商业银行贷款风险分类管理

第八讲

商业银行贷款风险分类管理学习目标通过阐述国外商业银行贷款分类的几种方法与我国传统贷款分类的方法，懂得依照贷款的内在真实价值实行五级分类，不仅是国际惯例的要求，而且更能准确反映贷款的风险程度；通过学习贷款分类的主要内容，了解贷款分类的目标、标准、适用范围和应注意的事项；学习目标三是通过学习贷款分类与呆账准备金的关系，明确贷款分类是计提和评估呆账准备金的基础，计提和评估呆账准备金的充足性是贷款分类的目的，进而明确商业银行计提呆账准备金的原则和种类。思考题1、我国传统的“一逾两呆”分类法的基本内涵是什么？它有哪些局限性？2、试述我国实行贷款风险分类法的重要性。3、简述我国贷款风险分类的目标和标准。4、如何理解贷款风险分类与呆账准备金的关系？5、简述我国贷款呆账准备金制度的演变。讨论题为什么说如果仅推行五级分类管理，不对呆账准备金制度进行改革，就不能从根本上提高各类银行弥补风险的能力。一、国外银行贷款分类的方法纵观各国金融监管当局的实践，目前国际上主要有三种贷款分类方法：（一）美国模式以美国为代表，把贷款分为正常、关注、次级、可疑、损失五类，简称“五级分类法”，这种模式主要是以风险为依据对贷款进行分类。依据美国模式设计贷款分类方法的国家和地区相对较多，并且有增加的趋势，加拿大、东南亚以及大多数东欧转轨国家都采用了这一模式。事实证明，这种贷款分类方法比较科学。（二）大洋洲国家模式澳大利亚和新西兰的做法，即把贷款分为正常和受损害两类，后者又进一步划分为停止计息资产、重组资产，以及诉诸抵押担保后收回的资产。（三）欧洲发达国家模式这些国家基本上不对贷款分类做出任何规定，即监管当局主要采取道义规劝，而不是直接干预，其更倾向于依靠金融机构自身对资产质量的判断和对信用风险采取的措施。二、我国银行传统的贷款分类方法、

局限性及其改革（一）我国银行传统的贷款分类方法2002年1月1日前，我国银行实行的贷款分类方法基本是沿袭财政部1993年在《金融保险企业财务制度》中的规定，即把贷款划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款，后三类合称不良贷款（简称“一逾两呆”）。1996年颁布的《贷款通则》对逾期贷款、呆滞贷款的定义作了调整。（二）我国传传统贷款分类类方法的局限限性1、对信贷资产产质量的识别别滞后。2、标准宽严不不一，不利于于衡量贷款的的真实质量。。3、从制度上削削弱了银行抵抵御风险的能能力。（三）我国银银行业贷款分分类方法的改改革为建立现代商商业银行制度度，改进贷款款分类方法，，加强银行信信贷管理，提提高信贷资产产质量，中国国人民银行2001年12月24日宣布，从2002年1月1日起，在我国国各类银行全全面推行贷款款风险分类管管理（又称贷贷款五级分类类管理）。（三）我国银银行业贷款分分类方法的改改革贷款风险分类类管理，又称称贷款五级分分类管理，是是指银行主要要依据借款人人的还款能力力，即最终偿偿还贷款本金金和利息的实实际能力，确确定贷款遭受受损失的风险险程度，将贷贷款质量划分分为正常、关关注、次级、、可疑和损失失五类的一种种管理方法。。我国银行业贷贷款分类方法法的改革过程程。三、我国银行行业现行贷款款分类的主要内容（一）贷款分分类的目标第一，揭示贷贷款的实际价价值和风险程程度，真实、、全面、动态态地反映贷款款的质量；第二，发现贷贷款发放、管管理、监控、、催收以及不不良贷款管理理中存在的问问题，加强信信贷管理；第三，为判断断呆账准备金金是否充足提提供依据。（二）贷款分分类的标准正常：借款人人能够履行合合同，没有足足够理由怀疑疑贷款本息不不能按时足额额偿还。关注：尽管借借款人目前有有能力偿还贷贷款本息，但但存在一些可可能对偿还产产生不利影响响的因素。次级：借款人人的还款能力力出现明显问问题，完全依依靠其正常经经营收入无法法足额偿还贷贷款本息，即即使执行担保保，也可能会会造成一定损损失。（二）贷款分分类的标准可疑：借款人人无法足额偿偿还贷款本息息，即使执行行担保，也肯肯定要造成较较大损失。损失：在在采取所所有可能能的措施施或一切切必要的的法律程程序之后后，本息息仍然无无法收回回，或只只能收回回极少部部分。