工业企业主要生产经营

第三章工业企业主要生产经营

过程核算和成本计算

学习目的和要求：

通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。第一节主要经营过程核和

成本计算的意义和内容一、主要经营过程核算的意义和内容

（一）主要经营过程核算的意义

1、工业的范围：

冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。

2、工业企业生产经营的特点

3、工业企业的基本任务4、工业企业会计核算的意义（二）主要生产经营过程核算的内容

1、主要生产经营过程的内容

2、主要生产经营过程核算的内容

供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金供应过程生产过程销售过程工资（工人）固定资产二、成本计算的意义和内容

（一）成本计算的意义

1、关于成本计算2、成本计算的意义

（二）成本计算的基本要求

1、严格遵守国家规定的成本开支范围2、划清支出与费用的界限3、按照权责发生值的原则，划清各月之间的费用界限4、划清费用与成本的界限

（三）成本计算的内容和程序

1、确定成本计算对象2、确定成本计算期

3、确定成本项目

产品成本项目须按照国家规定并结合企业具体情况加以确定。产品成本项目一般分为：直接材料、直接人工、其他直接费用及制造费用等。

4、准确归集和分配各种生产费用

各种生产费用归集和分配应遵循受益原则，一般按产品品种进行。

5、健全成本计算原始记录第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务核算的意义

（一）资金筹集的渠道

1、所有者投入资金，通常称之为实收资本2、举债，即债权人投入的资金

（二）资金筹集时发生的主要业务

1、收到所有者投入的货币资金2、收到所有者投入的固定资产3、借入短期借款4、借入长期借款5、购、建固定资产二、投入资金的核算

（一）资本的意义

1、资本金是企业设立的前提2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险4、所有者因其投入的资本金称为企业的终极所有者，并得到经营利润的回报

（二）投入资金核算应设置的账户

1、“实收资本”账户目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构：

实收资本借方贷方收到投资者投入的资本投入资本的减少期末余额：资本实有额

2、“银行存款”账户

目的：核算和监督企业银行存款的增减变动结构：

3、“固定资产”账户

目的：核算和监督企业固定资产的增减变动结构：借方贷方银行存款将货币资金存入银行银行存款的支取期末余额：存款时机结存额借方贷方固定资产新增固定资产的价值减少的固定资产价值期末余额：企业固定资产价值之和

