出口企业帐务处理辅导

PAGE45全省出口退税工作会议材料出口企业帐务处理辅导（仅供参考）外贸企业出口退税有关帐务处理按照《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税。一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐外贸企业办理出口退税必须设置的明细帐有：库存出口商品帐、自营出口商品帐、应收（付）外汇帐款明细帐、应交税金（增值税）明细帐等：（1）库存出口商品帐：是核算企业盈亏情况的重要帐册，是按商品代码、商品品名、记载数量、金额等设置的明细帐。以购进的出口货物增值税专用发票为做帐依据。商品必须严格按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税税款，为该商品的进价成本。在货物购进入库时，按照相应的会计分录，在出口商品库存帐各栏目逐栏记录。2、自营出口销售帐：是核算出口销售的重要依据，必须严格按制度规定向银行办理交单的口径为销售收入。自营出口销售帐是按商品代码、商品品名、销售成本、销售收入、金额等设置的。以出口企业开具的出口销售发票为做帐依据。在货物报关出口后，必须及时做自营出口销售帐。在自营出口销售帐的贷方反映收入部分，外币金额栏反映出口销售发票的外币金额，折美元金额栏反映美元金额数，人民币金额栏反映出口发票外币金额乘以当日外汇人民币牌价计算的销售收入，此销售收入与实际收汇后用结汇水单上的外汇人民币牌价计算的销售收入之差在“汇兑损益”科目反映，国外发生的运保费冲减自营出口销售收入。自营出口销售帐的借方记出口货物的销售成本，进价栏反映不含税金额，费用栏为国内发生的出口费用，单独设“经营费用“科目的此栏目不反映。余额部分借为亏损，贷为毛利。3、应收（应付）外汇帐款明细帐：此明细帐是记载企业应收或应付国外客户的出口货款、进口货款、佣金等结算款项，以出口销售发票上所列的出口销售金额为做帐依据，按不同的会计科目反映，如自营出口、自营进口、代理出口、代理进口。如果收汇、付汇商品种类较多的企业还可根据合同号或发票号或客户再分设子目。借方记载企业应收或应付外汇及按汇率折为人民币的金额；贷方记载企业实际收汇的外汇及按汇率折为的人民币金额；余额部分借代表企业未收的外汇，贷为企业多收的外汇。4、应交税金（增值税）明细帐：外贸企业设置应交税金（增值税）明细帐反映增值税核算缴纳情况。以购进出口货物的增值税专用发票为做帐依据。外贸企业在“应交税金’’科目下设置应交增值税明细科目。在应交增值税明细帐中设置进项税额、已交税金、销项税额，出口退税、进项税额转出栏目，分别记载有关金额。应交增值税明细帐各专栏的记载内容。a、企业购入货物准予从销项税额中抵扣的增值税，按照增值税专用发票上注明的增值税，记入“进项税额”栏，进口货物缴纳的增值税也记入“进项税额”栏；b、企业按规定已缴纳的增值税记入“已交税金”栏；c、企业内销货物的增值税记入“销项税额”栏；d、出口企业外销货物适应零税率，不记销项税金，并向税务机关申请退还出口货物的进项税，收到退税款后记入“出口退税”栏；e、“进项税额转出”栏反映出口企业计税金额乘以征、退税率之差计算的不予退税部分；f、应交增值税明细帐期末借方余额，反映出口企业多交或尚未抵扣或出口未退税的增值税；期末贷方余额，反映出口企业尚未缴纳的增值税。二、出口退税的会计分录外贸企业从货物购进、出口到收到应退税款，必须完成以下的会计分录：（1）购进出口货物时借：商品采购、经营费用等科目贷：银行存款、应付账款等科目（2）商品验收入库时借：库存商品应交税金－应交增值税（进项税额）贷：商品采购（3）出口货物已经装船、装车，并已取得装船提单、铁路运单或空运运单时借：应收账款－应收外汇账款贷：自营出口销售收入同时，结转销售成本借：自营出口销售成本贷：库存商品再将征退税率差不予退税部分转入商品销售成本借：自营出口销售成本贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）（4）出口货物在收到外汇，并在银行按当天现汇买价折合人民币开具结汇水单转入公司帐户时借：银行存款、汇兑损益等科目贷：应收账款－应收外汇账款（5）在退税单证齐全申报退税时借：应收补贴款贷：应交税金－应交增值税（出口退税）实际收到退税款时借：银行存款贷：应收补贴款三、按照财税〔2004〕116号文件第二条计提销项税额的会计处理（一般纳税人）：销项税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）/（1＋法定增值税税率）×法定增值税税率对《财政部国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》（财税〔2003〕222号）规定的不予退税的货物根据出口报关单有关内容在出口当期计提销项税，申报纳税。对其他文件规定不予退税的货物，根据出口报关单及退税部门的有关通知计提销项税，申报纳税。帐务处理：借：银行存款（应收账款）贷：产品销售收入应交税金－应交增值税（销项税额）例：某进出口公司某年从某机床厂购进汽车轮胎一批，工厂开来的增值税专用发票所列金额100万元，税额17万元，并取得相应的出口货物增值税专用发票及消费税专用缴款书，货物全部报关出口后，外销销售收入折为人民币150万元。（假设退税率为13％）计算其应退税税款及进行相应的会计处理。首先确定该批货物为自营出口，贸易方式是一般贸易。应退增值税款为：增值税发票所列不含税金额×退税率＝100万元×13％＝13万元不予退税税款为：增值税发票不含税金额×征退税率之差＝100万元×（17％－13％）＝4万元应退消费税税款为（假设消费税率为10％）：不含税金额×消费税税率＝100万元×10％＝10万元相应的会计处理为：货物入库，按增值税发票做如下会计分录：借：库存出口商品100万元借：应交税金－应交增值税－进项税额17万元贷：银行存款117万元货物报关出口后，按出口销售发票做如下分录：借：应收外汇帐款150万元贷：自营出口销售收入150万元同时结转出口销售成本借：自营出口销售成本100万元贷：库存出口商品100万元计算增值税应退税款时，做如下分录：借：应收补贴款13万元贷：应交税金－应交增值税－出口退税13万元计算消费税税款，同时冲减出口销售成本，做如下分录：借：应收补贴款10万元贷：自营出口销售成本10万元将不予退税部分转入产品销售成本，做如下会计分录：借：自营出口销售成本4万元贷：应交税金－应交增值税－进项税额转出4万元收到退税款后，凭收入退还书做如下会计分录：借：银行存款23万元贷：应收出口退税－－增值税13万元－－消费税10万元生产企业出口货物免、抵、退税会计核算及账务处理一、外销收入的确认生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸易性质不同，主要有一般贸易、进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易、国内深加工结转贸易等等。