某投资公司债务重组专题培训

债务重组（专题）有关概念债权人的核算债务人的核算总结与思考债务重组原则上应包括有关债权债务的一切重组，如：应收账款、应收票据、长期债券投资、应付账款、应付票据、应付债券等等，但此专题讲解主要以应付应收账款为例，其他债权债务的重组原则相同。有关概念定义：债权人和债务人达成协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组的方式：债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款以非现金资产清偿以债务转资本方式清偿以修改其他债务条件方式清偿混合重组方式清偿返回债权人的核算债务重组核算原则（债权人）重组方式：债务人以低于账面价值的现金清偿以非现金资产清偿以债务转资本方式清偿以修改其他债务条件方式清偿混合重组方式清偿返回债务重组核算原则（债权人）现金偿还原则：差额记入重组损失非现金偿还原则：按换出资产（应收）的账面价值核算换入资产（收到偿还资产）入账价值修改债务条件，核定未来可收回金额，与应收账款账面价值对比，分别核算。返回债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款借：现金（银行存款）（实际收到）坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（账面余额）（应收账款账面价值—实收现金）课堂练习返回例：甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以转账支票34000抵偿前欠甲工厂购货款40000元。假设甲工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元。借：银行存款34000坏帐准备1000营业外支出——债务重组损失5000贷：应收账款——五金商店40000

返回以非现金资产清偿以投资清偿以存货清偿以固定资产、无形资产清偿**如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比例对应收债权的账面价值进行分配。分配率=各非现金资产公允价值∑非现金资产公允价值返回以投资清偿借：短期投资长期股权投资长期债权投资坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）

贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）

应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费（如有已宣告未领取的现金股利、已到期未领取的债券利息）应收股利应收利息－应收股利或应收利息课堂练习返回2001年2月13日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转让给红星工厂，以抵偿前欠购货款40000元。该股票现市价为38000元（包含已到期未支付现金股利800元）。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元，另为此债务重组支付印花税360元，此第三公司股票红星工厂不准备长期持有。借：短期投资40000-1000-800+360=38560坏帐准备1000应收股利800贷：应收账款——五金商店40000银行存款360返回以存货清偿借：原材料库存商品

