行存款B、宣告分派投资前现金股利借:应收股利贷：长期股权投资-x公司C、再投资后，追溯调整【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数大所占份额2【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=1借：长期股权投资-x公司（投资成本）（初始投资成本-确认的原始投资差额一分派的股利）（股权投资差额）=调整前确认的投资差额-确认摊销部分（损益调整）=2贷:长期股权投资-x公司调整时帐面数利润分配-未分配利润=2—1（累计影响数）D、追加投资借：长期股权投资-x公司实际投资成本（含税费）贷:银行存款E、以下分录见例题举例:A公司2002年1月1日已银行存款520000元购入B公司股票，持股比例占10%,另支付2000元相关税费。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40000元；a、借:长期股权投资-x公司522000TOC\o"1-5"\h\z贷:银行存款522000b、借:应收股利40000贷：长期股权投资-x公司40000长期股权投资帐面余额=522000—40000=482000（2）2003年1月1日A公司以1800000再次购入B公司25%股权，另支付9000元相关税费。持股比例达35%，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4500000元,2002年实现净利润400000,2003年实现净利润400000。A与B所得税率均为33%,股权投资差额10年摊销。A、追溯调整2002年投资时产生的投资差额=552000—450000*10%=720002002年应摊销投资差额=72000*10*1=72002002年应确认的投资收益=400000*10%=40000成本法改权益法累计影响数=40000—7200=32800借：长期股权投资-b公司（投资成本）410000=（522000-40000—7200）（股权投资差额）64800=（72000-7200）（损益调整）40000=（400000*10%）贷:长期股权投资-b公司482000利润分配-未分配利润32800B、追加投资借:长期股权投资-b公司（投资成本）1809000=（1800000+9000）贷:银行存款1809000C、因改用权益法2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91）借:长期股权投资-b企业（投资成本）40000贷:长期股权投资-b企业（损益调整）40000E、股权投资差额=1809000-(4500000—400000+400000)*0.25=684000［初始权益加利润减分红］借：长期股权投资-b公司（股权投资差额）684000贷：长期股权投资-b公司（投资成本）684000新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者权益份额=（4500000—400000+400000）*35%=1575000F、摊销投资差额借：投资收益-股权投资差额摊销75600=（64