中级财务会计课件05-长期股权投资概要

1中级财务会计IntermediateFinancialAccounting

课件制作：薛许军1中级财务会计课件制作：薛许军2普通高等教育“十一五”国家级规划教材《中级财务会计》（第三版）

张天西等编著复旦大学出版社2普通高等教育“十一五”国家级规划教材张天西等编著3第五章

长期股权投资3第五章

长期股权投资4本章内容提要长期股权投资的类型长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的处置长期股权投资的列报4本章内容提要长期股权投资的类型5第一节长期股权投资的类型按对被投资单位的影响力分类按形成方式分类5第一节长期股权投资的类型按对被投资单位的影响力分类长期股权投资

含义：通过投资取得被投资单位的股份，享有权益并承担风险（权益性投资）。特点：长期持有；获取一定经济利益，并承担相应风险；通常不能随时出售；投资风险大。长期股权投资按对被投资单位的影响力分类控制；共同控制；重大影响；无控制、无共同控制且无重大影响7按对被投资单位的影响力分类控制；7

能够对被投资单位实施控制（对子公司的投资）；能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。

按形成方式分类合并形成的长期股权投资控股合并吸收合并新设合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非合并原因形成的长期股权投资9按形成方式分类合并形成的长期股权投资910第二节长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合非合并原因形成的长期股权投资10第二节长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并计量：合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量。账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）之间的差额，应当调整资本公积；若资本公积不足以冲减，则调整留存收益。核算举例：见教材P135~13711同一控制下企业合并计量：合并中取得的资产和负债，应当按照合并同一控制下的企业合并：按照在被合并方中所有者权益账面价值的份额作为长期投资初始成本；长期投资初始成本与取得投资时支付的全部价款或非现金资产的账面价值的差额，调整资本公积；中级财务会计课件05-长期股权投资概要业务举例：新兴公司于2009年2月1日，以控股合并方式合并同一集团内部F公司，支付款项共计800万元，取得F公司70%的股份，此时F公司所有者权益账面价值为1200万元。借：长期股权投资840（1200*70%）贷：银行存款800

资本公积—股本溢价40（以发行权益性证券作为合并对价进行合并的，会计处理类似）业务举例：新兴公司于2009年2月1日，以控股合非同一控制下企业合并购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。14非同一控制下企业合并购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权非同一控制下企业合并合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。核算举例：见教材P138。15非同一控制下企业合并合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净举例：新兴公司于2009年3月1日，取得D公司（没有关联关系）70%的股权，以控制D公司生产经营决策，在合并中，支付银行存款160万元，专利技术的账面价值为560万元，其公允价值为840万元，A公司另外支付100万元资产评估费。借：长期股权投资1100（160+840+100）贷：银行存款260

无形资产560

营业外收入280举例：新兴公司于2009年3月1日，取得D公司（

国美永乐并购案永乐停牌前股票价格为2.05元港币，公司市值约为47.87亿港元，而国美停牌前股价为6.35元港币，公司市值145.59亿元港币。同时，国美永乐合并方案公布，将采用现金加换股方式，每股永乐对价0.3247股国美，外加每股永乐获0.1736港元，合计总对价每股永乐2.2354港元。永乐被强制收购90%股份后，国美将实行大股东权利，强制要求永乐退市。此次交易总金额52.68亿港元，其中现金为4.09亿港元，占此次交易总额的7.8%。国美永乐并购案非合并原因形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资核算举例：见教材P13918非合并原因形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资18举例：新兴公司于2009年3月10日，买入G公司20%的股权，实际支付银行存款1600万元，另支付手续费等相关费用40万元。买入后能够对G公司施加重大影响。借：长期股权投资1640（1600+40）贷：银行存款1640举例：新兴公司于2009年3月10日，买入G公司20第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法两种方法的转换和比较长期股权投资的减值20第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业确认投资收益，而此时，长期股权投资成本仍维持初始成本不变。21一、长期股权投资的成本法在成本法下，长期股权投资应当按照初始1、适用范围：能够对被投资单位实施控制（对子公司的投资）；对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。1、适用范围：2、例B企业×1年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于×1年5月2日宣告分派×0年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理如下：

2、例B企业×1年4月2日购入C公司股份50000股，每股B企业的会计处理①计算初始投资成本：

成交价

(50000×12.12)

606000加：税费

3200

初始投资成本609200②购入时的会计分录

借：长期股权投资--C公司609200贷：银行存款

609200③C公司宣告分派股利

借：应收股利(50000×0.2)