（三）投入资金业务的帐务处理

1、收到货币资本

借：银行存款200000贷：实收资本200000

2、收到实物（设备）投资

借：固定资产250000贷：实收资本250000三、借入资金的核算

（一）借入资金的种类

1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款

（二）借入资金业务核算应设置的账户1、““短期期借款款”账账户目的：：核算算和监监督企企业从从银行行和其其他金金融机机构借借入资资金结构：：2、““长期期借款款”账账户目的：：核算算和监监督企企业从从银行行和其其他金金融机机构借借入资资金结构：：借方贷方短期借借款归还的的短期期借款款借入短短期借借款期末余余额：：尚未未归还还的短短期借款之之和借方贷方长期借借款偿还的的长期期借款款本息息借入的的长期期借款款及其其利息息期末余余额：：尚未未归还还的长长期借款本本息之之和（三））借入入资金金业务务的帐帐务处处理1、借借入短短期借借款借：银银行存存款50000贷：短短期借借款500002、借借入长长期借借款借：银银行存存款35100贷：长长期借借款351003、购购买固固定资资产借：固固定资资产35100贷：银银行存存款351004、购购买固固定资资产建建造工工程所所需物物资借：工工程物物资120000贷：银银行存存款120000第三三节节供供应应过过程程核核算算一、供供应过过程核核算的的意义义（一））供应应过程程的意意义供应过过程是是企业业资金金周转转的第第一阶阶段。。企业业在供供应过过程中中进行行材料料采购购业务务。企企业在在采购购材料料时，，必须须按经经济合合同和和结算算制度度规定定支付付货款款。此此外，，还要要支付付因购购买材材料而而发生生的其其他各各种采采购费费用。。材料料的买买价连连同有有关采采购费费用，，按一一定种种类的的材料料进行行归集集，就就构成成了该该种材材料的的采购购成本本。（二）供应应过程发生生的主要经经济业务1、购买材材料，货款款已付；2、购买材材料，货款款尚未支付付；3、归还前前欠的购货货款；；4、支付购购买材料发发生的采购购费用；5、材料已已验收入库库，结转材材料的采购购成本。二、供应过过程核算应应设置的主主要账户（一）“物物资采购””账户目的：用来来核算企业业所有各种种购入材料料的买价和和采采购费用，，据以确定定材料采购购成本。结构：借方物物资采购购贷贷方买价结结转转已验收入入库采购费用材材料的的采购成本本余额：该账户可按按材料品种种或规格开开设明细账账户。在途材料成成本（二）“原原材料”账账户目的：用来来核算各种种库存原材材料收入、、发出及结结存情况，，考核储备备资金的占占用情况。。结构：借方原原材材料贷贷方已入库材料料已已发出材材料的实际成本本的的实际成成本余额：库存存材料的实际成本该账户可按按材料品种种、规格开开设明细账账户。（三）“应应付账款””账户目的：用来来核算对供供应单位的的结算债务务的发生，，偿还和结结欠情况。。结构：借方““应付付账款”贷贷方已偿还的供供应单位位的购货款款余额：尚未未偿还供应应单位的货款款该账户可按按供应单位位的名称开开设明细账账户。（四）“应付付票据”账账户目的：核算算企业对外外发生债务务时所开出出、承兑的的商业汇票票，包括银银行承兑汇汇票和商业业承兑汇票票。结构：借方应应付票据贷贷方登记开出或或承兑的汇汇票面值到期兑付的的商业汇票票面值期末余额：：尚未到期期的商业汇票面值值（五）“应应交税金””账户目的：反映映和监督企企业与国家家之间各种种税金的结算情况结构：该账户按税税种设置明明细账，进进行明细分分类核算借方贷方应交税金实际交纳的的各种税金金应交纳的各各种税金余额：多交交的税金余额：未交交的税款三、供应过过程核算的的帐务处理理（一）购买买材料，货货款已付借：物资采采购应交税金———应交增增值税贷：银行存存款或应付付票据（开开出商业汇汇票）我国增值税税制简介1954年年，法国政政府率先推推行增值税税，在之后后的短短几几十年内，，已被110多个国国家和地区区采用。我我国1984年开始始推行增值值税，1994年又又对其进行行了改革，，现行的增增值税制度度被称为生生产型增值值税。（一）增值值税制原理理从计税原理理上说，增增值税是对对商品生产产、商品流流通、劳务务服务中各各个环节的的新增价值值或商品的的附加值征征收的一种种流转税。。