实习生审计手则

PAGEPAGE12通论时刻谨记：审计工作的目的是验证报表正确性，在此过程中始终遵循重要性（金额、性质），与客户沟通，与经理沟通。几句废话：独立性是审计工作人员的生命，重要性是审计工作的核心原则。合作认真是做好工作的保证，与客户沟通是顺利完工的桥梁。一些总体原则及方法1.实务中常用的追溯顺序（查账思路）：报表→余额表→序时账→凭证2.做底稿过程中随时关注勾稽关系，熟知企业会计业务流程。3.抽凭应在查看余额表和序时账的过程中，发现问题进而追查凭证并记录，作为抽凭底稿，而非所有程序都完成后的机械抽取，（如果现场时间紧急，可先做程序最后抽凭，听经理安排，不强求）<在实务中抽凭通常不重要>抽凭如果有复印件，写上是哪个科目的。4.从企业索取复印的资料一律盖公章！连续多页的资料（如合同）盖骑缝章同时封面首页盖章，注意装订线，骑缝章盖在外侧！盖章一般最后全组人资料汇总后统一进行。5.综合类资料需要盖章的通常包括（但不限于）：①业务约定书一式两份——公章和法人章（事务所先盖好再带至现场）②管理层当局声明书及附件——公章和法人章（每一页都盖）③被审计单位基本情况表——公章④会计政策调查表——公章6.底稿的质量和水平不体现在表格中的数字上，而在“审计说明”中。“审计说明”中的内容通常为本科目与相关科目勾稽关系的注释、调整分录、异常情况的说明及处理结果、已关注到但不影响报表重要性的会计处理瑕疵及相关事项等。尽量在此栏中写些内容，绝对是提升看点！7.各科目底稿的期末最终审定数一定一定要和审计报告的报表一致！！期初数应等于上年审计报告期末审定数，如不一致，查明原因并在“审计说明”中注释。8.“审计结论”的填写几种常见说法：①确认或无例外事项②可以确认或无重大例外事项（小瑕疵无妨重要性）③无其他例外事项（除已发现的问题外无其他特别事项）9.出于道德考虑，请自行填写表头——被审计单位的名称、审计截止日、会计期间、编制人、复核人、日期。如果时间允许，请将工作底稿表格调至可打印状态再汇总给负责人。货币资金（实习生主打科目）索要资料1.现金、银行存款日记账（通常有电子版余额表、序时账）2.每个银行账户审计截止日期（12月31日）的对账单、调节表，复印。3.询问企业本年是否有新开户或销户的银行——如果有新开户，要开户证明并复印；如有销户，要销户证明；如无销户证明，至少复印最后一笔转账的支票存根。程序1.将现金、各银行账户期初、期末余额及发生额过入相应科目底稿，询问客户并在底稿中注明基本户、税户。2.将银行对账单、调节表与银行存款底稿核对。将必要数据（如审计截止日对账单金额）过入底稿，分析调节事项合理性，关注调节表摘要事项，注重“存在”，谨防“高估”。大额在途款（企收银未收，即企业账面存在，而银行对账单不存在的金额）追查下一年度的对账单，并关注相应对账单上金额摘要事项是否与调节表摘要相符，如果差异较大，可能涉及审计调整（向经理汇报，由经理决定）3.函证。实务中银行询函证通常由审计人员填写，然后交由企业财务人员发出。发函要尽早，（如能赶在出纳当天去银行之前，即可当天回函）。理论上银行应100%函证，但出于企业费用负担的考虑，通常只函大额的和基本户以及有借款的账户。银行函证不能写错字、不能涂改，企业没有的项目打直线划掉。存款余额按银行对账单12月31日（或审计截止日前最后一个时点金额）填写，借款余额按借款合同填写，账户名称填企业全称，账号抄自对账单，一定写正确！对发函银行的选择不要自作主张，填写前一定询问经理。（银行函证在所里加盖事务所函证专用章后带到现场，而往来函证无须所里盖章）4.现金盘点。实务中通常询问一下会计或出纳“现在有时间否？”留给企业一点准备时间，盘点表可以用铅笔填写，确认无误后再定稿，盘点过程中注意区分“已入账”和“未入账”收支，分别填写，重点关注白条顶库。