《中级财务会计（第二版）》第6章无形资产与其他非流动资产

1第六章无形资产与其他非流动资产2第一节无形资产一、无形资产的概念与种类（一）无形资产的概念指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币

性资产。主要特征：（1）不具有实物形态。如专利权、商标权等。（2）能为企业带来未来经济利益。（3）具有可辨认性。如专利权、商标权、特许权等。商誉：不具有可辨认性。（4）属于非货币性资产。3（二）无形资产的种类1.按经济内容分类（1）专利权指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。法定期限：发明专利权为20年，实用新型专利权和

外观设计专利权为10年。（2）非专利技术指先进的、未公开的、未申请专利的、可以带来经济

效益的各种技术和诀窍。持有人依靠自我保密的方式来维持其独占性。4（3）商标权指专门在某类指定的商品上使用特定的名称或图案的

权利。注册商标的有效期为10年。期满可以申请续展注册。

每次续展注册的有效期为10年。（4）著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品

依法享有的特殊权利。包括作品署名权、发表权、出租权、表演权、放映

权、信息网络传播权、摄制权、翻译权等。5（5）特许权也称专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定

商品的权利，或者指一家企业接受另一家企业使用其

商标、商号、专利权等的权利。如水电专营权、连锁店分店使用总店的名称等。特许权转让费和使用费。（6）土地使用权指国家准许企业或单位在一定期间内对国有土地享有

开发、利用、经营的权利。我国土地实行公有制。企业购买的土地使用权作为

无形资产核算。62.按使用寿命分类（1）使用寿命有限的无形资产如专利权、商标权、著作权、土地使用权等。其成本应当在预计受益期内摊销。（2）使用寿命不确定的无形资产如非专利技术等。其成本不进行摊销，但需要计提减值准备。73.按取得渠道分类（1）外来无形资产指从外单位购入、接受投资者投入等渠道取得的无形

资产。（2）自行研究开发无形资产指通过自行研究和开发取得的无形资产。8二、无形资产的取得（一）外购无形资产无形资产在取得时：应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本：包括购买价款、相关税费以及其他相关直接支出。超过正常信用条件延期支付的，以购买价款的现值

为基础计算确定。外购房屋价款中包括土地使用权的：应当对购买价款采用适当的方法在土地使用权与房

屋之间进行合理的分配。9外购无形资产时：借：无形资产

贷：银行存款采用分期付款方式购买无形资产时：借：无形资产

未确认融资费用

贷：长期应付款核算举例：见教材例6-1～例6-2。10111213（二）自行研究开发无形资产研究阶段支出的确认研究阶段的活动具有探索性的特征。一般不会形成阶段性应用成果。研究阶段的支出一般不符合无形资产确认的条件。相应的支出在发生时全部费用化，计入当期损益。142.开发阶段支出的确认开发阶段是建立在研究阶段基础之上的，是在完成了研究阶段后的研发活动。开发阶段的活动具有针对性的特征。最终形成一项无形资产的可能性比较大。开发阶段的支出在同时满足下列条件时予以资本化：一是完成该无形资产在技术上具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产在未来存在产生经济利益的方式；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持；五是开发阶段的支出能够可靠计量。153.自行研究开发无形资产成本的计量相应成本：仅包括开发阶段的支出；不包括研究阶段的支出。具体包括：开发阶段开始至无形资产达到预定用途前

所发生的各种相关支出。如：耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专

利权的摊销费、借款利息费用等。确实无法区分是属于研究阶段的支出还是属于开发阶段

的支出：全部费用化，计入当期损益。164.自行研究开发无形资产的会计处理发生不满足资本化条件的支出时：借：研发支出----费用化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等发生满足资本化条件的支出时：借：研发支出----资本化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等研发项目达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出----资本化支出17期末结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出----费用化支出核算举例：见教材例6-3。1819（三）其他方式取得的无形资产投资者投入无形资产成本：按照投资合同或协议中约定的价值确定。核算举例：见教材例6-4。20212.非货币性资产交换取得的无形资产与非货币性资产交换取得固定资产的业务相似。在同时满足交换具有商业实质、公允价值能够可靠计量

这两个条件时：其初始入账成本：按照公允价值进行计量；否则，初始入账成本按照账面价值进行计量。核算举例：见教材例6-5。2223三、无形资产的摊销与减值（一）无形资产的摊销估计无形资产使用寿命时应考虑的因素使用寿命为有限的无形资产：应当在使用寿命内对其成本进行摊销。无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面。受技术进步、市场竞争等因素的影响无形资产的经济寿命往往短于其法定寿命。影响经济寿命的因素：产品寿命周期、市场需求情况、竞争者预期采取的

行动等。242.无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利的无形资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期

限。非源自合同性权利或其他法定权利的无形资产应当综合各方面的因素，采用各种方法估计其使用寿命，如聘请专家进行论证、与同行业的情况进行

比较等。253.无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法应当能够反映有关经济利益的预期实现方式。具体摊销方法可以有直线法、产量法等。也可以采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。使用寿命有限的无形资产，残值一般视为零。无法可靠确定经济利益预期实现方式的无形资产应当采用直线法进行摊销。264.无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。但如果其所包含的经济利益需要通过所生产的产品得以实现，那么，摊销金额应当计入产品成本。按期计提无形资产摊销时：借：管理费用、制造费用等