应交税金——应交增值税（进）坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值－增值税进项税额+应支付的相关税费）课堂练习返回红星工厂与与五金商店店达成债务务重组条件件：五金商商店以库存存商品抵偿偿前欠红星星工厂购货货款40000元元。该库存存商品成本本价为40000元，进项项税额6800。。假设红星星工厂此项项应收账款款已提坏帐帐准备1000元元，未发生生相关税费费。借：库存商商品40000-1000-6800=32200应交税金———应交增增值税（进进项税额））6800坏帐准备1000贷：应收收账款———五金商店店40000返回以固定资产产、无形资资产清偿借：固定资资产无形资产坏账准备（（该该项应收已已计提的坏坏账准备））贷：应收账账款（（账面面余额）现金（银行行存款）（（支付付相关费用用）应交税金（（应应付相关税税金）（应收账款款账面价值值+应支付付的相关税税费）课堂练习返回例：红星工工厂与五金金商店达成成债务重组组条件：五五金商店以以固定资产产及无形资资产抵偿前前欠红星工工厂购货款款40000元。固固定资产公公允价值30000元，无无形资产公公允价值20000元。假假设红星工工厂此项应应收账款已已提坏帐准准备1000元，，债务重组组应支付税税金800元。借：固定资资产238801无形资产159202坏帐准备1000贷：应收收账款———五金商店店40000应交税金800返回以债务转资资本方式清清偿*借：长期股股权投资坏账准备（（该该项应收已已计提的坏坏账准备））贷：应收账账款（（账面面余额）现金（银行行存款）（（支付付相关费用用）应交税金（（应应付相关税税金）（应收账款款账面价值值+应支付付的相关税税费）返回以修改其他他债务条件件方式清偿偿（1）重组组应收账款款的账面价价值〉将来来应收金额额借：应收账账款（（将来应收收金额）营业外支出出——债务务重组损失失贷：应收账账款（（账面面余额）（2）重组组应收账款款的账面价价值〈将来来应收金额额不做账务处处理**（3）或有有收益于实实际收到时时记入“营营业外收入入”。（账面价值值－将来应收金金额）返回例题例（1）1995年年12月31日，红星工厂与与五金商店店达成债务务重组条件件：五金商商店原欠红红星工厂40000货款，，现免除其其中的10000元，其余余30000元偿偿还期限延延迟至1997年12月31日，但附附加条件是是：假如经经营状况好好，五金商商店将到期期一次支付付年利率为为10％的的利息，假假如经营状状况不好，，则只支付付4％的利利息。红星星工厂原已已计提坏账账准备2000元。。（2）1997年12月31日，收到到五金商店店支付来的的30000元货货款及利息息6000元，存存入银行。。解：（1）借：应应收账款32400坏账准备2000营业外支出出——债务务重组损失失5600贷：应收账账款40000（2）借：银行行存款36000贷：应收账账款32400营业外收入入3600返回混合重组方方式清偿处理原则及及程序：（1）应收收账款账面面价值－收收到的现金金资产（2）按比比例计算并并分配非现现金资产和和股权的入入账价值（3）按比比例分别计计算多项股股权及多项项非现金资资产各自的的入账价值值（4）修改改其他债务务条件方式式的核算处处理综合习题返回混合重组方方式综合习习题例：2000年4月月14日，，某企业销销售一批商商品给商场场，货款共共计400000元，增值值税68000元元，款项尚尚未收到。。2000年底该项项应收账款款计提的坏坏账准备为为1400元。2001年年5月，双双方协商进进行债务重重组，达成成协议如下下：免除6600的债债务，商场场支付现金金60000。其余额60%转做资资本，企业业获得商场场5%的股股权其余额30%以一台台机器和一一项专利权权偿还（机机器公允价价值为90000，专利权权公允价值值为60000））；剩下10%延长至2001年年4月14日偿还。。假设重组交交易没有发发生相关税税费。试做某企业业债务重组组的会计分分录。返回解答答借：银行存存款60000营业外支出出——债务务重组损失失6600应收账款400001固定资产720002无形资产480003长期股权投投资2400004坏账准备1400贷：应收账账款468000其中：固定定资产入账账价值：400000*30%*90000/（90000+60000）=72000无形资产入入账价值：：400000*30%*60000/（90000+60000）=48000返回债务人的核核算1、债务重组的的会计处理理原则2、债务重重组的方式式：以低于账面面价值的现现金偿还以非现金资资产清偿债债务债务转为资资本修改债务条条件进行债债务重组返回债务重组会会计处理原原则（债务务人）返回不确认重组组收益账面价值记记录债务以以及偿付的的资产。差额记入资资本公积或有支出及及时记录，，若将来未未有发生，，记入资本本公积。以低于账面面价值的现现金偿还借：应付账账款（债务务账面价值值）贷：银行存存款（偿还还金额）资本公积（（借贷差额额）例：A企业业与B企业业达成债务务重组协议议。B企业业原欠A企企业一笔货货款，金额额26000元。。经协商A企业同意意部分减免免此项欠款款，条件是是立即偿还还。B企业业当即按协协议要求开开出转帐支支票一张，，金额20000元，其余余6000元欠款款不再偿还还。26000200006000返回以非现金资资产清偿债债务原则说明具体处理：：以短期投资资清偿以存货清偿偿以固定资产产清偿以长期投资资清偿以无形资产产清偿以现金资产产和非现金金资产共同同清偿*返回原则说明非现金资产产清偿债务务的理解，，可以对照照非货币性性交易。非货币性交交易的处理理：借：换入资资产换出资产备备抵贷：换出资资产说明：不存存在补价的的情况下，，非货币性性交易不确确认交易的的损失和收收益，而将将其全部计计入了换入入资产的入入帐价值。。即：债权人以以应收账款的的账面价值确确认收到的非非现金资产的的入账价值，，但债务人情情况又如何？？下一页21000200019000非现金资产偿偿债，即债务务人的处理，，如下：借：应付账款款换出资产备抵抵营业外支出贷：换出资产产资本公积说明：在这里里，应付账款款不同于上述述“换入资产产”，它的价价值必须依靠靠原账面记录录。这样就必然产产生有借贷之之间的差额，，也就是，必必定有债务重重组带来的损损失或收益。。差额如在贷方方，为收益，，直接确认为为资本公积（（其他资本公公积）差额如在借方方，为损失，，计入营业外外支出（债务务重组损失））。