用马克思思劳动价值值论的观点点来看（以以公式示意意之），企业业应应交交纳纳的的增增值值税税=(V+M)╳╳17%（（现现行行税税率率））但是是，，商商品品新新增增价价值值或或商商品品附附价价值值在在商商品品生生产产和和流流通通过过程程中中难难以以准准确确计计算算，，对对征征纳纳双双方方都都不不易易操操作作。。因因此此，，世世界界各各国国一一般般采采用用税税额额抵抵扣扣的的办办法法，，即即根根据据货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额，，按按照照规规定定的的税税率率，，计计算算出出销销项项税税额额，，然然后后从从中中扣扣除除上上一一环环节节已已纳纳增增值值税税款款（（进进项项税税额额）），，其其差差额额即即为为纳纳税税人人应应交交纳纳的的增增值值税税额额。。如如下下列列公公式式所所示示：：纳税税人人应应交交纳纳的的增增值值税税额额=当当期期销销项项税税额额-当当期期进进项项税税额额销项项税税额额=(C+V+M)╳╳17%进项项税税额额=C╳╳17%纳税税人人应应交交纳纳的的增增值值税税额额=(C+V+M)╳╳17%-C╳╳17%（二）增值税税的特点1、不重复征征税。2、同同种产品最终终售价相同、、税负相同。。（三）增值税税的优点1、能较好的的体现公平税税负的原则。。2、有利于于促进企业生生产经营结构构的合理化。。3、有利于于制定合理的的价格政策。。（四）增值税税的主要纳税税范围1、销售或者者进口货物。。2、提供的加加工、修理修修配劳务。3、特殊项目目。（二）购买材材料，货款尚尚未支付借：物资采购购应交税金———应交增值税税贷：应付账款款（三）归还前前欠的购货款款借：应付账款款贷：银行存款款（四）支付购购买材料时所所发生的采购购费用借：物资采购购贷：现金或银银行存款（五）结转已已验收入库材材料的采购成成本借：原材料贷：物资采购购四、物资采购购成本计算（一）物资采采购成本1、买价（供供货单位的发发票价格）2、运杂费：：运输、装卸卸、保险、包包装、仓储等费用3、运输途中中的合理损耗耗4、入库前的的挑选整理费费5、购入物资资负担的税金金和其他费用用（二）物资采采购成本计算算方法1、买价：可可直接计入各各种材料的采采购成本2、采购费用用：若为一种种材料采购而而发生，可直直接计入该种种材料的采购购成本；若为为几种材料采采购而共同发发生，应按一一定的标准（（一般为买价价或重量）进进行分配计入入各种材料的的采购成本。。见如下公式式：单位材料应分分摊的共同费费用=发生的共同采采购费用各种材料的买买价或重量之之和某种材料应分分摊的共同费费用=该中材料的买买价或重量单位材料应分分摊的共同费费用第四节生生产过程程核算算一、生产过程程的意义（一）生产过过程的两重性性生产过程是企企业资金周转转的第二阶段段，在这一阶阶段中，企业业的主要经济济业务是人们们借助于劳动动资料对劳动动对象进行加加工、把劳动动对象加工成成劳动产品。。因此，企业业的生产过程程既是企业劳劳动产品的制制造过程，也也是物化劳动动和活劳动的的耗费过程。。（二）生产费费用内容1、生产成本本：按用途分分为：（1））直接接材料料：企企业为为生产产产品品而消消耗的的材料料、燃燃料、、动力力等费费用。。（2））直接接人工工：直直接从从事产产品生生产的的工人人的工工资费费用。。（3）其其他直直接支支出：：直接接从事事产品品生产产的工工人的的福利利费等等。（4））制造造费用用：企企业各各生产产单位位为组组织生生产而而发生生的费费用。。2、期期间费费用（1））管理理费用用：企企业行行政管管理部部门为为管理理和组组织生生产而而发生生的费费用。。（2））财务务费用用：企企业为为筹集集生产产经营营所需需资金金而发发生的的费用用。（3））营业业费用用：企企业在在销售售商品品过程程中发发生的的费用用。二、生生产成成本的的核算算（一））成本本计算算的方方式1、直直接费费用：：直接材材料、、直接接人工工、其其他直直接支支出可可直接接计入入某种种产品品的成成本。。2、制制造费费用：：若生产产两种种以上上产品品，须须通过过分配配的方方式计计入各各种产产品成成本。。