国库管理审计制度讲义

第十章国库管理审计主要内容国库及国库制度改革国库集中支付国库管理审计第一节国库制度改革一、国库概述（一）概念又称国家金库，是办理国家预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构，是对政府预算资金出纳环节的管理机构，负责办理国家预算资金的收纳和支拨，反映和监督预算收支执行情况的重要任务。第一节国库制度改革（二）国库制度三种形式1、独立国库制：国家特设机构，负责办理国家财政预算收支和保管出纳工作；2、委托国库制：指国家委托银行经理国库业务的制度，国家不再单独设立机构；我国由中国人民银行经理国库。3、银行制:是指不设国库机构，由财政部门在银行开户，将国家的预算收入作为存款存入银行进行管理的体制。第一节国库制度改革（三）国库机构设置国库机构设在人行，没人行的，由人行委托当地的银行机构办理。与人行机构设置相对应，设有总库、分库、中心支库和支库

第一节国库制度改革（四）我国国库分类（按预算级次）中央国库：人行地方国库：由人行分支机构（五）国库库款的支配权同级财政机关第一节国库制度改革二、国库制度及其改革历程（一）国库制度概念国库制度是指由国库账户制度、国库组织制度、国库资金的收支方式以及国库资金监督方式等一系列制度、规定所形成的国库管理制度的总称。

第一节国库制度改革（二）国库制度改革历程国库分散支付制度国库集中支付制度多重账户分散进行层层汇总上划下拨各级预算单位均在商业银行开设财政资金账户,并按财政资金的不同性质开设多个银行账户。财政部1999年对中央44个单位银行账户进行初步清理，共有账户3388个，其中中央本级552个。大量预算外资金游离于预算管理之外。1999年全国预算外资金收入3385亿元，其中有907亿元未纳入财政专户管理，截留、坐支、挪用等问题比较突出。多重和分散设置财政资金账户国库分散支付制度国库收入国库支出纳税人的开户行支库分库中心支库中央国库中央国库分库中心支库支库纳税人的开户行商品和劳务供应商管理难、编制预算和分析难、使用效率低、截留挤占挪用等问题多，不利于预算管理制度改革国库制度改革革的历程1995年，，人行与IMF、世界银银行、联合国国开发计划署署、中国国际际经济技术交交流中心建立立了中国国库单一一账户技术援援助项目，迈开了我国国国库单一账账户改革的第第一步。1998年12月，人行行在考察国外经验基础上形成了了《经合组织织国家国库经经验与借鉴》》的调研报告，引起有关部部门的高度重重视。1999年3月，财政部部与人行组成成联合调查小小组，进行了了中国国库单一账户制度度改革必要性性与可行性的详细的实地地调查。2001年财财政国库管理理制度改革方案正式式出台，同年8月30日，在借借鉴国际通行行做法及成功功经验的基础础上，成功办办理了我国第一笔国库单单一账户业务务，全面启动了了国库单一账账户制度改革革在全国的试试点、推广进进程。法国：国库银银行统一集中中支付英国、澳大利利亚、新西兰兰：“隔夜清清零”支付资资金意大利：商业业银行先垫后后拨匈牙利、巴西西：先拨后付付美国：集中支支付国际通行做法法和经验财政部法兰西银行预算算单单位位收款款人人法国国预算算单单位位预算算单单位位收款款人人收款款人人……采购购合合同同或或有有关关法法令令①申申请请②支支付付令令③支支付付第一一节节国国库库制制度度改改革革三、、国国库库集集中中支支付付的的制制度度（一一））概概念念是要要求求财财政政部部门门在在中中央央银银行行开开立立一一个个政政府府资资金金账账户户，，所所有有财财政政性性资资金金（（包包括括预预算算内内和和预预算算外外））均纳纳入入国国库库单单一一账账户户体体系系管管理理，收入入直接接缴缴入入国国库库或或财财政政专专户户，，支出通过国国库单单一账账户体体系支支付到到商品品和劳劳务供供应者者或用用款单单位。。