会计概论 史富莲第15章预算管理

第十五章全面预算管理学习目标第一节全面预算管理的意义第二节预算编制方法再回首(学习目标小结)会计词汇练习题案例回总目录学习目标

了解预算管理的概念及作用

了解全面预算管理体系

了解不同预算之间的关系

了解全面预算的几种编制方法返回第一节全面预算管理的意义

一、全面预算的概念

二、全面预算的作用

三、全面预算管理体系

四、全面预算的编制返回一、全面预算的概念预算是用货币单位表示的财务计划，它是用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

下一页上一页回目录回节目录二、全面预算的作用(一)明确各部门的工作目标和任务(二)协调各部门的工作(三)控制各部门的经济活动(四)考核各部门的成绩下一页上一页回目录回节目录三、全面预算管理体系

下一页上一页回目录（一）全面预算管理的组织机构全面预算管理的组织机构是全面预算管理的基础和保证。组织机构的设置包括各预算机构的设置、各机构的职能、责任单位的划分、企业相关部门的职责。（二）全面预算管理体系企业根据其发展战略，制定预算目标，经过预算编制、执行、分析、考评等流程，实现企业目标。预算管理体系框架如图15-1所示。

下一页上一页回目录图15-1预算管理体系框架公司发展战略预算目标预算编制预算执行计量实际执行结果预算跟踪检查差异分析反馈报告评价考核预算调整管理与技术支持公司价值下一页上一页回目录回节目录四、全面预算的编制经营预算是指与企业日常业务直接相关的基本生产经营活动的预算。主要包括有：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）产品成本预算；（7）期末存货预算；（8）销售与管理费用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。

1．经营预算下一页上一页回目录财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：（1）现金预算；（2）预计利润表；（3）预计资产负债表；（4）预计现金流量表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。

2．财务预算下一页上一页回目录资本支出预算主要是涉及长期投资的预算，是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等都必须在投资项目可行性研究的基础上编制预算，具体反映投资的时间、规模、收益以及资金的筹措方式等。

3．资本支出预算下一页上一页回目录项目内容经营预算（1）销售预算；（2）直接材料消耗及采购预算；（3）直接人工预算；（4）制造费用预算；（5）产品成本预算；（6）期末存货预算；（7）销售与管理费用预算等

财务预算（1）现金预算；（2）预计利润表（损益表）；（3）预计资产负债表。

资本支出预算企业不经常发生的、一次性业务的预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等。下一页上一页回目录企业全面预算的各项内容前后衔接，相互勾稽，形成了一个完整的体系，它们之间的关系如图15-2所示。下一页上一页回目录下一页上一页回目录企业生产经营预算通常是在销售预测的基础上，首先对企业的产品销售进行预算，然后再以“以销定产”的方法，逐步对生产、材料采购、存货和费用等方面进行预算。企业的财务预算是在经营预算和资本支出预算的基础上，按照一般会计原则和方法编制出来的。企业生产经营活动全面预算的预算期间通常为一年，并且与企业的会计年度相一致。下一页上一页回目录（一）销售预算通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：

销售收入=销售量×销售单价下一页上一页回目录（二）生产预算生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量

下一页上一页回目录（三）直接材料预算预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：

预计直接材料采购量=预计生产量×单位产品耗用量+预计期末材料存货－预计期初材料存货

同时可得：直接材料预算额=直接材料预计采购量×直接材料单价下一页上一页回目录（四）直接人工预算直接人工预算额=预计生产量×单位产品直接人工小时×小时工资率下一页上一页回目录（五）制造费用预算变动制造费用和固定制造费用分别进行编制：变动制造费用预算额=预计生产量×单位产品预定分配率

固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧需要将其从固定制造费用中扣除。下一页上一页回目录（六）期末产成品存货预算先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。下一页上一页回目录（七）销售成本预算销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即：

销售成本预算=产品单位成本×预计销售量下一页上一页回目录（八）销售与管理费用预算销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。

下一页上一页回目录（九）现金预算现金预算是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。下一页上一页回目录（十）预计损益表预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。下一页上一页回目录（十一）预计资产负债表预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。下一页上一页回目录进入第二节第二节预算编制方法一、固定预算二、弹性预算三、零基预算四、概率预算五、滚动预算返回一、固定预算固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定指标均为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。现举例说明这种预算的编制过程。

下一页上一页回目录【例15-1】A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70％，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18,000元。下一页上一页回目录季度1234全年预计销售量(件)①3006004004501,750销售单价②200200200200200预计销售额③=①x②60,000120,00080,00090,000350,000根据上述资料，首先编制出销售预算表如表15-1所示。表15-1销售预算表