分配率率=当月发发生的的制造造费用用总额额生产工工人工工资（（工时时）总总额某种产产品应应负担担的费费用=某产品品生产产工人人工资资（工工时））数分配率率（二））生产产过程程发生生的主主要经经济业业务1、生产消消耗材材料2、结结算支支付职职工工工资3、提提取职职工福福利费费4、发发生各各种制制造费费用5、结结转制制造费费用，，将其其分配配计入入各种种产品品成本本。6、结结转完完工入入库产产成品品的生生产成成本（三））产品品生产产过程程核算算应设设置的的主要要账户户1、““生产产成本本”账账户（（成本本类账账户））目的：：核算算企业业在产产品生生产过过程中中所发发生的的各种种生产产费费用。。结构：：借方生生产产成本本贷贷方发生的的各项项完完工产产品已已转出出生产费费用的的实实际成成本余额：：尚未未完工工的在产品品的生生产费费用该账户户可按按产品品或产产品种种类分分别设设置明明细账账户。。2、““制造造费用用”账账户（（成本本类账账户））目的：：核算算企业业在产产品生生产过过程中中不能能直接接记入入“生生产成成本””的各各种间间接费费用，，也就就是企企业制制造部部门为为管理理和组组织生生产而而发生生的各各项费费用。。结构：：借方制制造费费用贷贷方方当期发发生的的结结转转记入入产品品生产产成本本的费费用各项制制造费费用该账户期期末一般般无余额额该账户应应按不同同的车间间以及部部门设置置明细账账户。3、“应应付工资资”账户户（负债债类）目的：核核算企业业应付给给职工的的工资总总额，包包括括在工资资内的各各种工资资、奖金金、津贴贴等。结构：借方应应付付工资贷贷方本期内实实际支付付按按工工资支出出用给职工的的全部工工途途分分配记入入有关资数额成成本本费用的的数额该账户分分配后一一般无余余额4、“应应付福利利费”账账户（负负债类））目的：用用来核算算企业提提取的福福利费。。结构：借方应付福利利费贷方支付的数数额企业提取取的福利利费用数额额余额：表表示福利利费结余数额额5、“库库存商品品”账户户（资产产类账户户）目的：核核算企业业库存的的各种产产成品的的实际成成本。结构：借方库存商品品贷方已验收入入库的产产发出的产产成品成品的实实际成本本的实际成成本余额：表表示库存存产成品的实实际成本本该账户应应按各种种产成品品的品种种和规格格等分别别开设明明细账户户。（四）生生产过程程核算的的帐务处处理1、生产产产品及及车间和和企业管管理部门门一般耗耗用材料料借：生产产成本制造费用用管理费用用贷：原材材料2、结算算本期应应付职工工的工资资借：生产产成本制造费用用管理费用用贷：应付付工资3、提取取现金，，准备发发放工资资借：现金金贷：银行行存款4、以现现金发放放工资借：应付付工资贷：现金金5、按工资总总额的14%计计提当月月职工福福利费借：生产产成本制造费用用管理费用用贷：应付付福利费费6、通过过银行支支付车间间消耗的的水电费费等借：制造造费用贷：银行行存款7、结转转当月发发生的制制造费用用（制造造费用的的分配））借：生产产成本贷：制造造费用8、结转转当月完完工产品品成本借：库存存商品贷：生产产成本产品成本本核算示示意图备注：（1）生生产领料料；（2）结转转应付工工资；（（3）提提取职工工福利费费；（4）支付付水电费费等；（（5）分分配当月月制造费费用；（（6）结结转当当月完工工产品成成本。原材料应付工资资应付福利利费银行存款款制造费用用管理费用用生产成本本-A生产成本本-B库存商品品(1)(2)(3)(4)(5)(6)三、期间间费用的的核算（一）期期间费用用核算设设置的主主要账户户1、“管管理费用用”账户户目的：核核算企业业为管理理和组织织生产而而发生的的费用。。结构：经结转后后，该账账户月末末无余额额。借方贷方管理费用用企业当月月发生的管理费费用结转入““本年利利润”账账户的当当月管理理费用总总额2、“财财务费用用”账户户（损益益类账户户）目的：核核算企业业为筹集集资金而而发生的的各项费费用。。如：利利息支出出、手续续费等。。结构：借方财务费用用贷方各项费用用的结转记入入“本年年利发生数额额润”账户户的数额额经结转后后，该账账户月末末无余额额。