外销收入是生产企业出口退（免）税的主要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退（免）税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认还与外汇汇率确定、国外运保佣的处理、出口货物退运等密切相关。（一）入账时间及依据1、关于做帐时间问题：生产企业在货物出口时，必须按会计制度的规定在财务上做销售帐。做帐时间以出口货物离岸时的当期为准。2、生产企业自营出口，销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应扣除。离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），并与海关报关单所注明的离岸价和“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价一致。若出口发票的离岸价和“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价不一致，出口企业及时向海关申报更改，海关重新出具新的电子信息和纸质“证明联”。以其他方式开具的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，实际离岸价以“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价为准。（二）外汇汇率的确定企业会计制度（2001）第一百一十九条规定，企业发生外币业务时，应当采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当期期初的汇率折合。如出口货物离境当月已结汇的出口货物，按银行结算的实际牌价计算作帐和申报；未结汇的，按出口货物离境时的当月1日国家外汇管理局公布的人民币基准汇价计算作帐和申报。（三）销售账薄的设置生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售。二、免抵退税会计科目的设置对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金－应交增值税”、“应交税金－未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。（一）“应交税金－应交增值税”科目的核算内容出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目。4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金－应交增值税（出口退税）”。5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。月末企业“应交税金－应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金－未交增值税”。6.“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，实行“免抵退”税方法的，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税额后，借记“应收补贴款－增值税”、“应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”，贷记本科目。8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”，借记“产品销售成本”，贷记本科目，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。生产企业发生国外运保佣费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不予抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。月末企业“应交税金－应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税金－未交增值税”，贷记本科目。（二）“应交税金－未交增值税”科目的核算内容出口企业还必须设置“应交税金－未交增值税”明细科目，并建立明细账。月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税金－应交增值税”明细科目转入本科目，借记“应交税金－应交增值税（转出未交增值税）”，贷记本科目；将本月多交的增值税自“应交税金－应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入本科目，借记本科目，贷记“应交税金－应交增值税（转出多交增值税）”。本月上交上期应交未交增值税，借记本科目，贷记“银行存款”科目。月末，本科目的借方余额反映的是企业期未结转下期继续抵扣的进项税额（即留抵税额或专用税票预缴等多缴税款），贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。生产企业实行“免抵退”税后，退税的前提必须是计算退税的当期应纳增值税为负，也就是说当期必须有未抵扣完的进项税额，而当期未抵扣完进项税额在月末须从“应交税金－应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入本科目，退税实际上是退的本科目借方余额中的一部分；在出口退税的处理上，计算应退税时借记“应收补贴款”，贷记“应交税金－应交增值税（出口退税）”，收到退税时借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。（三）“应收补贴款”科目的核算内容“应收补贴款”科目，一些企业也使用“应收出口退税”科目，其借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理“免抵退”税申报，所计算得出的应退税额，企业必须设置明细账页进行明细核算。