2003年度

单位：元下一页上一页回目录季度

1234全年预计销售额①

601208090350收到上季应收销货款

②=上季①×30%1818362496收到本季销货款

③=①×70%42845663245现金收入合计

④=②+③

601029287341根据销售预算及前期应收账款的回收及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如表15-2所示。现金收入计算表是编制现金预算的依据。

表15-2预计现金收入计算表

2003年度

单位：千元下一页上一页回目录【例15-2】依上例资料，如果A公司期末存货量为下一季度销售量的10％，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制出预算年度的生产预算如表15-3所示。下一页上一页回目录表15-3生产预算表2003年度单位：件季度

1234全年预计销售量（件）①

3006004004501,750加：预计期末存货量

②=下季①×10%6040454040减：期初存货量

③=上季②

5060404550预计生产量④=①+②－③

3105804054451,740生产预算的数据通常以实物计量，但是在多品种的情况下，也可以采用货币单位来计量。下一页上一页回目录【例15-3】依上例资料，如果A公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额4公斤，每公斤单位成本为12元，每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6,000元，估计预算年度期初材料存量为510公斤，期末材料存量为500公斤。生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，及期初、期末的材料存量，编制出材料采购预算，如表15-4所示。

下一页上一页回目录季度

1234全年预计生产量（件）①

3105804054451,740单位产品材料消耗定额②44444生产需要量③=①×②1,2402,3201,6201,7806,960加：期末存量

④=下季③×30%696486534500500减：期初存量

⑤=上季④510696486534510预计生产量⑥=③+④－⑤

1,4262,1101,6681,7466,950表15-4A公司材料采购预算2003年度单位：公斤在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制出材料采购现金支出计算表，如表15-5所示。下一页上一页回目录季度

1234全年材料采购量（公斤）①

1,4262,1101,6681,7466,950材料单位成本②1212121212预计材料采购额③=①×②17,11225,32020,01620,95283,400应付上季赊购款④=上季③×40%6,0006,844.810,1288,006.430,979.2应付本季现购款

⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250,040现金支出⑥=④

+⑤

16,267.222,036.822,137.620,577.681,019.2表15-5材料采购现金支出计算表2003年度单位：元下一页上一页回目录【例15-4】依前例资料，如果A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制出直接人工预算表，如表15-6所示。下一页上一页回目录表15-6A公司直接人工预算表2003年度单位：元季度

1234全年预计生产量(件)①

3105804054451,740单位产品工时定额(小时)②33333总工时用量(小时)

③=①×②9301,7401,2151,3355,220单位工时工资率(元)④55555预计直接人工成本(元)⑤=③×④

4,6508,7006,0756,67526,100下一页上一页回目录【例15-5】假定预测A公司在预算期间的变动间接制造费用为31,320元（其中间接人工10,000元，间接材料8,000元，水电费12,000元，维修费1,320元），固定间接制造费用46,980元（其中管理人工工资12,000元，维护费4,980元，保险费10,000元，设备折旧费20,000元），其他条件同前例。并且A公司的变动间接制造费用分配率按产量计算，以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：

变动间接制造费用分配率=变动间接制造费用/预算期生产总量=31,320÷1,740=18下一页上一页回目录季度

1234全年预计生产量(件)①

3105804054451,740变动间接制造费用现金支出

②=①×185,58010,4407,2908,01031,320固定间接制造费用

③=46,980÷411,74511,74511,74511,74511,745减：折旧④=20,000÷4

5,0005,0005,0005,0005,000间接制造费用现金支出合计

⑤=②+③－④

12,32517,18514,03514,75558,300根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制出间接制造费用预计现金支出计算表如表15-7所示。表15-7间接制造费用预计现金支出计算表

2003年度单位：元下一页上一页回目录成本项目

价格标准

用量标准

合计金额

直接材料

①

12元/公斤

4公斤

48直接人工

②5元/小时

3工时

15制造费用

③=(31,320+46980)÷174045产品单位成本④=①+②+③108产品期末存货量(件)⑤

40产品期末存货成本⑥=④×⑤

4,320根据表15-1～表15-7的内容，可编制出产品单位成本及期末存货预算表，如表15-8所示。

表15-8产品单位成本及期末存货预算表2003年度单位：元下一页上一页回目录【例15-6】假定预测A公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3,500元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为13,600元。