盘点结束，一定记得让会计和出纳当场签字！若现金存量异常大，向经理汇报，可能涉及审计调整（调入“备用金”）。现金盘点表要盖章！抽凭常规抽凭——如：大额发生额，收到货款及应收账款、企业间往来、借款等。截止测试——现金或银行存款科目连续6—10笔（审计截止日前后各半），检查有无跨期。（原始凭证日期PK记账凭证日期——属于同一会计期间）提升看点1.关注企业是否存在银行账户出租、出借情况。（对应现象：短期等额进出帐）2.检查银行账户存款人是否为被审计单位，如不是，获取该账户户主和被审计单位的书面声明。3.企业如有定期存款，一定要看开户证实书原件，定期存单原件并复印。对于审计截止日至外勤日之间已提取的定期存款，检查兑付凭证、银行对账单和定期存单复印件。大型国企和上市公司的大额付款审批，关注点——审批人（授权人）签字。估计利息收入，结合“财务费用”分析是否存在高息资金拆借，确定银行存款“存在”，利息收入“完整”。“其他货币资金”的性质是否合理。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。费用（实习生主打科目）包含科目——销售费用、管理费用、财务费用，有时还包含营业外收支程序1.“三费”科目有时需要分月列示，可通过筛选序时账汇总填写。2.与上年相关明细项目比较，如波动较大说明原因。3.相关测算①福利费②工会经费③职工教育经费④业务招待费⑤广告费⑥宣传费需要测算的项目可能分别存在于管理费用和销售费用中，相同项目合并计算。“营业收入”=主营业务收入+其他业务收入在“审计说明”中列示计算过程。4.勾稽关系（审计人员之间相互询问）①“销售费用”和“管理费用”中的工资与“应付职工薪酬”计入费用的金额核对。如果费用中的工资大于应付职工薪酬相应的贷方，则很可能是有直接付现的工资，可查看序时账证实。②固定资产折旧与无形资产摊销计入费用中的金额（折旧或摊销的测算由固定资产科目负责人进行）③“管理费用——开办费”与“长期摊销费用”核对。④其他长期资产摊销计入费用的金额。⑤“财务费用——利息支出”与借款利息的测算结果核对。5.要收集的资料（包括但不限于）①房租——租赁合同实务中租金可能按年或季支付，先记入“长期待摊费用”或“待摊费用”，再按月摊入“管理费用”。关注合同日期和金额。②广告费——合同、发票。一定是广告服务业的发票！否则不能税前列支。③福利费、工会经费、教育经费——发票关注发票的台头和摘要，分析合理性。④会议费——会议记录或相关文件、发票如无会议文件，不得税前扣除。⑤业务招待费——发票⑥汽油费——发票关注加油的车辆是否为企业所有，如不是，汽油费不能税前扣除。⑦上缴或提取的集团机构管理费——集团文件6.抽凭①常规抽凭如大额发生额及“5”②截止测试营业外收支（小科目，大看点）1.固定资产处置净损益计入营业外收支（处置过程通常由“固定资产”人员负责）营业外收支抽凭时通常对处置事项进行详查，即对每一笔处理进行检查。重点关注固定资产处置审批单及审批签字（通常是法人签字），涉及增值税的还要检查增值税发票并复核计算，相关凭证及后附原始单据一般情况下都应复印，附在抽凭底稿之后。2.重点关注捐赠支出，凭证后附单据一定是公益性捐赠收据，否则不能税前列支。相关单据复印留底。3.赞助支出——调增应纳税所得额。4.罚金、罚款、税收滞纳金——纳税调整。如果金额较大，复印后附单据。偷税、漏税、补交税款作为重大差错处理，记入“以前年度损益调整”；支付的罚款作为本期事项处理，记入“营业外支出”，但该罚款不能税前列支。5.诉讼支出——查看法院判决书、诉讼文件等，必要时复印留底。6.国企的“政府补助”处理，是否正确记入“递延收益”和“营业外收入”。每一笔补贴收入都必须要补贴文件复印。固定资产、无形资产、在建工程、长期待摊费用索要资料1.