生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣税额等会计处理，按财会字（1995）21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》总概如下：借：应收补贴款－增值税应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金－应交增值税（出口退税）－应交增值税（进项税额转出）三、免抵退税的会计核算（一）购进货物的会计核算1、采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：借：材料采购应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：借：原材料贷：材料采购2、进口原材料〔进口有自营进口、委托代理进口，贸易方式又分进料加工、一般贸易和来料加工（合同约定作价），本处只以进料加工为例，其他贸易方式的除材料账二级科目为相应贸易外，账务处理与进料加工相同〕。（1）报关进口出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：材料采购－进料加工－××材料名称贷：应付外汇账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：借：材料采购－进料加工－××材料名称贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：借：材料采购－进料加工－××材料名称贷：应交税金－应交进口关税－应交进口消费税（2）交纳进口料件的税金：出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：应交税金－应交进口关税－应交进口增值税－应交增值税（进项税额）贷：银行存款对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的上述会计分录。（3）进口料件入库进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：原材料－进料加工－××商品名称贷：材料采购－进料加工－××商品名称（2）委托加工产品会计处理①委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：借：委托加工材料贷：原材料②根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证，作如下会计分录：借：委托加工材料应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）③委托加工产品收回。可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：借：产成品贷：委托加工材料还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：借：原材料贷：委托加工材料（二）销售业务的会计核算1、内销货物处理借：银行存款（应收账款）贷：产品销售收入应交税金－应交增值税（销项税额）2、自营出口销售销售收入以及不予抵扣税额在记账时先以外销发票注明的离岸价格为依据。（1）一般贸易的核算①销售收入。财会部门依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：产品销售收入－一般贸易出口销售收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇帐款－客户名称（美元，人民币）②不予抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：借：产品销售成本－一般贸易出口贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）（2）进料加工贸易的核算企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是，对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不予抵扣税额抵减额”。①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：产品销售成本－进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）（红字）②在一份进料加工手册执行完毕后，如果实际执行情况与手册情况有差异的，也必须进行帐务调整。在税收机关核实后，对补开的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：产品销售成本－进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。3、委托代理出口作如下会计分录：借：应收帐款等产品销售费用（代理手续费）贷：产品销售收入（三）应纳税额的会计核算根据现行政策规定，“免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税的计算按以下公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣或退税的税额）－上期未抵扣完的进项税额1、如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：借：应交税金－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金－未交增值税2、如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：借：应交增值税－未交增值税贷：应交税金－应交增值税（转出多交增值税）（四）免抵退税的会计核算出口企业应免抵税额、应退税额的核算是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上单证齐全的申报数作会计处理：按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上单证齐全申报数，分以下三种情况进行会计处理。1、申报的应退税额=0，申报的应免抵税额>0时，作如下会计分录：借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（即申报的应免抵税额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）2、申报的应退税额>0，且免抵税额>0时，作如下会计分录：借：应收补贴款－增值税（申报的应退税额）应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（即申报的应免抵税额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）3、申报的应退税额>0，申报的免抵税额=0时，作如下会计分录：借：应收补贴款－增值税（申报的应退税额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）企业在收到出口退税款时作如下会计分录：借：银行存款贷：应收补贴款－增值税四、免抵退税的会计调整(一)退免税审批结果的会计调整出口货物退（免）税的审批结果与帐务处理不一致需要调整的，分以下几种情况：1、终审金额小于入帐金额。