根据上述条件及前例的资料，可编制出销售及管理费用预算如表15-9所示。下一页上一页回目录表15-9销售及管理费用预算表

2003年度单位：元季度

1234全年预计销售量(件)①

3006004004501,750变动销售及管理费用分配表

②=3500÷175022222变动销售及管理费用现金支出

③=①×②6001,2008009003,500固定销售及管理费用现金支出④=13600÷4

3,4003,4003,4003,40013,600现金支出总额⑤=③+④

4,0004,6004,2004,30017,100下一页上一页回目录【例15-7】假定A公司预计在第1季度购置设备94,000元。期末现金余额不得少于20,000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10％。预计预算期初现金余额为45,000元。预算期按季度编制现金预算。根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制出现金预算表。如表15-10所示。表15-10现金预算表

2003年度单位：元季度

1234全年期初现金余额45,00026,257.858,23686,288.445,000加：现金收入(表15-2)收回赊销款和现销收入60,000102,00092,00087,000341,000可动用现金合计105,000128,257.8150,236173,288.4386,000下一页上一页回目录季度

1234全年减：现金支出直接材料(表15-5)直接人工(表15-6)间接制造费用(表15-7)销售和管理费用(表15-9)购置设备支付所得税现金支出合计

16,267.24,65012,3254,00094,00017,500148,742.222,036.88,70017,1854,600

17,50070,021.822,137.66,07514,0354,200

17,50063,947.620,577.66,67514,7554,300

17,50063,807.681,019.226,10058,30017,10094,00070,000346,519.2现金节余或不足43,742.258,23686,288.4109,480.839,480.8筹措资金向银行借款归还借款支付利息70,00070,0007,00070,00070,0007,000期末现金余额26,257.858,23686,288.432,480.832,480.8表15-10现金预算表（续）2003年度单位：元下一页上一页回目录资产金额负债及所有者权益金额流动资产现金应收账款原材料产成品合计固定资产土地房屋及设备减：累计折旧合计45,00018,0006,1205,40074,520

60,000240,00040,000260,000流动负债应付账款长期负债合计

所有者权益实收资本盈余公积合计

6,000

6,000

200,000128,520328,520资产总计334,520负债及所有者权益总计

334,520【例15-8】假定A公司预算期初的资产负债表如表15-11所示。表15-11A公司期初资产负债表2003年12月31日

单位：元下一页上一页回目录销售收入减：销售成本销售毛利减：销售及管理费用营业净利润减：利息费用税前利润减：所得税净利润①②=1750×108③=①－②④⑤=③－④⑥⑦=⑤－⑥⑧⑨=⑦－⑧

（表15-2）(表15-3)(表15-8)

（表15-9）

（表15-10）

（表15-10）

350,000189,000161,00017,100143,9007,000136,90070,00066,900根据表15-11和前面所有各例的预算资料，可编制出预计损益表和预计资产负债表如表15-12、表15-13所示。表15-12预计损益表

2003年

单位：元下一页上一页回目录流动资产现金应收账款原材料产成品合计固定资产土地房屋及设备减：累计折旧合计

①②=90,000×30%③=500×12④⑤=①+②+③+④

⑥=60,000⑦=240,000+94,000⑧=40,000+20,000⑨=⑥+⑦－⑧

（表15-10）（表15-1）（表15-4）（表15-5）（表15-8）

（表15-10）（表15-7）

32,480.827,0006,0004,32069,800.8

60,000334,00060,000334,000资产总计⑩=⑤+⑨403,800.8表15-13预计资产负债表

2003年

单位：元下一页上一页回目录

流动负债应付账款长期负债负债合计所有者权益实收资本盈余公积所有者权益合计

a=20,952×40%

b=a

cd=128,520+66,900e=c+d

（表15-5）

8,380.8

8,380.8

200,000195,420395,420负债及所有者权益总计f=b+e403,800.8表15-13预计资产负债表（续）2003年

单位：元下一页上一页回目录回节目录二、弹性预算弹性预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。

现举例说明这种预算的编制过程。

下一页上一页回目录【例15-9】设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46,600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件、1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表如表15-14所示。下一页上一页回目录表15-14A公司弹性利润预算表2003年度

单位：元销售量(件)15501650175018501950销售收入（单价200元）310,000330,000350,000370,000390,000减：变动成本(单位变动成本20元)124,000132,000140,000148,000156,000边际贡献186,000198,000210,000222,000234,000减：固定成本46,60046,60046,60046,00046,600营业净利139,400151,400163,400175,400187,400下一页上一页回目录回节目录三、零基预算零基预算的全称为“以零为基础编制的计划和预算”，主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。下一页上一页回目录

1．确定预算期的生产经营目标，以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。2．对预算期各项费用的支出方案进行成本——效益分析及综合评价，划分成不同等级并排出先后顺序。3．按照已排出的等级和顺序，并根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。