从企业系统中导出固定资产卡片，或企业自行编制的折旧清单。企业提供的表格至少包括：资产类别、名称、购入时间（开始使用时间）、原值、残值（率）、使用寿命、年折旧额、本年折旧、累计折旧、账面价值2.权属证明——房产证、行车证、土地使用证复印3.在建工程——大额施工合同；台账，预算，完工进度；如已完工，复印竣工决策报告二、程序1.一项让人头疼的工作——折旧测算（实务中一般都是直线法，具体情况询问企业会计）表格设计，底稿中应包括：序号资产类别名称始提折旧时间原值残值率寿命年（月）折旧额本年应提折旧本年已提折旧本年折旧差额应提累计折旧已提累计折旧累计折旧差额账面价值实际账面价值账面价值差额⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽⑼-⑽=⑾⑿⒀⑿-⒀=⒁⑸-⑿=⒂⒃⒂-⒃=⒄2.当年新增固定资产，如果条件允许且数量不是太多，详查，复印每一笔新增固定资产的发票。3.当年减少的固定资产，尽可能详查，关注折旧转出及净损益的会计处理，复印审批单及相关合同、发票。4.仅针对固定资产审计的一点儿说明：实务中企业的折旧计提通常比较混乱，尤其是拥有大量固定资产的企业，通常存在分类不清的问题。特别是机器设备，折旧测算的结果通常是与企业账面存在差异，但是经理只在少数情况下进行调整，除非金额或性质特别重大。审计助理在处理相关问题时应及时与经理沟通，准确报告“本年折旧”和“累计折旧”差额，产生差异较大的资产项目，以供经理判断对整体重要性的影响。有些极不负责的会计对资产不进行分类，审计时对资产分类前向经理请示，同意后再做进一步工作。（分类不仅影响报告附注，还影响企业下期账务处理）。5.无形资产摊销测算，常见项目包括土地、软件、系统、商标等。如果土地不摊销，获取相关文件并复印。本期新增或减少的无形资产，处理类同“固定资产”。结合在建工程合同检查工程支出情况，将相关发票实付金额与合同进度核对，如果是大型项目，还应检查审批文件。对已完工的项目，查看竣工结算报告，关注转固定资产日期以及是否按规定计提折旧；对于在建工程贷方发生额未转入固定资产的项目，关注其去向，并在底稿中注明。长期待摊费用，常见项目包括开办费、装修、固定资产改良、房租等。重点关注“开办费”的账务处理，一次或分期转入“管理费用”，摊销年限及方法与勾稽关系写入审计说明。此外，检查是否存在一年内到期的长期待摊费用，在“一年内到期的非流动资产”列报。盘点。盘点表由企业提供并盖章。“盘点人”为企业人员，“监盘人”为事务所人员。至于是否进行实地盘点以及抽盘或详盘，听经理安排。抽凭。原则上只是抽本期增加或减少的发生额，如“2”和“3”，折旧或摊销的处理只做象征性抽取。往来包含科目（通常8个）应收票据、应付票据；应收账款、应付账款；预收账款、预付账款；其他应收款、其他应付款程序从企业获取各往来科目（票据除外）末级明细表，该表应显示：XX公司——期初余额、本期借方、本期贷方、期末余额。（如果是“用友”软件，可直接在余额表或辅助账中显示）将各科目数据过入相应底稿，同时关注期末余额较大和挂账时间较长的公司，进行函证（应收款项函证理论上应占相应科目期末余额的60%以上）。实务中，应付账款有时也做函证，并且全部函证都采用积极式询证函。选好准备函证的金额和项目向经理询问，同意后再将询证函填好交由企业发出，同一家企业的应收、应付款项在同一张函证上分别列示，回函可能先以传真方式回复，应要求对方将原件寄回事务所。如果审计截止日至外勤日之间相关款项已结清，可做替代程序，复印进帐单或支票存根、汇款单等单据及凭证，并在“审计说明”中注释。对于无法函证的企业，也可以采取类似的替代程序，如检查发生时的发票、合同、出库单、往来收据等。账龄。款项自发生至审计截止日的存续时间。通常需借助上年底稿的账龄分析，多数情况下还需询问企业人员。