（三）贷贷款分类类的特征征逾期情况财务状况30天（含30天）以下31天至180天181天至360天361天至720天721天以上良好正常关注次级可疑损失一般关注关注/次级次级/可疑可疑/损失损失合格关注/次级次级/可疑可疑/损失损失损失不佳次级/可疑可疑/损失损失损失损失恶化可疑/损失损失损失损失损失贷款分分类矩矩阵（三））贷款款分类类的特特征矩阵法法中借借款人人财务务状况况各档档次的的含义义分别别为：：1、良好好指借借款人人经营营正常常，财财务状状况稳稳定，，各项项财务务指标标都较较好。。2、一般般指借借款人人财务务状况况基本本稳定定，但但个别别指标标不太太令人人满意意。3、合格格指借借款人人的财财务状状况稳稳定，，但有有一些些财务务指标标存在在明显显的缺缺陷。。（三））贷款款分类类的特特征4、不佳佳指借借款人人的财财务状状况很很不稳稳定，，部分分财务务问题题甚至至比较较严重重。5、恶化化指借借款人人的财财务状状况很很不稳稳定，，大部部分财财务指指标较较差。。此方法法中对对贷款款评级级主要要考虑虑了借借款人人的还还款记记录和和借款款人的的财务务状况况两个个因素素，只只能看看作是是最低低标准准，不不是最最后的的结果果，要要准确确分类类还需需要借借助其其他信信息和和手段段进行行。（四）实行贷贷款风险分类类管理应注意意的事项1、贷款风险分分类的主体是是商业银行。。2、把握好“一一逾两呆”与与“五级分类类”的关系。。3、贷款风险分分类并不是贷贷款风险管理理工作的全部部。4、要克服贷款款风险分类过过程中的主观观和虚假问题题。四、贷款分类类与呆账准备备金的提取（一）贷款分分类与呆账准准备金的关系系1、贷款分类是是计提和评估估呆账准备金金的基础；而而计提和评估估呆账准备金金的充足性是是贷款分类的的目标之一。。2、贷款分类的的过程实质上上是对贷款内内在损失的认认定过程，或或者说是对贷贷款实际价值值的估价过程程；计提呆账账准备金是对对贷款内在损损失的反映，，或者说是对对贷款实际价价值的反映。。（二）贷款分分类与呆账准准备金的提取取原则按照审慎会计计原则的要求求，商业银行行计提呆账准准备金应坚持持及时性和充充足性原则。。及时性原则指指的是商业银银行计提准备备金应当在估估计到贷款可可能存在内在在损失、贷款款的实际价值值可能减少时时进行，而不不应在损失实实际实现或需需要冲销贷款款时进行。充足性原则指指的是商业银银行应当随时时保持足够弥弥补贷款内在在损失的准备备金。（三）商业银银行应提贷款款呆账准备金金的种类1、西方国家的的商业银行一一般提取三种种呆账准备金金。（1）普通呆账准准备金：即按按贷款组合余余额的一定比比例提取的准准备金。（2）专项呆账准准备金：即根根据贷款分类类的结果，对对各类别的贷贷款根据内在在损失程度按按照不同比例例计提的准备备金。（3）特别呆账准准备金：即按按照贷款组合合的不同类别别（如国别、、行业等）提提取的准备金金。（三）商业银银行应提贷款款呆账准备金金的种类2、普通呆账准准备金与专项项呆账准备金金的比较（1）普通呆账准准备金是按照照贷款组合余余额的既定比比例计提的，，它针对的是是贷款组合的的不确定损失失。因此，普普通呆账准备备金的变动与与贷款组合总总量直接相关关，而与不良良贷款的内在在损失程度无无关。（三）商业银银行应提贷款款呆账准备金金的种类（2）专项呆账准准备金是按照照不良贷款的的内在损失程程度计提的，，它反映的是是评估日贷款款账面价值与与实际评估价价值的差额，，或者说反映映的是评估日日贷款组合的的内在损失。。因此，与普普通呆账准备备金不同，专专项呆账准备备金的变动与与贷款的内在在损失程度直直接相关，而而与贷款组合合的总量变化化无直接关系系，专项呆账账准备金正好好可以弥补普普通呆账准备备金的不足。。（三）商业银银行应提贷款款呆账准备金金的种类因此，我们不不难看出：通通过计提专项项呆账准备金金，使得银行行的贷款呆账账准备金不仅仅仅与贷款规规模的大小相相联系，而且且与不良贷款款的损失程度度直接相关。。（四）我国商商业银行传统统呆账准备金金的计提方法法及存在的问问题1、提取方法：：我国自1988年实行贷款呆呆账准备金制制度以来，已已对呆账准备备金管理办法法进行了五次次改革。