调减“免抵退税额”，作如下账务处理：借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）（红字）2、终审金额大于入帐金额。调增“免抵退税额”，作如下账务处理：借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）3、“免抵退出口货物的应退税额”栏目与审批数有差异出口企业在退税申报的当期按申报数就已做会计处理，在免抵退终审后发现差异的，会导致退税部门批准的“免抵退出口货物的应退税额”，与生产企业在《增值税纳税申报表》中反映的“免抵退出口货物的应退税额”数存在差异。因此，对批准数>申报数的，出口企业应按未进行会计处理的批准数补做相应的会计分录调整增加应退税额等科目，对故意拖延入账时间不进行帐务处理的，按《征管法》进行处理；对批准数<申报数的冲减已做的会计分录，多申报的部分在纳税申报时进行扣减。4、“不予抵扣税额抵减额”栏目与审批数有差异。在一个年度内主管国税机关已出具的《进料加工贸易免税证明》或《进料加工贸易免税核销证明》上“不予抵扣税额抵减额”，与生产企业在《增值税纳税申报表》中反映的“不予抵扣税额抵减额”累计数有差异的，应调整以前年度损益，补交已退税款（批准数<申报数）或建议企业在下期追加申报不予抵扣税额抵减额（批准数>申报数）。（1）批准数<申报数。应补交税金=《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额抵减额”的累计数－当年度退税部门批准的不予抵扣税额抵减额根据以上结果，作如下会计分录：借：以前年度损益调整贷：应交税金－未交增值税由于调减以前年度利润而减少的所得税，作如下会计分录：借：应交税金－应交所得税贷：以前年度损益调整结转“以前年度损益调整”科目时，作如下会计分录：借：利润分配－未分配利润贷：以前年度损益调整补税时，作如下会计分录：借：应交税金－未交增值税贷：银行存款（2）批准数>申报数。按差额部分作如下会计分录：贷：应交税金－未交增值税（红字）贷：以前年度损益调整由于调增以前年度利润而增加的所得税，作如下会计分录：借：以前年度损益调整贷：应交税金－应交所得税结转“以前年度损益调整”科目时，作如下会计分录：借：以前年度损益调整贷：利润分配－未分配利润(二)对财税〔2004〕116号文件第二条计提销项税的会计调整销项税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）/（1＋法定增值税税率）×法定增值税税率帐务处理是：①对应征增值税出口额做如下会计处理：借：应收外汇帐款贷：产品销售收入－××贸易出口应交税金－应交增值税（销项税额）在当期计算应纳税额时，做如下会计分录：借：应交税金－应交增值税（已交税金）贷：银行存款②对应征收消费税货物做如下处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金－应交消费税借：应交税金－应交消费税贷：银行存款对出口企业已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转成本的，可从成本科目中转入进项税额科目。(三)退关退运免抵税额的会计调整生产企业出口货物在报关出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理《出口商品退运已补税证明》，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：1、①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：贷：产品销售收入－一般贸易出口（红字）贷：应收外汇账款②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。借：待处理财产损益贷：产品销售收入－一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内、外费用）批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损益2、应调整免抵退税金=退运出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率①不予抵扣税额的调整，部分退货的按退货数量进行分摊，在冲减出口销售收入的同时作如下会计分录：借：产品销售成本－一般贸易出口（红字）贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）（红字）②免抵税额的调整企业在向主管国税机关申请开具《退运税收已调整证明》时，按照批准的“应调整免抵退税额”进行免抵税额调整或补税，调整免抵税的会计分录如下：借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）（红字）如果原出口没有“免抵税额”只有“应退税额”的要进行补税，会计分录如下：借：应交税金－未交增值税贷：银行存款(四)消费税应税出口货物的会计调整如果出口货物为应税消费品，在计算调整已免抵增值税税款的同时，还应补交已免征的消费税税款。涉及消费税补税的情况主要有：退关退货、海关电子信息核对不上、出口后超过法定期限未申报退税等。1、从价定率征收的应税消费品。应补交消费税金=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×消费税税率生产企业根据主管国税机关的调整意见，补征消费税并作如下会计处理：借：产品销售税金及附加贷：应交税金－应交消费税借：应交税金－应交消费税贷：银行存款2、从量定额征收的应税消费品。应补交消费税金=出口销售数量×单位税额有关会计调整，如跨年度且涉及以前年度利润调整事项的，未说明的，要按“以前年度损益调整”科目进行会计核算。2006年7月26日出口红冲的具体做法对单证齐全的：在“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择要冲减的数据，点击红字按钮“冲减出口”，即可进行冲减（部分冲减仍然是先全额冲减再录入没冲减的部分。