账龄分类大致为：1年以下、1-2年、2-3年、3年以上。划分时按照持续滚动原则。坏账准备。应收账款和其他应收款都可以计提坏账准备，查看企业坏账计提政策和审批等，如没有，至少询问会计并在“审计说明”中标注。一旦计提坏账准备，就会涉及“递延所得税资产”，多数企业都会有问题，难免审计调整，听经理意见。资产负债表中的“应收账款”和“其他应收款”通常按净额列示，附注中则要分别体现余额、坏账准备和净额。应收票据盘点。从凭证或应收票据备查簿中获取构成期末余额的票据存根，关注最后一手背书一定是被审计单位。如至审计外勤日该金额已承兑，复印有关单据。关注期末大额预收账款及长期挂账的预收款，获取不转收入的证据，复印相关合同并及时报告经理（一旦涉及调整，影响科目较多且涉税），必要时追查审计截止日后的结转收款情况并复印相关资料。※房地产企业预收账款应缴纳营业税及相关附加税费。对于长期（如3年以上）应付未付的款项，询问原因，请示经理是否有必要转“营业外收入”。关注款项性质，尤其是“其他应收款”和“其他应付款”，如“其他应收款”中是否有属于收入的项目等（可通过序时账摘要判断）经理编现金流量表时可能会问到，一旦答对，绝对让人眼前一亮。负数余额重分类借：应收账款借：预付账款借：其他应收款贷：预收账款贷：应付账款贷：其他应付款以应收账款为例重分类后金额=重分类前金额+应收账款期末贷方合计+预收账款期末借方合计重分类时，把账龄一起带过去，否则无法汇总填写审定表。具体调整金额和项目以及期初负数是否进行调整先请示经理，如果他觉得不重要，则不调整，不要自作主张。“其他应收（付）款”中的五险一金通常不单独做重分类调整。10、如有外币业务，请在整个年审期间请牢记12月31日的人名币对美元的汇率，检查期末折算。11、对各往来中期末余额进行排名，以末级明细为准，并计算前5名金额合计所占该科目金额（不含坏账准备）的百分比，询问企业往来中的关联方并在底稿中注明。12、抽凭。如未函证的应收、应付款，与收入对应的大额应收发生额，收到应收款，大额应付款及预收款，企业间往来，应收票据余额等。其他负债借款复印所有银行借款合同及抵押、担保合同。根据合同测算利息，与“财务费用——利息支出”、“应付利息”以及资本化金额核对，在“审计说明”中注明勾稽关系如借款银行有存款，与银行存款一起函证。（企业有“贷款卡”）关注是否存在一年内到期的长期借款，在“一年内到期的长期负债”中列报。抽凭——借款增加、借款归还，计提利息。应付职工薪酬（有些企业还是分为“应付工资”和“应付福利费”）查找应付工资的借方对应科目，通常有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等，注明勾稽关系，说明分别计入哪些科目，金额各是多少。现在多数企业发生福利费支出时直接做付现处理，借：成本费用——福利费，贷：银行存款或现金如果企业的福利费直接付现而未通过应付职工薪酬（或应付福利费）科目，做附注时应将其列入福利费发生额。必要时复印1-2份劳动合同及工资表。（税审时必须要）抽凭，如发放工资、福利费等能反映勾稽关系的会计分录及特殊事项的处理。（抽凭时所关注下工资表，默默地记在心里，看看哪家企业工资高，那就是努力的方向）应付股利复印股东会或董事会决议（章程）专项应付款（长期应付款）获取相关合同、文件及入账时的进帐单等资料，必要时可以函证。权益实收资本复印最近一期验资报告，报告上的累计实收资本金额一定等于报表期末数。如果本期实收资本有增减，复印股东会决议、增减资本协议，并结合银行存款抽凭查看进账单等单据并复印相关凭证。（如果验资报告为本所出具，有时可以不复印验资报告等资料，只在底稿中注明本所对其出具的验资报告号即可）资本公积实务中不常见，通常会结合其他科目，如资本溢价、审计调整等。盈余公积根据净利润和