不论呆账准备备金制度怎样样演变，但并并未改变呆账账准备金的计计提方法，即即：我国商业业银行传统的的贷款呆账准准备金是按照照贷款余额的的一定比例提提取的，用公公式表示为：：（四）我国商商业银行传统统呆账准备金金的计提方法法及存在的问问题当年应提呆账账准备金=本年末各项贷贷款余额（不不含委托贷款款和同业拆借借资金）×1%-上年末呆账准准备金余额（四）我国商商业银行传统统呆账准备金金的计提方法法及存在的问问题2、局限性传统提取呆账账准备金的办办法，无论““一逾两呆””贷款占贷款款余额的比例例如何攀升，，而呆账准备备金的变动总总是和“一逾逾两呆”贷款款的变动没有有直接关系，，即与不良贷贷款的内在损损失程度无关关。因而就无无法做到对贷贷款内在损失失的弥补。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革1、《金融企业呆账账准备金提取取管理办法》的颁布针对2001年颁布的《金融企业呆账账准备金提取取及呆账核销销管理办法》在近几年实施施中存在的问问题，财政部部于2005年5月新颁布了《金融企业呆账账准备金提取取管理办法》（财金[2005]49号）和《金融企业呆账账核销管理办办法》（财金[2005]50号），对呆账账准备的提取取和核销管理理分别进行了了完善和改进进。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革新的《金融企业呆账账准备金提取取管理办法》是在《金融企业呆账账准备金提取取及呆账核销销管理办法》（2001年）基础上，，结合人民银银行《银行贷款损失失准备计提指指引》相关内容，修修改完善而成成的，其改进进主要体现在在：（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革一是重新界定定呆账准备、、一般准备和和资产减值准准备的含义，，规定呆账准准备金包括一一般准备和资资产减值准备备，其中一般般准备是针对对全部风险资资产从净利润润中提取，属属于所有者权权益，而资产产减值准备则则在税前提取取，包括贷款款损失准备、、坏账准备和和长期投资减减值准备。（五五））对对我我国国商商业业银银行行贷贷款款呆呆账账准准备备金金计计提提办办法法的的改改革革二是是对对贷贷款款损损失失准准备备、、坏坏账账准准备备和和长长期期投投资资减减值值准准备备的的计计提提范范围围和和计计提提方方法法做做了了比比较较明明确确的的规规定定，，首首次次在在制制度度上上对对除除贷贷款款以以外外的的资资产产计计提提减减值值准准备备做做了了详详细细的的规规定定。。三是进一一步规范范了一般般准备和和资产减减值准备备的账务务处理，，包括提提取、转转回、收收回已核核资产损损失时的的会计处处理方法法等。（五）对对我国商商业银行行贷款呆呆账准备备金计提提办法的的改革2、新企业业会计准准则的颁颁布2006年2月，国家家财政部部颁布了了经数年年修订完完成的39项会计准准备，取取代之前前的会计计制度、、会计准准则和行行业性会会计核算算办法并并存的局局面，成成为我国国全新的的会计工工作标准准，实现现了与国国际会计计准则的的接轨。。并要求求从2007年1月1日起在所所有上市市公司实实施。（五）对对我国商商业银行行贷款呆呆账准备备金计提提办法的的改革新准则下下共有四四项准则则规范资资产减值值的确认认和计量量，分别别是《存货》、《资产减值值》、《所得税》、《金融工具具的确认认和计量量》，它们相相互作用用，共同同构成了了涵盖各各类资产产的减值值拨备体体系（可可见下表表）。减值类别准备金类别确认计量1、贷款（长、短、中）贷款损失准备债务人发生严重财务困难；债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人支付能力逐步恶化；采用单项测试与组合测试两种方法；单项测试：使用贴现现金流法（DCF）逐笔预计未来现金流量并使用原始合同利率贴现组合测试：运用迁移模型计算2、贴现贷款损失准备缺少真实的交易背景，缺少交易合同，增值税发票等；票据背书不连续；申请人、承兑人的财物状况恶化，出现支付危机同上3、信用卡透支贷款损失准备借款人的付款情况出现不利变动；与未能偿还资产有关联的全国或本地的经济状况采用组合测试法；应用滚动率或浅利率模型4、拆出款项贷款损失准备借款人依法宣告破产，关闭，经依法追偿后无法收回的拆借资金；违规拆放的款项，经依法追偿仍无法收回的部分采用单项测试与组合测试两种方法；单项测试：使用贴现现金流法（DCF）逐笔预计未来现金流量并使用原始合同利率贴现组合测试：运用迁移模型计算5、贸易融资贷款损失准备债务人发生严重财务困难；债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人支付能力逐步恶化。