2.对前期单证不齐，当期收齐发现错误的（除报关单，核销单外的错误）的红冲

（1）在向导第一步“收齐出口单证明细录入”中的左边索引窗口选择已经收齐的数据，点击“修改”按钮，输入序号保存即可，要收齐错误的不齐单证，这一步一定要做。

（2）在向导第一步“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择需要冲减的记录，点击“冲减出口”（红色）按钮，冲减“当前记录”即可

（3）在向导第一步“出口货物明细申报录入”中录入新的数据即可

同时需要注意：

1.自动生成冲减记录的序号都为Z001，希望将自动生成冲减（负数）的记录自行到出口明细中修改序号，否则可能会造成无法生成明细数据。

2.收齐的时候同一张报关单有多笔记录，不能仅收齐其中几笔，而需要全部收齐，否则一致性检查也会提示单证不齐标志不一致，而无法保存明细数据

出口转内销账务处理生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：

(一)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

冲减出口销售收入，增加内销销售收入。

借：主营业务收入——出口收入

贷：主营业务收入——内销收入

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

注意事项：

①对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：以前年度损益调整

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。

借：以前年度损益调整(红字)

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)

按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(红字)

注意事项：

①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。

进口税的计算方法

1、报关的时候，报关员要在报关单申请表上填上申报的货物名称和所归税号。

2、海关审核后，根据税号对应的税率计算应收的进口关税和代征增值税。

海关收的税包括两部分：1、进口关税2、代征增值税

例如：进口一台价值一万美元的某种机器，该机器根据海关税则，税号是84131100进口关税税率是12%，增值税税率是17%

那么进口这台机器需要交多少税款呢？首先，海关根据填发海关专用缴款书的日期的当天的汇率，把申报的外汇换算为人民币。

1999年12月2日的汇率是USD1=RMB8.2785000，所以这台一万美元的机器的进口价格是82,785元人民币，这也是计算进口关税的“完税价格”。

进口关税的税款金额=进口关税的完税价格x进口关税税率

=82785x12%

=9934.20元

在征收进口关税的同时，海关还要代征增值税，这台机器的增值税率是17%。请注意，要交的增值税不是82785x17%

因为代征增值税的完税价格不是进口关税的完税价格

代征增值税的完税价格=进口关税的完税价格+进口关税的税款金额

=82785+9934.20

=92719元

代征增值税的税款金额=代征增值税的完税价格x增值税税率

=92719x17%

=15762.23元

所以，进口这台机器要一共要交的税款

=9934.20+15762.23

=25696.43元

工业企业出口退税的计算

工业企业，指自营或委托出口自产货物的生产企业和生产型企业集团。对1993年12月31日前办理工商登记的外商投资企业出口的货物免征增值税、消费税；其它有进出口经营权的企业出口的货物免征消费税、"免、抵、退"增值税；没有进出口经营权的企业委托出口货物"先征后退"增值税、消费税。

一、"免、抵、退"税的计算

"免、抵、退"税适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产货物的增值税，计税依据为出口货物的离岸价，退税率与外贸企业出口货物退税率相同。其特点是，出口货物的应退税款不是全额退税，而是先免征出口环节税款，再抵减内销货物应纳税额，对内销货物应纳税额不足抵减应退税额部分，根据企业出口销售额占当期（1个季度）全部货物销售额的比例确定是否给予退税。具体计算公式如下：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期给予免征抵扣和退税的税额

当期给予免征抵扣和退税的税额=当期进项税额-当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额

当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×（增值税规定税率－退税率）

如果生产企业有"进料加工"复出口货物业务，对以"进料加工"贸易方式进口的料件，应先按进口料件组成计税价格填具"进料加工贸易申报表"，报经主管出口退税的国税机关同意签章后，允许对这部分进口料件以"进料加工贸易申请表"中的价格为依据，按规定征税税率计算税额作为进项税额予以抵扣，并在计算其免抵税额时按规定退税率计算税额予以扣减。为了简化手续，便于操作，具体体现在"当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额中"，计算公式如下：

当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×（征税税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率-退税率）

其它计算步骤与生产企业一般贸易出口货物相同。

当生产企业1个季度出口销售额不足其同期全部货物销售额的50％，且季度末应纳税额出现负数时，应将未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。当生产企业1个季度出口销售额占其同期全部货物销售额50％以上（含50％），且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：

