《财务管理》课件项目8预算管理

2022/12/251项目8预算管理任务1预算管理基础知识任务2预算的编制方法与程序任务3预算编制任务4预算的执行与考核2任务1预算管理基础知识一、预算的特征与作用二、预算的分类与预算体系三、预算工作的组织（略）一、预算的特征与作用2022/12/25

唐代文学家、哲学家韩愈说：“凡事预则立，不预则废”

一、预算的含义认识误区：预算就是预测是企业对未来一段时间内销售、收入、生产、支出等指标的预计或估计，是预算的关键数据来源。预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。

（二）预算的特征

特征一：编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致；

特征二：预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。因此，预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。2022/12/25（三）预算的作用(1)预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。(2)预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。(3)预算可以作为业绩考核的标准。2022/12/25二、预算的分类与预算体系(一)预算的分类2022/12/25根据预算内容不同根据预算时间长短业务预算专门决策预算财务预算长期预算短期预算(二)预算体系（全面预算体系）

各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。2022/12/25预算体系业务预算专门决策预算财务预算现金预算预计财务报表经营决策预算投资决策预算分预算总预算全面预算体系公司目标利润预计损益表预计现金流量表预计资产负债表销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算直接人工预算产品成本预算现金预算专门决策预算（资本支出预算）期末存货预算长期销售预算销售、管理费用预算

三、预算的编制原则1.编制预算要以明确的经营目标为前提。2.编制预算时，要做到全面、完整。3.预算要积极可靠，留有余地。2022/12/25任务2预算的编制方法与程序2022/12/25一、预算的编制方法二、预算的编制程序一、预算的编制方法2022/12/25（一）预算的编制方法分类按业务量基础的数量特征按是否以基期数据为基础按预算期的时间特征固定预算弹性预算基础业务量固定基础业务量变动增量预算零基预算以基期数据为基础调整一切从零开始定期预算滚动预算预算期与会计期一致预算期与会计期不一致（二）固定预算与弹性预算编制方法1.固定预算编制方法

（1）固定预算概念

固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者经济状况比较稳定的预算项目或企业。2022/12/25优点：预算具有相对的固定性，比较简单易行。缺点：A、过于呆板。不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础B、可比性差。当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。2022/12/25（2）固定预算的优缺点2.弹性预算编制方法

弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制适应多种情况预算的一种方法。从理论上讲，弹性预算适用于与业务量有关的所有预算，但从实用角度讲，主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。2022/12/25（1）编制弹性成本预算

常见方法

1)公式法。公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：y=a＋bx

教材中例题可得出公式为：y=77000＋2x

2022/12/25公式法列举法此公式在哪出现过？公式法的优缺点优点:在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点:A、按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。B、在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下和总成本预算额。2022/12/252)列表法。列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。

优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；

缺点：编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。2022/12/25（2）编制弹性利润预算

常见方法

本人观点：上述两法其实都属于列举法，都是以计划期内预计的不同销售量作为出发点，按照成本性态，从不同销售量水平的销售收入中扣减相应的成本，计算出可能实现的利润或发生的亏损。只是，前者不同销售量水平按某一绝对值间距变化，后者不同销售量水平按某一比例间距变化。2022/12/25因素法百分比法(三)增量预算与零基预算编制方法

1.增量预算编制方法

（1）增量预算概念

增量预算又称调整预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。参考公式：预算值＝基期值×（1＋变动率）2022/12/25（2）增量预算编制方法假定第一，企业现有业务活动都是必需的，不需要进行调整；第二，企业原有的各项开支是合理的，在预算期予以保留；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。2022/12/25（3）增量预算编制方法的优缺点优点：预算编制工作量较少，可以避免各项生产经营业务和日常各级各部门的各项管理工作产生剧烈的波动。

缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加以分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，造成预算上的浪费。2022/12/252.零基预算编制方法

（1）零基预算概念零基以零为基础零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。2022/12/25（2）零基预算的程序第一，动员企业内部各部门员工，讨论计划期内应该发生的费用项目，对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的，以及需要开支的费用数额。第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目2022/12/25（3）零基预算的优缺点

优点：A、不受现有费用项目的限制；B、不受现行预算的束缚；C、能够调动各方面节约费用的积极性；D、有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。2022/12/25缺点A、由于一切工作从“零”做起，因此采用零基预算法编制工作量大、费用相对较高；B、分层、排序和资金分配时，可能有主观影响，容易引起部门之间的矛盾；C、任何单位工作项目的“轻重缓急”都是相对的，过分强调项目，可能是有关人员只注重短期利益，忽视本单位作为一个整体的长远利益。2022/12/25(三)定期预算与滚动预算编制方法

1.定期预算编制方法

（1）定期预算概念

定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。

（2）定期预算优缺点

优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。2022/12/25

缺点：A、盲目性。由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算。B、滞后性。定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种活动在预算期内发生重大变化时，就会造成预算滞后过时。C、容易导致一些短期行为。因固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量。2022/12/252.滚动预算编制方法（1）滚动预算的含义和特点

滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。

特点：预算期连续不断预算内容近细远粗2022/12/25（2）滚动预算的分类按预算编制和滚动时间单位的不同分为：逐月滚动逐季滚动混合滚动2022/12/25逐月滚动与逐季滚动相结合，近期逐月滚动，远期逐季滚动。逐月滚动预算示意图2022/12/252022/12/25混合滚动预算示意图（3）滚动预算的优缺点优点A、符合人们的认识规律。B、有助于提高预算的准确性。C、有助于企业管理当局从动态中把握企业的未来。缺点A、工作量大B、预算期与会计期脱节，难于考核评价。2022/12/252022/12/2533预算的编制程序二、预算的编制程序

总思路：上下结合、分级编制、逐级汇总下达目标—自上而下编制上报—自下而上审查平衡—财务管理部门审议批准—自中而上下达执行—自中而下任务3预算编制2022/12/25一、企业年度预算目标的确定二、主要预算的编制一、企业年度预算目标的确定2022/12/251、建立预算目标的指标体系2、测量并确定预算目标的指标值(一)年度预算目标年度预算目标预算管理工作的起点预算机制发挥作用的关键重要性须解决问题(二)目标利润预算方法

预算目标体系中的核心指标目标利润1.本量利分析法

本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。

计算公式如下：目标利润=预计产品产销数量×(单位产品售价－单位产品变动成本)－固定成本费用2022/12/252.比例预算法

比例预算法是利用利润指标与其他经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。2022/12/25比例预算法销售收入利润率法成本利润率法投资资本回报率法目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率目标利润=预计投资成本平均总额×核定的投资资本回报率利润增长百分比法目标利润=上期利润总额×(1＋利润增长百分比)例见教材二、主要预算的编制

通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。2022/12/25

销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

编制依据：科学的销售预测(定性预测法和定量预测法)产品的销售单价产品销售的收款条件

编制方法：分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料编制（一）销售预算销售预算是其他预算的起点

生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。

编制根据：销售预算的每季预计销售量计划期间每季的期初和期末存货量。

编制方法：预计生产量=预期期末存货+预期销售量

-预算期间的期初存货量

（二）生产预算

材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。编制依据：生产预算的预计每季生产量单位产品的材料消耗定额计划期间的期初和期末存料量材料的计划单价采购材料的付款条件

（三）材料采购预算(耗用以及采购)编制方法：某种材料耗用量=产品预计生产量×单位产品定额耗用量

预计材料采购量=材料耗用量＋材料期末结存量－材料期初结存量

预计采购总成本=预计材料采购量

×预计采购单价2022/12/25

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。

编制根据：

＊生产预算中的每季预计生产量

＊单位产品的工时定额＊单位工时的工资率

编制方法：

（四）直接人工预算某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时×该产品预计生产量某种产品直接人工总成本=单位工时工资率×该种产品直接人工工时总量

制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的简介制造费用的预算。需按成本习性分为变动费用和固定费用两类。

编制根据：

＊计划期的一定业务量

＊上级管理部门下达的成本降低率

＊计划期各费用明细项目的具体情况

（五）制造费用预算44编制方法：

每项变动、固定制造费用的预算，都需要逐项进行预计。某项变动制造费用分配率=该项变动制造费用预算总额/业务量预算总额某项变动制造费用额=预计生产量×单位工时

×该项变动制造费用预算分配率

注意:正表下附有“预计现金支出计算表”。固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用，但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。2022/12/25(六)单位生产成本预算

单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。编制根据：生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算。

编制方法：单位产品预计生产成本=单位产品直接材料成本＋位产品直接人工成本＋位产品制造费用期末结存产品成本=期初结存产品成本＋本期产品生产成本－本期销售产品成本2022/12/25(七)销售及管理费用预算

销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示，其编制方法也与制造费用预算相同。在该预算表下也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表，以便编制现金预算。2022/12/25(八)专门决策预算

专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算。

编制依据：

＊项目财务可行性分析资料

＊企业筹资决策资料专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。2022/12/25(九)现金预算

现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。

现金预算的组成内容：期初现金余额现金收入现金支出现金余缺现金投放与筹措现金预算示意表2022/12/25现金预算的步骤：1、确定现金收入2、计划现金支出3、编制现金预算表编制方法：2022/12/25期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺

财务管理部门应根据现金余缺与期末现金余额的比较，来确定预算期现金投放或筹措。2022/12/25

预计损益表是以货币为单位，按照利润表（变动成本法）的内容和格式编制的全面综合反映预算执行单位在预算期间全部经营活动及其最终财务成果的预算报表。

编制依据：

＊业务预算

＊专门决策预算

＊现金预算(十)预计损益表2022/12/25预计资产负债表是以货币形式按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。编制预计资产负债表需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门