(二)期期间费用用发生的的帐务处处理1、支付付管理部部门办公公费用借：管理理费用贷：银行行存款2、聘请请注册会会计师、、法律顾顾问等3、职工工借差旅旅费借：其他他应收款款贷：现金金4、现金金付业务务招待费费借：管理理费用贷：现金金借：管理理费用贷：银行行存款5、报销销差旅费费借：管理理费用贷：其他他应收款款6、支付付银行业业务手续续费借：财务务费用贷：银行行存款7、取得得银行存存款利息息收入借：银行存存款贷：财务费费用四、固定资资产折旧核核算（一）折旧旧与折旧费费1、折旧固定资产由由于使用磨磨损和无形形损耗而减减少的价值值。2、折旧费费将折旧计入入生产费用用，则称之之为折旧费费。企业每每月提折旧旧，实质就就是将固定定资产的购购置支出（（资本性支支出）在其其使用期（（往往长达达几年甚至至几十年））内平均摊摊销。（二）折旧旧额的计算算方法年折旧额=固定资产原原价预计使用年年限数月折旧额=年折旧额12（三）“累累计折旧””账户（资资产类账户户）1、目的：：核算企业业提取得固固定资产累累计折旧数数额。2、结构：：借方累计折旧贷方出售、报废废等原因按月提取的的固定减少固定资资产已提资产折旧额额取的累计折折旧额余额：表示示企业现有有固定资产已已提取的累计折旧旧数额（四）账务务处理借：制造费费用管理费用贷：累计折折旧五、跨期费费用的处理理（一）权责责发生制原原则1、凡应归归属于本期期的收益或或费用，不不论款项是是否在本期期实际收到到或付出，，均应做本本期的收入入或费用处处理；2、凡不应应归属于本本期的收益益或费用，，款项即使使在本期实实际收到或或付出，均均不应做本本期的收入入或费用处处理。3、采用权权责发生制制原则，能能够合理计计算产品成成本和准确确反映企业业的经营成成果。故企企业单位均均采用权责责发生制原原则核算损损益。例：某企业业本年第四四季度发生生如下经济济业务：（1）10月份销售售产品1000元，，货款上月月已预收；；11月份份销售产品品2000元，款存存银行；12月份份销售产品品1500元，货款款尚未收到到。（2）10月份以以现金300元支付付职工11、12、、次年1月月份三个月月取暖费。。（3）12月份以以现金720元支付付第四季度度房租费。。（4）12月份预预付下年度度报刊杂志志订阅费600元。。（5）11月份以以银行存款款购买工具具一批450元，准准备从当月月起分三个个月摊销。。10月11月12月合计收入1000200015004500费用2404904901220净收益760151010103280（二）待摊摊费用与预预提费用1、待摊费费用待摊费用是是指企业已已经支付或或发生，但但应该由本本期和以后后各期共同同负担的费费用。一般般包括：预预付保险金金、预付租租金、预付付报刊杂志志订阅费、、预付固定定资产修理理费、低值值易耗品摊摊销等。特点：先支支付，后摊摊销。2、预提费费用预提费用是是指已预先先提取由本本期负担，，但尚未支支付或发生生的费用。。一般包括括：预提银银行短期借借款利息、、预提租金金、预提固固定资产修修理费等。。特点：发生生在先，支支付在后。。（三）待摊摊费用与预预提费用核核算应设置置的账户1、“待待摊费用””账户目的：核算算企业已经经支付，但但应由本期期和以后各各期分别负负担的分摊摊期在一年年以内的各各种费用。。结构：借方待待摊费费用贷贷方已经支付或或已经分分摊的的应由本期期发生的各项项费用负负担的费用用余额：已经经支付但尚尚未摊销的费用用该账户按费费用项目设设置明细账账。2、“预提提费用”账账户（负债债类账户））目的：核算算企业预提提但尚未实实际支付的的各项费用用。结构：借方预预提提费用贷贷方实际支付的的按按照计划预预先提取数额计计入产品当当期费用的数额余额：已经经提取，但但尚未支付的数额额该账户按照照费用项目目设置明细细账。（四）待摊摊费用和预预提费用的的帐务处理理1、以银行行存款（或或现金）支支付各项待待摊费用借：待摊费费用贷：银行存存款（或现现金）2、摊销应应由本期负负担的待摊摊费用借：管理费费用（制造造费用）贷：待摊费费用3、按计划划预提应由由本期产品品负担的预预提费用（（如银行借借款利息)借：财务费费用贷：预提费费用4、实际支支付已预先先提取的预预提费用借：预提费费用贷：银行存存款第五节节销销售过过程的的核算算一、销售过过程的意义义（一）销售售过程的意意义1、销售过过程的意义义销售过程是是企业资金金周转的第第三个阶段段。在这个个阶段中，，企业的主主要任务是是售出产品品取得销售售收入而实实现销售利利润。