第一节国国库制度改改革（二）优点点1、加快了了资金的周周转速度，，提高资金的使用用效率；2、可考核核预算单位位的资金使使用是否符符合预算规规定，从而而决定是否否给予支付付。建立了了预算执行行的监督管管理机制，，为从根本本上杜绝在预算算执行中的的截留、挪挪用资金的现象奠定定了基础。。3、加强财财政监督，，增强财政政收支活动动的公开性性和透明度度，有利于于从源头上上治理和防止止腐败，更好地发发挥财政在在宏观调控控中的作用用。（三）国库库单一账户户体系财政部门开设账户人行国库单一账账户记录、核算算、反映纳纳入预算管理的的财政收支支活动商行零余额账户户清算财政直接、、授权支付和清清算预算外资金金财政专户预算外资金金的收支活动小额现金账账户预算单位零零星支出活动清算特殊过渡性户户预算单位位特殊专项支出出活动清算商行或政策性银银行第二节国国库管管理审计计它是财政政预算执执行审计计的重要要组成部部分。应以国库库单一账账户为主主线，全全面实施施国库管管理审计计。国库库部部门门审计计监监督督办理理预预算算资资金金收收纳纳、、划划解解和和拨拨付付的的真真实实性性、、合合法法性性一、、国国库库审审计计概概念念国家家审审计计机机关关第二二节节国国库库管管理理审审计计二、、审审计计的的主主要要依依据据及及标标准准《宪宪法法》》《中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法》》《中中华华人人民民共共和和国国预预算算法法》》《中中华华人人民民共共和和国国中中国国人人民民银银行行法法》》《中中华华人人民民共共和和国国国国家家金金库库条条例例》》《国国家家金金库库条条例例实实施施细细则则》》《财政国库管管理制度改革革试点方案》》《国库会计核核算业务操作作规程》《《中中国人民银行行国库资金清清算业务处理理手续》第二节国库库管理审计三、预算收入入缴纳情况审审计（一）缴库方方式1、直接缴库库：税收收入、社社会保障缴款款、非税收入入、转移和赠赠与收入、产产权处置收入入以及债务收收入等缴款单位缴款人国库单一账户户预算外资金财财政专户应缴收入缴入入第二节国库库管理审计2、集中汇缴缴：小额零散税收收和非税收入入中的现金缴缴款征收机关国库单一账户户预算外资金财财政专户所收的应缴收入汇总缴入入第二节国库库管理审计（二）国库会会计凭证1、原始凭证证收入缴库凭证证、收入退库库凭证收入更正凭证证、资金结算算专用凭证国债凭证第二节国库库管理审计2、记账凭证证（1）转账凭凭证：国库办办理内部账务务和对外款项项划转时用（2）表外凭凭证：进行表表外科目核算算时（3）其他具具备记账凭证证基本要素的的原始凭证第二节国库库管理审计（三）预算收入缴纳情况审计目标标及主要内容容1、国库库款款收纳的真实实性、合法性性---缴款书书等凭证的填填写是否真实实、完整、规规范；---对缴款书等是否进行审审核---收纳预预算收入的账账务处理，是是否符合现行行的国库会计计核算的有关关规定---审查零零余额账户的的管理是否符符合要求。第二节国库库管理审计（1）预算级级次、预算科科目、征收机机关和收款国国库等要素是是否填写清楚楚；（2）大小写写金额是否相相符，字迹有有无涂改；（3）缴款人人名称、账号号、开户银行行填写是否正正确、齐全；；（4）付款联联是否加盖印印章，印章是是否清晰、齐齐全，与预留留印鉴是否相相符；或是否否已与缴款人人签订划款协协议；（5）缴款人人存款账户是是否有足够余余额等。第二节国库库管理审计2、预算资金金入库的及时时性---审审查查经经收收处处所所收收款款项项是是否否按按规规定定全全部部、、及及时时地地收收纳纳入入库库，，有有无无延延解解积积压压库库款款的的现现象象。。（1））经经收收处处是是否否延延解解积积压压库库款款或或者者预预算算收收入入缴缴库库不不及及时时；；（2））各各征征收收机机关关是是否否按按照照规规定定将将预预算算收收入入及及时时缴缴入入国国库库，，有有无无将将税税款款和和其其他他预预算算收收入入存存入入征征收收机机关关的的过过渡渡账账户户，，造造成成库库款款延延解解等等。。