（一）当应纳税额为负数，且绝对值≥本季度出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率时，

应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率

（二）当应纳税额为负数，且绝对值<本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时，

应退税额＝应纳税额的绝对值

（三）结转下期抵扣的进项税额＝本期未抵扣完的进项税额－应退税额。

例：应纳税额为正数

某电器厂1997年一季度出口电视机30000台，离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额200万元，本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下：

（1）出口自产货物销售收入＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）当期不予免征抵扣和退税的税额＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）当期应纳税额＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。

例：应纳税额为负数，出口货物销售额占当期全部货物销售额的比例不到50％。

某电视机厂1997年二季度出口电视机40000台，每台离岸价150美元，外汇人民币牌价为1:8.2928，内销收入56000000元，进项税额13800000元，免抵退税的计算如下：

（1）出口自产货物销售收入＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）当期不予免征抵扣和退税的税额＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）当期应纳税额＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口货物占当期全部货物销售比例＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

从以上计算可以看出，虽当期应纳税额为负数，但出口货物销售额占全部货物销售额的比例只有47.05％，未抵扣完的进项税额299456元不能退税，只能结转下期继续抵扣。

例：应纳税额为负数，出口货物销售额占当期全部货物销售额的比例≥50％。

某电器厂1997年一季度出口空调30000台，其中：（1）28000台以FOB价成交，每台200美元，外汇人民币牌价1:8.2836元；（2）2000台以CIF价格成交，每台240美元，并每台支付运费20元、保险费10元、佣金2元，外汇人民币牌价为1:8.2948元。当期实现内销空调19400台，销售收入34920000元，销项税额5936400元，进项税额为10800000元，免抵退税计算如下：

（1）出口货物销售收入＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948＝49838796.80（元）

（2）当期不予免征抵扣和退税的税额＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）当期应纳税额＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口货物占本企业当期销售比例＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）应退税额＝应纳税额的绝对值＝876496.26（元)

如果应纳税额为负数5000000元，大于4485491.71元，也只退税4485491.71元，差额结转下期继续抵扣。

例：进料加工贸易方式出口货物"免、抵、退"税

某纺织厂1997年一季度出口T/C纱收入800万元，内销收入200万元，国内购进原材料等进项税额64.98万元，采取进料加工形式进口涤纶棉CIF价24万美元，折合成人民币200万元，海关按85％免税，关税税率为20％，增值税税率为17％，进口料件当期已全部核销。免抵退税的计算如下：

（1）进口料件组成价格＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）进口料件准予抵扣的税额＝2060000×17％＝350200（元）

（3）进口料件应扣减免抵税额＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530=132870（元）

（4）当期不予免征抵扣和退税的税额＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800＝475200（元）

（5）当期应纳税额＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870]＝340000－391930＝-51930（元）

（6）应退税额为51930元（出口额占全部销售额50％以上）

疑问：在出口退税申报软件中如何判断：生产企业1个季度出口销售额占其同期全部货物销售额50％以上（含50％），是以单证是否收齐为准吗？

答疑：出口销售额占其同期全部货物销售额50％以上（含50％），是出口额/（外销+内销）的比例。未按规定时间取得出口单证补税的会计处理生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：

（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

冲减出口销售收入，增加内销销售收入。

借：主营业务收入--出口收入

贷：主营业务收入--内销收入

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：主营业务成本

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）

注意事项：

①对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。

②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。

（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：以前年度损益调整

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）

按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。

借：以前年度损益调整（红字）

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（红字）

按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（红字）

注意事项：

①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在"出口退税申报系统"中也不进行调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。

③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"。

外贸企业退税新手上路指南主要内容：

●出口退税的基本规定

●出口退税办税流程

●外贸企业出口货物的帐务处理

●需要办理出口延期申报备案的几种类型

●外贸企业单证证明管理

●出口货物视同内销征税的几种情形

一、出口退税的基本规定

(一)免退税的基本概念：

免退税是目前外贸型企业计算出口退税的主要方法。“免”税是指对外贸企业出口的货物，免征出口销售环节增值税；“退”税是指对外贸企业已出口的货物购进时所发生的进项税额予以退税。

外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货物，一律实行免退税管理办法。外贸企业是指独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，且有进出口经营权的商业流通企业。

小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

(二)单票对应法

免退税方法在实践中采用“单票对应法”，它是指出口报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联）和增值税专用发票抵扣联（消费税产品还包括税收（出口货物专用）缴款书）、出口发票等一一对应。申报退税出口数量等于进货数量，无论是出口还是进货都不保留结余。