同上6、存放同业坏账准备存放款项的金融机构已依法宣告破产、关闭、造成所有权悬空或无法落实，经清算和依法追偿后仍无法收回的款项；长期逾期的定期存放同业款项采用单项测试与组合测试两种方法；单项测试：使用贴现现金流法（DCF）组合测试：运用综合损失率推广减值类别准备金类别确认计量7、应收利息坏账准备同上同上8、其他应收款坏账准备已发生逾期长时间没有收回同上9、买入回售证券坏账准备债务人发生严重财务困难；债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人支付能力逐步恶化。采用单向测试的方法10、债券投资持有至期投资减值准备发行方发生支付危机，无力支付本金；发行方被宣告破产、倒闭；发行方明确表示不偿付本息；单项测试；对发生减值迹象的债券投资，按照发行方的实际财务状况和信用状况估计未来现金流量，并以债券的原实际利率贴现；11、股权投资长期股权投资减值准备影响被投资企业经营的政治或法律等环境的变化，而导致被投资企业出现巨额亏损；被投资企业提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变使市场份额消失，而导致被投资企业现金流量发生严重恶化；被投资企业所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资企业已经失去竞争能力，而导致财务状况和现金流量发生严重恶化；被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象；被投资企业连续半年以上处于停产、半停产状态的；计算股权投资的公允价值：有市值的用市值，没有的参考净资产，计算股权投资未来现金流量现值：参考前期发放股利情况用上述方法两者的高者与账面价值进行比较，并确认减值准备（五）对对我国商商业银行行贷款呆呆账准备备金计提提办法的的改革3、《金融企业准备备金计提管理理办法》的颁布为了进一步增增强金融企业业风险抵御能能力，提高金金融企业准备备金计提的前前瞻性和动态态性，发挥金金融企业准备备金缓冲财务务风险的逆周周期调节作用用，完善金融融企业准备金金计提办法，，财政部于2012年3月30日颁布了《金融企业准备备金计提管理理办法》（财金[2012]20号），办法自自2012年7月1日起施行。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革（1）适用范围办法中的第二二条规定经中中国银行业监监督管理委员员会批准，在在中华人民共共和国境内依依法设立的政政策性银行、、商业银行、、信托投资公公司、财务公公司、金融租租赁公司、金金融资产管理理公司、村镇镇银行和城乡乡信用社等经经营金融业务务的企业（以以下简称金融融企业）适用用本办法。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革（2）计提准备金金的资产范围围办法中的第三三条“本办法法所称准备金金，又称拨备备，是指金融融企业对承担担风险和损失失的金融资产产计提的准备备金，包括资资产减值准备备和一般准备备”。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革第四条“金融融企业承担风风险和损失的的资产应计提提准备金，具具体包括发放放贷款和垫款款、可供出售售类金融资产产、持有至到到期投资、长长期股权投资资、存放同业业、拆出资金金、抵债资产产、其他应收收款项等”。“不承担风险险的委托贷款款、购买的国国债等资产，，不计提准备备金”。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革（3）计提的准备备金种类办法中的第三三条明确了准准备金包括资资产减值准备备和一般准备备（这里准备备金中包括的的资产减值准准备仅指金融融资产的减值值准备）。