贷：累计摊销核算举例：见教材例6-6～例6-7。2728（二）无形资产的减值使用寿命不确定的无形资产在持有期间不进行摊销。但至少每年年末进行一次减值测试。如果可收回金额低于其账面价值：应当计提减值准备，确认无形资产减值损失。无形资产减值损失一经确认以后会计期间不能转回。资产负债表日确认无形资产减值损失时：借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备核算举例：见教材例6-8。2930四、无形资产的处置（一）无形资产的出售出售无形资产时：应转销无形资产的账面余额；结转计提的累计摊销和减值准备；取得的价款与无形资产账面价值的差额：作为处置非流动资产利得或损失计入当期损益。31会计处理：借：银行存款累计摊销营业外支出----非流动资产处置损失贷：无形资产应交税费营业外收入----非流动资产处置利得核算举例：见教材例6-9。3233（二）无形资产的出租企业让渡无形资产的使用权。属于企业的其他业务活动：收取的租金应当计入其他业务收入；摊销的成本应当计入其他业务成本。会计处理：取得无形资产租金收入时：借：银行存款贷：其他业务收入摊销无形资产成本时：借：其他业务成本贷：累计摊销核算举例：见教材例6-10。3435（三）无形资产的报废如果无形资产不再能为企业带来未来经济利益，如专利权、非专利技术等已经被新的技术所替代：企业应当报废相应的无形资产；转销无形资产的账面价值：转销数额：计入当期损益。会计处理：借：累计摊销营业外支出贷：无形资产核算举例：见教材例6-11。3637第二节其他非流动资产一、投资性房地产（一）投资性房地产的概念和范围投资性房地产的概念指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的

房地产。其中，房地产包括：房屋和建筑物；以及土地使用权。38主要特征：（1）它是企业用于投资并赚取租金的房地产。从而区别于用于自身经营活动的房地产。（2）它是企业的一种经营性活动。收取的租金属于让渡资产使用权收入；计入其他业务收入。（3）它应当能够单独计量和出售。作为一项单独的资产核算。独立于固定资产和无形资产。392.投资性房地产的范围属于投资性房地产的范围：（1）出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）以经营租赁方式出租的房屋和建筑物。不属于投资性房地产的范围：企业自用的房地产；房地产开发企业作为存货管理的房地产。40（二）投资性房地产的取得和后续支出1.投资性房地产的取得投资性房地产在取得时：应当按照成本进行初始计量。取得时会计处理，与后续计量方法相关：如果以成本模式进行后续计量借：投资性房地产贷：银行存款、在建工程等如果以公允价值模式进行后续计量借：投资性房地产----成本贷：银行存款、在建工程等核算举例：见教材例6-12～例6-15。414243442.投资性房地产的后续支出指企业对投资性房地产进行改建、扩建、装修、维修

等发生的支出。改建、扩建、装修等支出：满足投资性房地产确认条件的，作资本化处理，增加投资性房地产的价值。日常维护维修等支出：不满足投资性房地产确认条件的，作费用化处理，

直接计入当期损益。核算举例：见教材例6-16～例6-17。454647（三）投资性房地产的后续计量按成本模式计量取得投资性房地产后，其后续计量有两种模式：成本计量模式；公允价值计量模式。企业只能选择一种后续计量模式对所有的投资性房地产进行后续计量。不能同时使用两种模式。使用成本模式对投产性房地产进行后续计量时：应当按照与固定资产、无形资产等同样的方法对投

资性房地产计提折旧或进行摊销。48按期对投资性房地产计提折旧或进行摊销时：借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）在取得投资性房地产的租金收入时：借：银行存款、其他应收款等

贷：其他业务收入投资性房地产发生减值时：借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备核算举例：见教材例6-18。49502.按公允价值模式计量按公允价值模式计量的条件：投资性房地产的公允价值能够持续可靠的取得。如在当地存在活跃的房地产交易市场。否则，应当使用成本模式进行后续计量。投资性房地产使用公允价值模式进行后续计量时：投资性房地产不计提折旧或不进行摊销；按照资产负债表日的公允价值进行计量；公允价值与账面价值的差额计入当期损益。资产负债表日，公允价值高于账面价值时，按其差额：借：投资性房地产----公允价值变动贷：公允价值变动损益51资产负债表日，公允价值低于账面价值时，按其差额：借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产----公允价值变动核算举例：见教材例6-19。52533.后续计量模式的变更只有在房地产市场比较成熟、投资性房地产能够满足按公允价值模式进行后续计量条件的：企业才可以将投资性房地产的后续计量模式从成本

计量模式变更为公允价值计量模式。已经采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

的：不可以从公允价值计量模式变更为成本计量模式。核算举例：见教材例6-20。5455（四）投资性房地产的转换1．投资性房地产转换为非投资性房地产业务内容：投资性房地产转换为自用房地产；房地产开发企业的投资性房地产转换为准备销售的

开发产品等。在成本计量模式下，投资性房地产转换为非投资性房

地产时：借：固定资产无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧累计摊销56在公允价值计量模式下，投资性房地产转换为非投资性房地产时：借：固定资产（转换日投资性房地产的公允价值）

无形资产投资性房地产----公允价值变动（累计变动贬值）公允价值变动损益（差额）贷：投资性房地产----成本投资性房地产----公允价值变动（累计升值）公允价值变动损益（差额）核算举例：见教材例6-21～例6-23。5758592．非投资性房地产转换为投资性房地产业务内容：自用的房地产转换为以赚取租金或资本增值目的的

投资性房地产；房地产开发企业的开发产品转换为投资性房地产等。在成本计量模式下，非投资性房地产转换为投资性房地产时：借：投资性房地产累计折旧、累计摊销贷：固定资产、无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）60在公允价值计量模式下，非投资性房地产转换为投资性房地产时：借：投资性房地产----成本（转换日非投资性房地产

的公允价值）累计折旧、累计摊销公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差

额，即转换损失）贷：固定资产（非投资性房地产的账面余额）无形资产其他综合收益（公允价值大于账面价值的差

额，即转换收益）核算举例：见教材例6-24～例6-26。616263（五）投资性房地产的处置处置投资性房地产时：投资性房地产：终