外贸企业在申报退税时，先应进行业务的配单，即先将用于申请退税的原始凭证收齐，然后根据其业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证与出口凭证的关联对应，保证出口退税的准确。关联号是进货数量和出口数量对应的桥梁，是仅用于单票对应方式下的进货业务和出口业务的唯一关联，以关联号为最小出口退税申报单位，每笔计算出口退税额。即同一关联号下，进货数量和出口数量相等。

二、出口退税办税流程

（一）出口货物退（免）税认定

外贸企业按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记并取得加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》后30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地退税机关办理出口货物退（免）税认定手续，纳入出口退税管理。未办理出口货物退（免）税认定手续的出口企业一律不予办理出口货物退税或免税。

办理出口货物退（免）税手续需提供以下资料（原件复印件各一份）：

1、《对外贸易经营者备案登记表》；

2、《外商投资企业批准证书》；（外资企业提供）

3、《企业法人营业执照》（副本）；

4、《税务登记证》（副本）；

5、主管海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》；

6、出口企业开设的的基本帐号和银行开户证明；

7、一般纳税人认定书或在税务登记证副书上加盖一般纳税人条型章；、

8、主管税务机关要求提供的其他证件、资料。

★★有关登记的几点注意事项：

1、关于企业分类

目前分A、B、C、D、E、F类，在出口货物退税申报系统企业类型都录“F”。自首笔出口业务发生之日起12个月以后，经退税部门调查无重大问题可将企业类型由“F”改为“C”。

2、关于变更登记：对外贸易经营者改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户银行及账号等退（免）税登记事项的，应自《对外贸易经营者备案登记表》变更之日起30日内，持变更登记的有关证明文件等资料到退税机关办理退税变更认定手续。

3、关于注销登记：对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止退税事项的情况，须在批准撤并之日起30日内，首先向海关、外管办理注销，再持原《出口货物退（免）税认定表》申报办理出口退税注销认定手续，退税机关按规定对其清算退税款后，注销并收回原签发的《出口货物退（免）税认定表》，最后向征税机关和工商行政管理机关办理注销登记。

（二）软件购买

外贸企业在退（免）税申报时必须使用出口退税申报软件进行网上申报。退税申报软件可到淮安市国源税务师事务所购买，电话：83979466、83056855，联系人：赵鹏程。有关申报软件的安装、使用等可具体咨询该事务所。

★★出口企业应经常关注南京擎天科技网站发布的退（免）税系统升级或商品代码库更新的通知，及时进行下载和升级。

（三）领取出口商品专用发票

出口企业必须到当地征税机关领取《江苏省淮安市出口商品专用发票（出口专用）》，作为入帐和申报的正式凭证。

（四）确认销售收入

外贸企业应在货物实际报关出口，取得提单并向银行办妥交单手续后，将出口发票注明交单日期，交财会部门据以作销售处理。

★★不能等取得报关单并收汇核销后才确认收入。

（五）增值税专用发票认证

外贸企业取得增值税专用发票，应在开票之日起30日内进行发票认证，未经认证或认证不通过的一律不予办理出口退税。

另外，从2005年4月1日起，凡外贸企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票办理退税。小规模纳税人向外贸企业销售产品，可到税务机关代开增值税专用发票，代开专用发票同样需要认证。

★★专用发票认证相符当月填报增值税纳税申报表附表（二）第24栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”，第26栏“按照税法规定不允许抵扣”。

（六）电子口岸数据报送

当企业拿到纸质报关单后，要及时登录“中国电子口岸”（网址：）出口退税子系统，查询、核对出口报关单相关数据，确认无误后点击“报送”，向退税机关报送出口报关单电子信息。

（七）退税申报

1、申报期限：外贸企业应在货物报关出口之日（报关单注明出口日期）起90日内，收齐退税凭证，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续，每月可分批多次申报。

如不能按期申报且有合理理由的，可在规定的申报期内向退税机关申请延期，经批准后可延期3个月申报。

逾期不申报的，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，视同内销补税。

2、申报资料：外贸企业取得合法有效的退税凭证后，按要求录入出口货物退（免）税申报系统，生成电子数据，向主管退税机关申报退税，在报送电子数据的同时应报送下列纸质资料：