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革（4）计提周期①资产减值准准备办法中第五条条规定“金融融企业应当在在资产负债表表日对各项资资产进行检查查，分析判断断资产是否发发生减值，并并根据谨慎性性原则，计提提资产减值准准备。对发放放贷款和垫款款，至少应当当按季进行分分析，采取单单项或组合的的方式进行减减值测试，计计提贷款损失失准备”。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革《企业业会会计计准准则则讲讲解解》第三三十十章章““资资产产负负债债表表日日是是指指会会计计年年度度末末和和会会计计中中期期期期末末。。其其中中，，年年度度资资产产负负债债表表日日是是指指公公历历12月31日；；会会计计中中期期通通常常包包括括半半年年度度、、季季度度和和月月度度等等，，会会计计中中期期期期末末相相应应地地是是指指公公历历半半年年末末、、季季末末和和月月末末等等””。。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革结合本办法中中的第十二条条“金融企业业应当于每季季度终了后60天内向同级财财政部门提供供其准备金计计提情况……”。个人理解解为此条中的的“资产负债债表日”至少少是季末，也也就是至少每每个季度要对对各项资产进进行检查，分分析判断资产产是否发生减减值，并根据据谨慎性原则则，计提资产产减值准备。。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革（4）计提周期②一般准备办法中第六条条明确应当于于每年年度终终了对承担风风险和损失的的资产计提一一般准备。一般准备由金金融企业总行行（总公司））统一计提和和管理。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革（5）计提方式①一般准备计计提方式办法中第六条条明确金融企企业应当根据据自身实际情情况，选择内内部模型法或或标准法确定定风险资产潜潜在风险估计计值。对于潜潜在风险估计计值高于资产产减值准备的的差额，计提提一般准备。。当潜在风险险估计值低于于资产减值准准备时，可不不计提一般准准备。一般准准备余额原则则上不得低于于风险资产期期末余额的1.5%。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革1）内部模型法法应当使用至少少包括一个完完整经济周期期的历史数据据，综合考虑虑风险资产存存量及其变化化、风险资产长期期平均损失率率、潜在损失失平均覆盖率率、较长时期期平均资产减减值准备等因因素，建立内内部模型，并并通过对银行行自身风险资资产损失历史史数据的回归归分析或其他他合理方法确确定潜在风险险估计值。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革需经董事会（（改制）或行行长（总经理理、总裁）（（未改制）办办公会审批后后实施，将内内部模型及详详细说明报同同级财政部门门备案。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革2）标准法按潜在风险估估计值与资产产减值准备的的差额，对风风险资产计提提一般准备。。其中，信贷资资产根据金融融监管部门的的有关规定进进行风险分类类，标准风险险系数暂定为为：正常类1.5%，关注类3%，次级类30%，可疑类60%，损失类100%；（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革其他风险资产产可参照信贷贷资产进行风风险分类，采采用的标准风风险系数不得得低于上述信信贷资产标准准风险系数。。金融企业对非非信贷资产未未实施风险分分类的，可按按非信贷资产产余额的1%—1.5%计提一般准备备。