零基预算的编制步骤为：下一页上一页回目录回节目录四、概率预算概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制出的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围，而且还考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。因此在预算的编制过程中，不仅要对有关变量的相应数值进行加工，而且还需对有关变量可预期的概率进行分析。现举例说明这种预算的编制过程。

下一页上一页回目录【例15-10】设A公司预算期产品销售单价为100元，销售量和变动成本的预期值及相应的概率，以及其他有关数据如表15-15所示。

现举例说明这种预算的编制过程。下一页上一页回目录销售量(件)销售收入(元)概率Ⅰ200002,000,0000.2250002,500,0000.6300003,000,0000.2变动成本(生产)505560505560505560变动成本(销售)555555555概率Ⅱ0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本350,000350,000350,000400,000400,000400,000450,000450,000450,000利润550,000450,000350,000725,000600,000475,000900,000750,000600,000总概率0.060.080.060.180.240.180.060.080.06利润期望值600,000表15-15A公司生产及销售情况单位：元下一页上一页回目录预期值变化范围

销售收入减：变动生产成本生产边际贡献减：变动销售成本产品边际贡献减：固定成本利润总额2,500,0001,375,0001,125,000125,0001,000,000400,000600,0002,000,000～3,000,0001,000,000～1,800,000800,000～1,500,000100,000～150,000700,000～1,350,000350,000～450,000350,000～900,000根据表15-15，通过将各变量的有关数据与其相对应的总概率相乘，然后再汇总，就可得各变量的预期值。为方便使用，下面用普通损益表的形式来表述如表15-16所示。表15-16预计利润表(概率预算)单位：元下一页上一页回目录回节目录五、滚动预算滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间（一般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致）。它的预算期一般也是一年，但是每执行完1个月后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加1个月的预算，使新的预算期仍旧保持为一年。

下一页上一页回目录滚动预算的编制基本上是按其他的预算方法进行，但是它对近期3个月内的预算比较详细具体，而对其后9个月的预算则较为笼统，因为远期的市场等因素一般较难于预测。

下一页上一页回目录进入再回首再回首（学习目标小结）

目标1了解预算管理的概念及作用预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。其作用：明确各部门的工作目标和任务；协调各部门的工作；控制各部门的经济活动；考核各部门的成绩。下一页上一页回目录返回企业战略→预算目标→预算编制→预算执行→预算分析→预算考评，构成全面预算管理体系。目标2

了解全面预算管理体系。下一页上一页回目录返回通常完整的全面预算应包括经营预算、财务预算及资本支出预算三部分，各项内容前后衔接，相互勾稽，形成了一个完整的体系。目标3

了解不同预算之间的关系下一页上一页回目录返回常用的编制方法包括：固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算、滚动预算。下一页上一页回目录进入会计词汇目标4了解全面预算的几种编制方法返回会计词汇全面预算

固定预算

弹性预算

零基预算

滚动预算

返回回目录进入练习题练习题返回参考答案练习15-1某工厂期初存货250件，本月预计销售500件。要求：(1)如果预计期末存货300件，本月应生产多少件？(2)如果预计期末存货260件，本月应生产多少件？练习15-2

假设A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内四个季度的销售量经测算分别为250件、300件、400件和350件。根据以往经验，销货款在当季可收到60%，下一季度收到其余的40%。预计预算年度第一季度可收回上年第四季度的应收账款20,000元。要求：计算本年各季度的现金收入。回目录进入案例案例下一页上一页回目录白水旅游用品公司18分店现金预算案例一、基本案情

白水旅游用品公司18分店是一家专营户外娱乐器材的商店。为了更好地安排资金的使用，公司要制定4、5、6、7月的现金预算。公司的部门经理及主管会计将于下周末检查预算情况，公司有关财务资料如下：

1．公司以2003年3月31日为预算的起始日，资产负债如表15-17所示：表15-17白水公司第18分店资产负债表单位：元资产负债流动资产流动负债现金15,000应付账款16,800应收账款16,000应付工资及佣金4,250存货48,000总负债 21,050预付保险费1,800所有者权益78,950固定资产设备和装置32,000累计折旧12,800总资产100,000负债及所有者权益合计

100,000

下一页上一页回目录月份

收入额（元）4月50,0005月80,0006月60,0007月50,000下一页上一页回目录2.公司有赊销业务，故在销售后仍需继续收款。当出现现金短缺时，公司将通过6个月的分期应付票据筹资。3.3月份销售收入为40,000元，销货主管计划未来4个月的销售收入如表15-18所示：表15-8其中60%是现销，40%是赊销，所有的赊销都将于销售月份的下月收回现金。3月31日报表中的应收账款16,000元即为3月份的赊销额（40,000×40%），坏账损失微乎其微。下一页上一页回目录4．白水公司保持的存货量等于2