返回2100020002500060000以短期投资清清偿借：应付账款款短期投资跌价价准备营业外支出（（账面价值债债务＞短期投投资）贷：短期投资资资本公积（账账面价值债务务＜短期投资资）返回以存货清偿借：应付账款款存货跌价准备备营业外支出（（债务与存货货账面价值差差额）贷：存货（原原材料、库存存商品等）应交税金———应交增值税税（销项税额额）资本公积（债债务与存货账账面价值差额额）返回以固定资产清清偿1.借借：固定资资产清理累计折旧固定资产减值值准备贷：固定资产产2.借借：应付付账款营业外支出贷：固定资产产清理资本公积返回以长期投资清清偿借：应付账款款长期投资减值值准备营业外支出贷：长期投投资资本公积返回以无形资产清清偿借：应付账款款无形资产减值值准备营业外支出贷：无形资产产资本公积返回以现金资产和和非现金资产产共同清偿企业以非现金金资产清偿的的同时债权人人支付部分现现金的情况，，按债务账面面价值加收到到的现金与抵抵偿债务的非非现金资产的的账面价值差差额按上述会会计原则处理理例题：红星工厂与五五金商店达成成债务重组条条件：五金商商店原欠红星星工厂的40000元元货款，以现现金清偿10000，，其余部分以以存货清偿。。该存货账面面余额20000，已已提存货跌价价准备1000元，视视同销售销项项税额5100元。试做五金商店店的会计分录录。解答返回例题解答借：应付账款款——红星工工厂40000存货跌价准备备1000贷：存货20000应交税金———应交增值税税（销项税额额）5100现金10000资本公积———其他资本公公积5900返回债务转为资本本借：应付账款款贷：实收资本本（股份面值值总额）资本公积（债债务与股份面面值差额）返回修改债务条件件进行债务重重组不附或有条件件的，债务人人将债务减至至未来应付金金额，差额记记“资本公积积”。附或有条件的的，重组时或或有支出应计计入将来应付付金额中，支支付时若未发发生则计入““资本公积””。返回例（1）五金商店原欠欠红星工厂40000货款，1995年12月31日日，经与红星工厂协商商达成债务重重组条件：免免除其中的10000元，其余30000元偿还期限限延迟至1997年12月31日，，附加条件：：假如经营状状况好，五金金商店将到期期一次支付年年利率为10％的利息，，假如经营状状况不好，则则只支付4％％的利息。（2）1997年12月月31日，以以银行存款支支付30000元货款款及利息2400元。。解答解答：（1）借：应应付账款———红星工厂40000贷：应付账款款——红星工工厂36000资本公积———其他资本公公积4000返回（2）借：应应付账款———红星工厂36000贷：银行存款款32400资本公积———其他资本公公积3600重组类型债权人债务人以现金偿还不足部分确认为债务重组损失差额确认为资本公积以非现金资产偿还按债权的账面价值作为受让资产的入帐价值债务账面价值和受让资产价值差额确认为资本公积或当期损失以债务转资本按债权的账面价值作为受让股权的入帐价值债务账面价值与股权账面价值差额确认为资本公积修改债务条件未来应收<应收，确认为债务重组损失未来应收>应收，收到时记入财务费用。或有收益实现时记入营业外收入未来应付<应付，记入资本公积。或有支出记入账面，若未实现，记入资本公积。总结与思考谨慎性原则的的体现有哪些些？债权人方面，，对于现金资资产偿债和非非现金资产偿偿债，能否记记入债务重组组损失是不同同的，道理在在哪里？债务人方面，，债务重组带带来的收益为为何不是记入入当期而是记记入资本公积积？参考文献习题：P527习题四（（二）习题五五（二）返回9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December17,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。07:35:3707:35:3707:3512/17/20227:35:37AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2207:35:3707:35Dec-2217-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。07:35:3707:35:3707:35Saturday,December17,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2207:35:3707:35:37December17,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。17十二月月20227:35:37上午07:35:3712月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月227:35上上午12月-2207:35December17,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/177:35:3707:35:3717December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。7:35:37上上午7:35上上午07:35:3712月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December17,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。07:35:3707:35:3707:3512/17/20227:35:37AM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。12月-2207:35:3707:35Dec-2217-Dec-2212、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。07:35:3707:35:3707:35Saturday,December17,202213、不知香积寺寺，数里入云云峰。。12月-2212月-2207:35:3707:35:37December17,202214、意志坚强的的人能把世界界放在手中像像泥块一样任任意揉捏。17十二月月20227:35:37上午07:35:3712月-2215、楚塞三湘湘接，荆门门九派通。。。。十二月227:35上上午12月-2207:35December17,202216、少年十五五二十时，，步行夺得得胡马骑。。。2022