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革标准法潜在风风险估计值计计算公式：潜在风险估计计值=正常类风险资资产×1.5%+关注类风险资资产×3%+次级类风险资资产×30%+可疑类风险资资产×60%+损失类风险资资产×100%（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革（5）计提方式②资产减值计计提方式应根据监管部部门的有关规规定对资产进进行风险分类类后，按每笔笔资产损失的的程度计提用用于专项损失失的准备金。。（五）对我国国商业银行贷贷款呆账准备备金计提办法法的改革（6）账务处理在办法的第十十四条中规定定：一般准备备作为利润分分配处理，构构成权益的组组成部分。另另此条中明确确了一般准备备的用途：金金融企业履行行公司治理程程序，并报经经同级财政部部门备案后，，可用一般准准备弥补亏损损，但不得用用于分红。因因特殊原因，，经履行公司司治理程序，，并报经同级级财政部门备备案后，金融融企业可将一一般准备转为为未分配利润润。第十五条明明确资产减减值准备计计入当期损损益。（六）我国国商业银行行呆账准备备金计提办办法的变化化1、从内容上上看，变化化主要体现现在以下几几方面：（1）呆账准备备的概念进进一步理清清新颁布的《办法》对呆账准备备作了明确确的定义，，即准备金金，又称拨拨备，是指指金融企业业对承担风风险和损失失的金融资资产计提的的准备金，，包括资产产减值准备备和一般准准备。（六）我国国商业银行行呆账准备备金计提办办法的变化化《办法》中所称资资产减值值准备，，是指金金融企业业对债权权、股权权等金融融资产（（不包括括以公允允价值计计量并且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产））进行合合理估计计和判断断，对其其预计未未来现金金流量现现值低于于账面价价值部分分计提的的，计入入金融企企业成本本的，用用于弥补补资产损损失的准准备金。。（六）我我国商业业银行呆呆账准备备金计提提办法的的变化《办法》中所称一一般准备备，是指指金融企企业运用用动态拨拨备原理理，采用用内部模模型法或或标准法法计算风风险资产产的潜在在风险估估计值后后，扣减减已计提提的资产产减值准准备，从从净利润润中计提提的、用用于部分分弥补尚尚未识别别的可能能性损失失的准备备金。（六）我我国商业业银行呆呆账准备备金计提提办法的的变化（2）准备金金计提的的范围更更加明确确①《办法》规定金融融企业承承担风险险和损失失的资产产应提取取准备金金。包括括以下两两点：（六）我我国商业业银行呆呆账准备备金计提提办法的的变化1）发放贷贷款和垫垫款、可可供出售售类金融融资产、、持有至至到期投投资、长长期股权权投资、、存放同同业、拆拆出资金金、抵债债资产、、其他应应收款项项等。2）对由金金融企业业转贷并并承担对对外还款款责任的的国外贷贷款，包包括国际际金融组组织贷款款、外国国买方信信贷、外外国政府府贷款、、日本国国际协力力银行不不附条件件贷款和和外国政政府混合合贷款等等资产，，应当计计提准备备金。（六六））我我国国商商业业银银行行呆呆账账准准备备金金计计提提办办法法的的变变化化（2）准准备备金金计计提提的的范范围围更更加加明明确确②《办法法》规定定金金融融企企业业不不承承担担风风险险的的委委托托贷贷款款、、购购买买的的国国债债等等资资产产，，不不计计提提准准备备金金。。（六六））我我国国商商业业银银行行呆呆账账准准备备金金计计提提办办法法的的变变化化（3）一一般般准准备备计计提提范范围围增增加加，，计计提提比比例例更更注注重重风风险险状状况况《办法法》要求求一一般般准准备备金金余余额额原原则则上上不不低低于于风风险险资资产产期期末末余余额额的的1.5％，，比比较较原原来来““不不低低于于年年末末贷贷款款余余额额的的1％”的规定定计提范围围更广了，，同时计提提比例也予予以提高。。（六）我国国商业银行行呆账准备备金计提办办法的变化化（4）准备金的的账务处理理和性质发发生根本性性变化根据新《办法》，金融企业业按规定提提取的一般般准备不再再列入损益益表的资产产准备支出出项下，而而是进入利利润分配表表中，作为为利润分配配处理。同同时，《办法》所称一般准准备，是指指金融企业业按照一定定比例从净净利润中提提取的、用用于弥补尚尚未识别的的可能性损损失的准备备。