2、销售收收入与销售售成本销售收入就就是指通过过销售产品品取得的收收入。产品销售成成本就是指指已售产品品的生产成成本。（二）销售售过程发生生的主要经经济业务1、销售产产品，货款款已收到2、销售产产品，货款款尚未收到到3、收回购购或方所欠欠货款4、结转已已售产品的的实际生产产成本5、支付各各项销售费费用（包装装费、广告告费等）6、计算应应交纳的已已售产品的的销售税金金及教育费费附加。二、销售过过程核算应应设置的帐帐户（一）“主主营业务收收入”帐户户（损益类类帐户）目的：核算算企业销售售产品所取取得的收入入。结构：借方主主营营业务收入入贷贷方方结转到“本本年利润””出售产品取取得的账户中的收收入数销售收入期末结转后后一般无余余额该账户可按按销售产品品的种类设设置明细账账户。（二）“主主营业务成成本”帐户户（损益类类帐户）目的：核算算企业销售售产品、自自制半成品品和工业性性劳务等的的成本。结构：借方主营业务成成本贷方结转已售产产品转入“本年年利润”生产成本账户的数额额期末结转后后无余额该账户应按按产品类别别（或劳务务）设置明明细账户。。（三）“营营业费用””帐户（损损益类帐户户）目的：核算算在销售过过程中所发发生的各项项销售费用用。结构：借方营业费用贷方发生的各项项费用转入“本年年利润”账户的数额额期末无余额额该账户可按按费用项目目开设明细细账户。（四）“主主营业务税税金及附加加”帐户（（损益类帐帐户）目的：核算算企业由于于销售产品品、提供工工业性劳务务等负担的的销售税金金及附加。。结构：借方主营业务税金金及附加贷方计算出的应交交纳转入“本年利利润”的销售税金账户的数额该账户期末无无余额（五）“应收收帐款”帐户户（资产类帐帐户）目的：核算企企业因销售产产品、材料、、提供劳务等等业务，应向向购货单位和和接受劳务单单位收取的款款项。结构：借方应应收账款款贷贷方应收回的款项项已已收回的的款项余额：应收而而尚未收回的款项该账户可按购购货单位的名名称设置明细细账户。三、销售过程程核算的帐务务处理1、销售产品品一批，货款款已经收到借：银行存款款贷：主营业务务收入应交税金-应应交增值税（（销项税额））2、销售产品品一批，货款款尚未收到借：应收帐款款贷：主营业务务收入应交税金-应应交增值税（（销项税额））3、收回购货货单位所欠的的货款借：银行存款款贷：应收帐款款4、结转已售售产品的实际际生产成本借：主营业务务成本贷：库存商品品5、支付发生生的各项销售售费用借：营业费用用贷：银行存款款（或现金））6、计算应交交纳的已售产产品的销售税税金及教育费费附加借：主营业务务税金及附加加贷：应交税金金-应交消费费税等其他应交款-应交教育费费附加7、实际交纳纳应交的税金金借：应交税金金其他应交款贷：银行存款款第六节财财务务成果果核算一、财务成果果的确定1、财务成果果是指企业在在一定时期全全部经营活动动所取得的利利润或发生的的亏损。2、主营业务务利润=主营营业务收入-主营业务成成本-主营业业务税金及附附加3、营业利润润=主营业务务利润+其他他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用4、利润总额额=营业利润润+投资收益益+营业外收收入-营营业外支出5、净利润=利润总额-所得税6、其他业务务收支（1）其他业业务收入：除除主营业务收收入以外的其其他销售或其其他业务收入入，如材料销销售、代购代代销、包装物物出租、提供供劳务等。（2）其他业业务支出：除除主营业务成成本以外的其其他销售或其其他业务所发发生的支出。。包括销售材材料、提供劳劳务等而发生生的相关成本本、费用，以以及相关的税税金（不含增增值税）及附附加等。7、营业外收收支（1）营业外外收入：与企企业经营无直直接关系的各各项收入，包包括固定资产产盘盈、处理理固定资产净净收益、无法法支付的应付付款项及教育育费附加返还还款等。（2）营业外外支出：与企企业经营无直直接关系的各各项支出，如如罚款支出、、税收的滞纳纳金、捐赠支支出、非常损损失、固定资资产盘亏处理理固定资产净净损失、出售售无形资产损损失、债务重重组损失等。。二、财财务成成果核核算应应设置置的账账户1、““本年年利润润”账账户（（所有有者权权益类类账户户）目的：：主要要用来来核算算企业业在本本年度度实现现的利利润（（或亏亏损））总额额。