会计学：第10章利润

第十章利润学习目标第一节利润及其分类第二节利润总额的确定第三节净利润的确定再回首会计词汇回总目录1．定义利润2．理解和掌握利润的形成及影响利润各因素之间的关系3．了解利润形成的核算和利润分配的顺序与核算学习目标学习目标回章目录第一节利润及其分类一、利润的含义二、利润的分类回章目录

利润，是指企业在一定期间的经营成果。一、利润的含义利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。上一页下一页回章目录计算公式：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益-管理费用-销售费用-财务费用利润总额=营业利润＋营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税上一页下一页回章目录回节目录二、利润的分类上一页下一页回章目录利润按其与企业经营活动的关系，可分为正常利润（经常性损益）和非正常利润（非经常性损益）两大类。利润总额图10-1利润总额的构成上一页下一页回目录进入第2节利得与损失净额=营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益-管理费用-销售费用-财务费用利润表正常利润非正常利润第二节利润总额的确定一、利润的确定过程二、营业利润的确定三、营业外收支的确定四、利润总额的确定回章目录通常采用以下步骤确定利润：先计算企业从日常经济活动中取得的利润。而后计算非日常活动的利得或损失。非日常活动产生的利得与损失不存在配比关系。一、利润的确定过程上一页下一页回章目录回节目录二、营业利润的确定营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益-管理费用-销售费用-财务费用上一页下一页回章目录回节目录三、营业外收支的确定营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接关系的各项支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。上一页下一页回章目录回节目录四、利润总额的确定上一页下一页回目录进入第3节利润总额=营业利润＋营业外收入-营业外支出其中：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益-管理费用-销售费用-财务费用第三节净利润的确定一、所得税的确定二、净利润的确定及可供分配的利润三、利润分配四、利润形成与利润分配的核算五、以前年度损益调整回章目录一、所得税的确定会计利润根据会计准则确认的收入与费用配比计算。应税利润是根据税法规定确认的收入与费用配比计算的利润数。上一页下一页回章目录由于会计准则与税法规定在收入、费用的范围和确认期间上可能不同，致使会计利润与应税利润产生差异。会计利润和应税利润的差异主要是由永久性差异、时间性差异引起的。（一）永久性差异永久性差异，是指某一会计期间由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。如我国税法规定，企业购买的国债利息收入不作为收益，不交纳所得税；但按会计制度的规定，企业购买国债产生的利息收入应计入收益。上一页下一页回章目录（二）时间性差异时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。就某一纳税年度而言，会计利润与应税利润存在差异，但就企业整个经营期间来说，其利润总额仍然等于应税利润。例如，产品保修费用，按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但按照税法规定于实际发生时从应税利润中扣减，从而产生可抵减的时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。上一页下一页回章目录时间性差异的存在，就导致了所得税的跨期分摊问题，缴纳所得税是企业的一种费用，其确认也应遵循配比原则。上一页下一页回章目录当会计利润大于应税利润时，应计所得税费用大于本期应交所得税，两者间的差额作为“递延所得税负债”。相反，当会计利润小于应税利润时，应计所得税费用小于本期应交所得税，两者间的差额作为“递延所得税资产”。为了简化计算，实务中通常在会计利润的基础上调整出应税利润。即：

应税利润=会计利润±税收调整项目金额上一页下一页回章目录

【例10-1】假设A公司20×8年度所得税前会计利润为860,000元，其中包括免税收入40,000元，已确认分期收款销货毛利20,000元。但按税法，分期收款销货毛利可在收到货款时才予确认，预计货款要在20×9年收到。那么，20×8年的应税利润为800,000元(860,000-40,000-20,000)，其中，40,000元为永久性差异，20000元为时间性差异。假设所得税率为25％，20×1年的应计所得税费用为205,000元[(860,000-40,000)×25%]，应交所得税为200,000元（800,000×25％），递延所得税负债为5,000元。上一页下一页回章目录

20×8年年末确认应计所得税费用、应交所得税和递延所得税负债时的分录为：借：所得税费用 205000

贷：应交税费——应交所得税200000

递延所得税负债5000以上根据调整了永久性差异后的会计利润算得的所得税费用205000元，应纳入利润表。递延所得税负债5000元则列入资产负债表。20×9年收到货款，按税法确认分期销货毛利时应将“递延所得税负债”转作本期“应交税费”，分录如下：借：递延所得税负债 5000

贷：应交税费——应交所得税5000上一页下一页回章目录回节目录二、净利润的确定及可供分配的利润净利润=利润总额（税前利润）-所得税所得税=应税利润×所得税税率上一页下一页回章目录回节目录税后净利润与前期累计的“未分配利润”和“其他转入”的总额共同构成企业可供分配的利润。即：可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）+其他转入