（六）我国国商业银行行呆账准备备金计提办办法的变化化因此，一般般准备具有有预期性质质，实际上上是为未来来可能发生生的资产损损失而准备备的利润储储备，是所所有者权益益的组成部部分。只有有提取的相相关资产减减值准备计计入当期损损益。而原《指引》要求贷款损损失准备（（含一般准准备）的财财务会计和和税收处理理按国家有有关规定执执行，要求求银行在税税前计提一一般准备，，即通常一一般准备在在企业所得得税前作成成本扣除。。（六）我国国商业银行行呆账准备备金计提办办法的变化化（5）利润分配配制定了限限制性条件件新《办法》规定：金融融企业应当当根据资产产的风险程程度及时、、足额提取取准备金。。准备金提提取不足的的，原则上上不得进行行税后利润润分配。这这就为银行行的利润分分配规定了了限制性条条件。（六））我国国商业业银行行呆账账准备备金计计提办办法的的变化化2、从流流程上上看，，其变变化主主要体体现在在以下下几个个方面面：（1）突出出了确确认环环节资产减减值确确认流流程一一般分分为两两个步步骤，，一是是判断断是否否存在在减值值迹象象；二二是判判断资资产的的账面面价值值是否否高于于其未未来现现金流流量现现值（（资产产未来来可以以创造造多少少价值值）。。第一一步是是检验验资产产是否否存在在减值值的可可能性性；第第二步步是真真正测测试资资产是是否发发生了了减值值。如如下图图所示示：是否存在减值迹象

账面未来现金价值流量现值＞图：资产产减值确确认流程程图（六）我我国商业业银行呆呆账准备备金计提提办法的的变化（2）引入了了公允价价值公允价值值的取得得、确认认过程，，实质上上不仅是是个会计计问题，，更重要要的是一一个全新新的管理理问题，，是对市市场风险险的管理理和控制制，一方方面将使使长期以以来由于于市场价价格变化化导致众众多银行行资产价价值不能能真实、、准确反反映的情情况得到到改观，，且有助助于财务务报表使使用者了了解银行行真实的的财务状状况，易易于评价价银行通通过使用用衍生工工具进行行风险管管理的有有效性，，但另一一方面也也必然加加大银行行财务状状况与经经营成果果的波动动。（六）我我国商业业银行呆呆账准备备金计提提办法的的变化（3）改改变变了了计计量量方方法法按照照原原方方法法计计提提减减值值，，充充其其量量能能称称之之为为““计计算算””，，而而不不是是真真正正意意义义上上的的““计计量量””。。新新准准则则对对资资产产减减值值的的计计量量引引入入了了科科学学的的工工具具和和方方法法。。（六六））我我国国商商业业银银行行呆呆账账准准备备金金计计提提办办法法的的变变化化贴现现现现金金流流（（DCF）模模型型：：DCF模型型应应用用于于单单项项测测试试的的信信贷贷资资产产。。银银行行首首先先依依据据对对借借款款企企业业、、市市场场环环境境等等因因素素进进行行判判断断，，对对贷贷款款的的未未来来现现金金流流进进行行预预计计，，然然后后将将预预计计的的现现金金流流量量按按照照贷贷款款原原来来的的实实际际利利率率进进行行折折现现，，最最后后将将未未来来现现金金流流量量的的现现值值与与贷贷款款的的账账面面价价值值进进行行比比较较，，判判断断是是否否减减值值。。（六））我国国商业业银行行呆账账准备备金计计提办办法的的变化化影响某某项贷贷款现现金流流量的的因素素主要要体现现如下下两个个方面面：一一是借借款企企业本本身能能够产产生多多少现现金流流量；；二是是企业业能否否具有有偿还还贷款款的意意愿；；此外外，银银行评评估现现金流流量时时，对对于停停产或或半停停产的的企业业，应应当察察看抵抵押物物、查查封物物，并并估计计其处处置价价值；；对于于破产产清算算的企企业，，应当当验证证它的的可执执行财财产状状况和和其他他债权权人状状况。。（六））我国国商业业银行行呆账账准备备金计计提办办法的的变化化迁移模模型（（MigrationModel）：迁移模模型通通过在在一组组具有有类似似信用用风险险特征征的信信贷资资产中中追踪踪其在在一段段特定定时间间中的的五级级分类类发生生的变变动来来计算算每一一级别别信贷贷资产产的发发生损损失的的机率率。通通过将将当期期资产产负债债表日日同级级别信信贷资资产余余额与与损失失率相相乘得得到损损失金金额。。迁移移模型型的使使用一一般分分为如如下几几个步步骤：：（六）我我国商