结构：：借方本本年利利润贷贷方方（1））主营营业务务成本本（（1）主主营业业务收收入（2））主营营业务务税金金及附附加（（2）其其他业业务收收入（3））其他他业务务支出出（（3））投资资收益益（4））营业业费用用（（4））营业业外收收入（5））管理理费用用（6））财务务费用用（7））所得得税余额：：本期期发生生的亏亏损数数额余余额额：本本期实实现的的利润润数额额年度终终了，，该账账户无无论是是借方方余额额还是是贷方方余额额，都都应当当全部部转入入“利利润分分配””账户户，年年度决决算后后，账账户就就无余余额。。2、““利润润分配配”账账户（（所有有者权权益账账户））目的：：核算算企业业利润润的分分配和和亏损损的弥弥补情情况。。结构：：借方利利润分分配贷贷方方（1））分配配的利利润数数年终由由“本本年利利润””（2））年终由由“本本年利利润””账户转转入的的利润润额账户转转入的的亏损损额余额：：表示示已分分配的的利余余额额：表表示尚尚未分分配润数额额或尚尚未弥弥补的的亏损损的的利润润数3、““所得得税””账户户（损损益支支出类类账户户）目的：：核算算企业业按照照规定定从当当期损损益中中扣除除的所所得税税。结构：：借方所所得税税贷贷方按规定定计算算出来来的转转入““本年年利润润”应交所所得税税数额额账账户的的所得得税数数额该账户户期末末无余余额4、““其他他业务务收入入”账账户目的：：核算算企业业经营营中取取得的的其他他业务务收入入。。结构：：该账户户期末末无余余额借方贷方其他业业务收收入企业取取得的的其他他业务收收入数数转入““本年年利润润”账账户的的本期期其他他业务务收入入数5、““其他他业务务支出出”账账户目的：核算企企业本本期发发生的的其他他业务务支出出。结构：：该账户户期末末无余余额借方贷方其他业业务支支出企业本本期发发生的的其他他业务务支出出转入““本年年利润润”账账户的的本期期其他他业务务支出出数6、““营业业外收收入””账户户（损损益类类账户户）目的：：核算算企业业发生生的，，与企企业生生产经经营无无直接接关系系的各各项收收入。。结构：：借方营营业业外收收入贷贷方转入““本年年利润润”发发生的的营业业外账户的的数额额收收入数数额该账户户期末末无余余额7、““营业业外支支出””账户户（损损益类类账户户）目的：：主要要用来来核算算企业业发生生的，，与企企业生生产经经营营无直直接关关系的的各项项支出出。结构：：借方营营业外外支出出贷贷方方发生生的的营营业业外外转转入入““本本年年利利润润””支出出的的数数额额账账户户的的数数额额该账账户户期期末末无无余余额额8、、““应应付付利利润润””账账户户目的的：：核核算算企企业业确确定定分分配配的的利利润润。。结构构：：借方方应付付利利润润贷方方登记记实实际际支支付付的的利利润润数数额额登记记应应付付给给投投资资者者的的利利润润数数额额期末末余余额额：：尚尚未未支支付付的的利利润润数数额额9、、““盈盈余余公公积积””账账户户目的的：：核核算算企企业业从从净净利利润润中中提提取取的的用用于于企企业业经经营营与与发发展展的的公公积积金金。。结构构：：借方方贷方方盈余余公公积积登记记从从企企业业净净利利润润中中提提取取的的盈盈余余公公积积金金登记记盈盈余余公公积积金金的的使使用用期末末余余额额：：盈盈余余公公积积金金的的实实际际结结存存额额三、、财财务务成成果果核核算算的的帐帐务务处处理理1、、取取得得其其他他业业务务收收入入，，如如销销售售原原材材料料借：：银银行行存存款款贷：：其其他他业业务务收收入入应交交税税金金-应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））2、、发发生生其其他他业业务务支支出出，，如如售售出出原原材材料料成成本本借：：其其他他业业务务支支出出贷：：原原材材料料应交交税税金金-应应交交城城建建税税其他他应应交交款款-应应交交教教育育费费附附加加3、、支支付付罚罚款款等等借：：营营业业外外支支出出贷：：银银行行存存款款4、取得得营业外外收入借：银行存款款贷：营业业外收入入5、无法法支付的的应付账账款借：应付付账款贷：营业业外收入入6、结转转当期损损益业务务（1）结结转当期期各种收收入借：主应应业务收收入其他业务务收入营业外收收入贷