其他转入是包括企业按规定用盈余公积弥补亏损在内的各种转入的数额。可供分配利润减去提取的盈余公积等构成企业可供投资者分配的利润。三、利润分配上一页下一页回章目录利润分配是指将可供分配的利润按照规定的分配顺序，在企业与投资者之间进行的划分。上一页下一页回章目录回节目录税后净利润按下列顺序分配：（1）弥补以前年度亏损（指按规定用税后利润弥补的部分）（2）提取法定盈余公积金（3）支付优先股股利（4）提取任意盈余公积金。具体提取比例按公司章程或股东大会决议的规定执行（5）支付普通股股利（6）转作资本（或股本）的普通股股利。是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）可供投资者分配的利润，经过上述分配后仍有剩余的利润即为企业的未分配利润，未分配利润可留待以后并与以后年度的税后利润合在一起进行分配。四、利润形成与利润分配的核算（一）利润形成的核算上一页下一页回章目录企业实现的利润（或亏损）总额，在会计上一律通过“本年利润”账户进行核算，它是将收入与费用进行配比的核心账户。平时（1至11月）期末，企业将各收益类（如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”）账户的余额转入“本年利润”账户的贷方；将各成本、费用类（“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”）账户的余额转入“本年利润”账户的借方；转账后，“本年利润”账户如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。上述各损益类账户也全部结平。上一页下一页回章目录年度终了，应将“本年利润”账户的全部累计余额，转入“利润分配”账户，如为净利润，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配”账户；如为净亏损，作相反会计分录。年度结账后，“本年利润”账户无余额。上一页下一页回章目录应作计算如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益-管理费用-销售费用-财务费用=（4600+420）-（2200+224）-368-0+0+178-160-190-212=1844（万元）利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出=1844+30-36＝1838（万元）所得税费用＝1838×25%＝459.5（万元）净利润＝1838-459.5＝1378.5（万元）

【例10-2】某公司20×7年实现主营业务收入4,600万元，发生的主营业务成本为2,200万元，本期应负担的销售费用190万元、管理费用160万元，财务费用212万元，营业税金及附加368万元；实现其他业务收入420万元，发生其他业务成本224万元；投资净收益178万元；营业外收入30万元，营业外支出36万元，企业的所得税率为25％。上一页下一页回章目录应作会计分录：①结转各项收入：借：主营业务收入 46000000

其他业务收入 4200000

投资收益 1780000

营业外收入 300000

贷：本年利润 52280000上一页下一页回章目录借：本年利润

38495000

贷：主营业务成本 22000000

营业税金及附加 3680000

销售费用 1900000

其他业务成本 2240000

管理费用 1600000

财务费用 2120000

营业外支出 360000

所得税费用 4595000上一页下一页回章目录②结转各项费用：③收入与支出对比后，“本年利润”账户有贷方余额13785000元，是该公司20×7年实现的净利润，年末时转入“利润分配——未分配利润”账户:上一页下一页回章目录借：本年利润13785000

贷：利润分配——未分配利润13785000年末结转后“本年利润”账户无余额。（二）利润分配的核算为反映利润分配的过程和结果，企业通过设置“利润分配”账户来进行有关利润分配的核算。该账户属于所有者权益类账户，专门用来核算利润的分配（或亏损的弥补）及历年分配（或补亏）后利润结存的数额。上一页下一页回章目录

【例10-3】续上例，该公司20×7年度实现的净利润为13785000元，按净利润10%的比率提取法定盈余公积金；该公司的优先股股本160万元，按10%的股息率计算优先股利；经股东大会决议，提取任意盈余公积金54万元，支付普通股股利700万元。上一页下一页回章目录（1）借：利润分配——提取法定盈余公积1378500

贷：盈余公积——法定盈余公积 1378500利润分配时：上一页下一页回章目录（2）借：利润分配——应付优先股股利 160000

贷：应付股利 160000（3）借：利润分配——提取任意盈余公积540000

贷：盈余公积——任意盈余公积540000（4）借：利润分配——应付普通股股利 7000000

贷：应付股利 7000000年终利润结转时：（1）借：本年利润 13785000

贷：利润分配——未分配利润 13785000上一页下一页回章目录（2）借：利润分配——未分配利润9078500

贷：利润分配——提取法定盈余公积1378500——应付优先股股利 160000——提取任意公积金 540000——应付普通股股利 7000000

主营业务成本借方贷方22000000本年利润主营业务收入借方贷方借方贷方22000000营业税金及附加借方贷方36800003680000其他业务成本借方贷方22400002240000销售费用借方贷方19000001900000管理费用借方贷方16000001600000财务费用借方贷方21200002120000营业外支出借方贷方360000360000所得税费用借方贷方45950004595000460000004600000052280000其他业务收入借方贷方42000004200000投资收益借方贷方17800001780000营业外收入借方贷方3000003000003390000022000000460000003680000420000022400001780000190000030000018380000(利润总额)16000002120000360000459500013785000(净利润)利润分配借方贷方1378500013785000表10-1损益确定的会计处理上一页下一页回章目录盈余公积——法定盈余公积借方贷方利润分配——提取法定盈余公积利润分配——未分配利润借方贷方借方贷方1378500应付股利——优先股股利借方贷方160000盈余公积——任意盈余公积借方贷方1155730应付股利——普通股股利借方贷方700000013785000137850013785001378500160000160000115573011557307000000利润分配——支付优先股股利利润分配——提取任意盈余公积利润分配——支付普通股股利700000016000011557307000000137850009078500

4706500

借方贷方借方贷方借方贷方表10-2利润分配的会计处理

上一页下一页回章目录回节目录五、以前年度损益调整所谓以前年度损益调整项目是指那些不列入利润表而直接调整留存利润期初余额的项目。企业年度会计报表报出后，如果由于以前年度重大会计差错等原因导致多计或少计利润，但以前年度的账目已经结清，不能再调整以前年度的利润的，会计核算时，按照企业制度的规定：一是不再调整以前年度的账目。通过“以前年度损益调整”科目，归集所有需要调整以前年度损益的事项，以及相关所得税的调整，并将其余额转入“利润分配——未分配利润”科目。二是不再调整以前年度会计报表，仅调整本年度会计报表相关项目的年初数，但在对外提供比较会计报表时，应当调整会计报表相关项目的数字。上一页下一页回章目录

【例10-4】某股份有限公司20×3年发现20×2年一项已达到预定使用状态投入使用管理用固定资产未结转在建工程，