第二二节节国国库库管管理理审审计计---应应与与税税收收征征管管审审计计等等结结合合起起来来，，主主要要关关注注点点是是：：税税基基、、税税率率、、预预算算级级次次、、预预算算科科目目、、预预算算收收入入金金额额等等是是否否正正确确。。第二二节节国国库库管管理理审审计计（四四））预预算算收收入入分成成、、报报解解情况况审审计计的的主主要要内内容容1、、审审查查预预算算收收入入划划分分是是否否符符合合规规定定的的分成成比比例例。2、、审审查查国国库库是是否否变变通通收入入划划分分方方法法，将将划划分分收收入入级级次次的的职职责责交交给给财财政政部部门门，，造造成成将将中中央央收收入入划划分分为为地地方方收收入入或或将将上上级级收收入入划划分分为为本本级级收收入入等等问问题题。。第二二节节国国库库管管理理审审计计3、、预预算算收收入入报解解情情况况的审审计计时时，，主主要要审审查查是是否否按按规规定定的的上上解解数数额额、、期期限限,正正确确、、及及时时地地办办理理报报解解库库款款,有有无无延延解解和和积积压压库库款款等等，，是是否否优优先先处处理理重重大大紧紧急急款款项项、、上上级级款款项项、、大大额额款款项项的的汇汇划划报报解解。。第二节国库库管理审计四、预算收入入退库情况审审计（一）预算收收入退库概念念指征收机关根根据国家有关关政策和财税税管理体制的的规定,将一一部分已入库库的预算收入入从国库中退退还给纳税人人或有关交款款单位的一种种行为。★本级财政部部门审批，各各级国库具体体办理。第二节国库库管理审计（二）预算收收入退库的范范围：1、国有企业业计划亏损补补贴2、按照先征征后退政策所所退的增值税税、消费税、、企业所得税税等各项税收收3、由于技术术性差错需办办理的退库4、改变企业业隶属关系办办理财务结算算所需要的退退库。第二节国库库管理审计（三）预算收收入退库情况况审计的主要要内容1、退库的项项目是否符合合规定范围？？是否符合规定定的审批权限限？有无超越权限限和范围，擅擅自审批退库库？有无财政机关关自批自退的的项目?2、审查退库库的财政依据据、项目、标标准是否符合合规定?有无多退或少少退、挤占中中央收入、弄弄虚作假问题题?第二节国库库管理审计3、是否确有有退库书面申申请?退库资金渠道道是否正确?4、是否将库库款直接退给给了缴款单位位或缴款人?有无退给给财政部部门使其其骗取退退库收入入?有无违规规退给征征收机关关或其他他单位?第二节国国库管管理审计计五、预算算资金拨付情况况审计（一）预预算资金金拨付概概念也叫库款款支拨，，是各级级财政部部门根据据核定的的预算计计划，将将国库收收纳的预预算款项项，拨付付给各预预算单位位。第二节国国库管管理审计计（二）库库款支拨拨凭证1、预算拨款款凭证是办理各各级财政政部门实实拨资金金的拨付付凭证2、财政性资资金申请请划款凭凭证是办理集集中支付付代理银银行向人人行国库库申请清清算已支支付财政政性资金金的凭证证3、财政性资资金申请请退款凭凭证是办理集集中支付付代理银银行向人人行国库库申请退退回已清清算财政政性资金金的凭证证第二节国国库管管理审计计（三）库库款支拨拨有财政政直接支付付和财政授权支付付两种方式式。（四）预预算资金金拨付情情况审计计的主要要内容1、审查查国库部部门各级级库款的的支拨，，是否根根据同级级财政机机关的预预算拨款款凭证办办理，有有无越级级办理预预算拨款款的现象象。2、审查查是否在在各级财财政库款款余额内内支拨，，有无财财政部门门透支的的问题。。第二节国国库管管理审计计3、国库库部门预预算拨款款是否按按照批准准的年度度预算和和用款计计划拨款款?是否存在在无预算算、无用用款计划划、超预预算、超超计划拨拨款的现现象?是否存在在混淆预预算内和和预算外外资金支支出项