：本年年利润（2）结结转当期期的各种种费用、、支出借：本年年利润贷：主营营业务成成本主营业务务税金及及附加其他业务务支出管理费用用营业费用用财务费用用营业外支支出期末损益益结转核核算示意意图本年利润润主营业务务成本主营业务务税金及及附加其他业务务支出管理费用用等营业外支支出（1）主营业务务收入其他业务务收入营业外收收入（2）7、计算算应交纳纳所得税税的业务务（1）应应计算所所得税前前利润首先，计计算应纳纳税所得得额其次，计计算应交交纳的所所得税额额（2）账账务处理理借：所得得税贷：应交交税金–应交所得得税应交所得得税额=应纳税所得额33%8、实际缴纳纳所得税税的业务务借：应交交税金–应交所得得税贷：银行行存款9、结转转所得税税的业务务借：本年年利润贷：所得得税四、利润润分配的的核算（一）利利润分配配的顺序序1、提取取盈余公公积金，，包括法法定盈余余公积金金和法定定的公益益金。2、向投投资者分分配利润润（二）利利润分配配核算的的帐务处处理1、提取取盈余公公积金借：利润润分配--提取取盈余公公积金贷：盈余余公积2、向投投资者分分配利润润借：利润润分配——应付利利润贷：应付付利润3、年度终了了，将本本期实现现的税后后利润，，结转到到“利润润分配””账户借：本年年利润贷：利润润分配——未分配配利润4、年度度终了，，结转已已分配的的利润借：利润润分配——未分配配利润贷：利润润分配——提取盈余公公积--应付付利润经过上述述账务处处理后，，“利润润分配——未分配配利润””账户余余额即为为年末未未分配利利润（贷贷方余额额）或未未弥补亏亏损（借借方余额额）。利润分配配核算示示意图说明：假假定本年年度利润润总额为为100000元；年年终企业业决定向向投资者者分配利利润5000元元；企业业所得税税率为33%；；法定盈盈余公积积金提取取比例为为10%；法定定公益积积金提取取比例为为5%盈余公积积应付利润润利润分配配-提取盈盈余公积积利润分配配-应付利润润所得税利润分配配-未分配利利润本年利润润1000003300033000（1）670006700067000（2）1005010050（3）50005000（4）10050500015050（5）第六节节资资金金退退出业业务务核算算一、资金金退出企企业经营营的方式式1、上缴缴税金2、归还还借款3、支付付现金红红利4、职工工福利费费的使用用二、资金金退出核核算的帐帐务处理理1、上缴缴税金借：应交交税金贷：银行行存款2、向银银行归还还借款借：短期期借款贷：银行行存款3、向所所有者支支付现金金红利借：应付付利润贷：银行行存款4、职工工福利费费的使用用，如付付职工医医药费等等借：应付付福利费费贷：银行行存款（（现金））习题辅导导习题一一、分录录1、借：：其他应应收款500贷：现金金5002、借：：物资采采购-甲甲16000-乙12800应交税金-应应交增值税4896贷：应付票据据336963、借：物资资采购720贷：银行存款款480现金2404、借：原材材料-甲16480-乙13040贷：物资采购购295205、借：应应付票据33696贷：银行存款款336966、借：物资资采购-甲5500-乙5600应交税金-应应交增值税1887贷：银行存款款129877、借：：物资采购720贷：银行存款款540现金1808、借：：原材料-甲甲5940-乙5880贷：物资采购购11820二、账户借方物物资采购贷贷方2880072011100720本期发生额41340本本期发生额41340借方物资采购––甲贷方160004805500440本期发生额22420本本期期发生额22420借方物物资资采购-乙贷贷方128002405600280本期发生额18920本本期期发生额18920借方原材料贷方（4）29520（8）11820本期发生额41340本本期发发生额期末余额413409、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。12:56:0312:56:0312:5612/29/202212:56:03PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2212:56:0312:56Dec-2229-Dec-2212、故人江海别别，几度隔