系统生成的申报表：

（1）《外贸企业出口货物退税汇总申报表》（申报人签字，要求法人签章）

（2）《外贸企业出口货物进货申报明细表》

（3）《外贸企业出口货物退税申报明细表》

（4）《外贸企业出口货物明细申报表》

进货凭证：

（5）增值税专用发票（抵扣联）；

（6）出口退税进货发票分批申报单（申报联）

（7）进口货物海关代征增值税完税凭证

出口凭证：

（8）出口货物报关单（退税专用联）

（9）出口收汇核销单（退税专用联）或远期结汇证明（B类企业免予提供，留存备查）

（10）出口商品专用发票（税务联）

（11）退税机关要求的其他资料

★★外贸企业退税申报时应注意的几个方面：

1、外贸企业必须在报关出口（报关单上注明的出口日期）之日起90天内进行退税申报，而不是3个月；

2、申报退税的所属期与生产企业不同，当月申报当月所属期。

3、录入的报关单号为出口货物报关单（出口退税专用）上海关编号后9位+0+项号（01、02、03等）；

4、出口金额应按离岸价（FOB）填报，如以到岸价（CIF）报关出口的，应扣除运费、保费和杂费后计算出离岸价填报；

5、外贸企业退税申报时，如果增值税专用发票与海关报关单上的计量单位不一致，在录入进货明细时，以退（免）税系统中标准计量单位为准进行折算。

6、关联号是进货与出口的唯一关联，可根据年份、月份、分部代码、流水号等组成。

7、同一个关联号项下进货数量和出口数量应一致，计量单位应一致；

8、如属委托加工业务，进货和退税明细申报表备注栏应输入“WT”。委托加工货物的加工费退税率按出口成品的退税率执行；所耗用的原材料按原材料的退税率退税；

9、外贸企业丢失联伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票已通过认证，可凭销方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”和销货单位出具的丢失发票的记帐联复印件，经主管退税机关审核批准后，作为退税合法凭证。如果该发票未通过认证，可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后，凭该发票复印件和“已抄报税证明单”申报退税。

10、申报数据通过网上传输，且网上申报只能点一次，如数据错误需重新申报则先撤销正式申报，修改后通过软盘上报。

★★退税申报资料要求：

1、申报资料应按申报顺序单票对应，装订成册，加盖公章。

2、出口企业应在收到退税款后，到主管退税机关领取加盖“已退税”章的原始退税资料，并按要求整理、归档。退（免）税申报资料应有专人保管，保存10年，法律、行政法规另有规定的除外。

（八）领取“收入退还书”

外贸企业税款到帐后应及时到征收大厅退税窗口领取“收入退还书”。

（九）出口货物单证备案

外贸企业最迟应在申报退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。

1、外贸企业购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；2、出口货物明细单；

3、出口货物装货单；

4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。

外贸企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写《出口货物备案单证目录》。

备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。

对于购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在《出口货物备案单证目录》

“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。

三、外贸企业出口货物的帐务处理

（一）国内货物采购业务的帐务处理

1、购进货物验收入库。根据《商品流通企业会计制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。

借：商品采购

经营费用

应交税金应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付帐款

2、商品验收入库。

借：库存商品

贷：商品采购

（二）销售出口货物业务的帐务处理

1、出口交单或出口商品已经装船并取得已装船提单或铁路运单时，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，进行销售处理。

借：应收外汇帐款

贷：自营出口销售收入

2、出口收汇时，银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计处理。

借：汇兑损益

银行存款

贷：应收外汇帐款美元

人民币

3、支付国外费用、国外运保费

借：自营出口销售收入

贷：银行存款

应付外汇帐款应付佣金

4、支付国内费用。出口商品在托运后，发生的出仓运输、装船等费用，包括商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，按费用的不同性质分别计入经营费用或管理费用科目。

借：经营费用

管理费用

贷：银行存款

（三）出口货物退（免）税的帐务处理

1、根据增值税专用发票上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据《出口物消费税专用缴款书》上注明的税款确定应退的消费税。

借：应收出口退税增值税

消费税

贷：应交税金应交增值税（出口退税）

自营出口销售成本（消费税）

2、根据出口货物购进金额和出口货物征、退税率之差，计算出口货物不得退税的税额。

借：自营出口销售成本

贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）

3、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本。

借：自营出口销售成本

贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）

应收出口退税消费税

四、需要办理出口延期申报备案的几种类型

有下列情况之一的，外贸企业应通过申报系统向其主管退税机关办理“出口延期申报”备案手续：

1、出口货物申请延报申报退税，应提供书面延期申报报告和报关单复印件，备案类型为“超期”，代码为“10”；

2、出口免税货物，凡能提供相应的出口货