10000贷：投资收益

10000B企业的会计处理①计算初始投资成本：3、成本法的优点第一，投资账户能够反映投资的成本；第二，核算简便；第三，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合；第四，与法律上企业法人的概念相符；第五，成本法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法的差异问题；第六，成本法的核算比较稳健。3、成本法的优点第一，投资账户能够反映投资的成本；二、长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价；其后，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值进行调整的一种计价方法。在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”等明细科目。26二、长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以初始投适用范围：能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；适用范围：1、股权投资差额初始投资成本与时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额。若初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则差额认作被投资企业的商誉，不做调整。1、股权投资差额初始投资成本与时应享有被投资单位可辨认净资产若初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则差额应作为当期的收益处理，同时调整长期股权的初始投资成本。借：长期股权投资贷：营业外收入29若初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值2、被投资单位实现净利润时被投资单位实现净利润时，投资企业按其应享有的份额，调整增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。若被投资单位发生亏损，则相反。302、被投资单位实现净利润时被投资单位实现净利润时，投资企业按3、被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值，同时确认应收股利。核算举例：见教材P143~145。313、被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时中级财务会计课件05-长期股权投资概要例：甲企业×0年1月1日向H企业投出资产如下表所示，甲企业的投资占H企业有表决权资本的30%，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。×0年H企业全年实现净利润550000元；×1年2月份宣告分派现金股利350000元；×1年H企业全年净亏损2100000元；×2年H企业全年实现净利润850000元。

例：甲企业×0年1月1日向H企业投出资产如下表所示，甲企业的项目帐面余额累计折旧公允价值机床500000150000400000汽车45000050000420000土地使用权150000

—150000合计1100000200000970000甲企业投出资产一览表

×0.1.2单位：元项目帐面余额累计折旧公允价值机床50000甲企业的会计处理如下：(1)*0年1月投资时：

借：长期股权投资--H企业(投资成本)970000累计折旧

200000贷：固定资产

950000无形资产--土地使用权

150000

营业外收入70000(2)*0年12月31日：550000*30%=165000借：长期股权投资--H企业(损益调整)165000贷：投资收益

165000(3)*0年末“长期股权投资--H企业”科目的账面余额

=970000+165000=1135000(元)。甲企业的会计处理如下：(1)*0年1月投资时：甲企业的会计处理如下：(4)×1年宣告分派股利：350000×30%=105000借：应收股利--H企业105000贷：长期股权投资--H企业(损益调整)105000宣告分派股利后“长期股权投资--H企业”科目的账面余额=1135000-105000=1030000(元)甲企业的会计处理如下：(4)×1年宣告分派股利：35000甲企业的会计处理如下：(5)×1年12月31日：210万*30%=63，103-63=40可减少“长期股权投资”账面价值的金额1040000元，按规定，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为借：投资收益630000贷：长期股权投资--H企业(损益调整)630000(6)×1年12月31日“长期股权投资--H企业”科目的账面余额为40万元。甲企业的会计处理如下：(5)×1年12月31日：210万*甲企业的会计处理如下：(7)×2年12月31日：

85*30%=25.5；借：长期股权投资--H企业(损益调整)255000贷：投资收益--股权投资收益

255000

甲企业的会计处理如下：(7)×2年12月31日：4、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应按照持股比例计算应归属于本企业的部分，调整长期股权投资的账面价值并计入资本公积。核算举例：见教材P146394、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动对于被投资单位三、长期股权投资减值准备的计提：①账户设置：可收回金额小于账面价值时，“长期股权投资减值准备”：核算企业计提的长期股权投资减值准备。提取后不转回。②账务处理：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备三、长期股权投资减值准备的计提：41第四节长期股权投资的处置处置时，结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置该项长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的，原已计入资本公积中的金额，在处置时也应同时自资本公积转入当期损益。41第四节长期股权投资的处置处置时，结转与所售股权相对应的处置收入与投资账面价值的差额，计入“投资收益”。

账务处理：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（或借）投资收益处置收入与投资账面价值的差额，计入“投资收益”。43第五节长期股权投资的列报资产负债表的“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。在会计报表附注中还应披露与长期股权投资有关的详细信息。43第五节长期股权投资的列报资产负债表的“长期股权投资”项中级财务会计44本章内容结束让我们开始下一章吧！中级财务会计44本章内容结束让我们开45中级财务会计IntermediateFinancialAccounting

课件制作：薛许军1中级财务会计课件制作：薛许军46普通高等教育“十一五”国家级规划教材《中级财务会计》（第三版）

张天西等编著复旦大学出版社2普通高等教育“十一五”国家级规划教材张天西等编著47第五章

长期股权投资3第五章

长期股权投资48本章内容提要长期股权投资的类型长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的处置长期股权投资的列报4本章内容提要长期股权投资的类型49第一节长期股权投资的类型按对被投资单位的影响力分类按形成方式分类5第一节长期股权投资的类型按对被投资单位的影响力分类长期股权投资

含义：通过投资取得被投资单位的股份，享有权益并承担风险（权益性投资）。特点：长期持有；获取一定经济利益，并承担相应风险；通常不能随时出售；投资风险大。长期股权投资按对被投资单位的影响力分类控制；共同控制；重大影响；无控制、无共同控制且无重大影响51按对被投资单位的影响力分类控制；7

能够对被投资单位实施控制（对子公司的投资）；能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。

按形成方式分类合并形成的长期股权投资控股合并吸收合并新设合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非合并原因形成的长期股权投资53按形成方式分类合并形成的长期股权投资954第二节长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合非合并原因形成的长期股权投资10第二节长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并计量：合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量。账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）之间的差额，应当调整资本公积；若资本公积不足以冲减，则调整留存收益。核算举例：见教材P135~13755同一控制下企业合并计量：合并中取得的资产和负债，应当按照合并同一控制下的企业合并：按照在被合并方中所有者权益账面价值的份额作为长期投资初始成本；长期投资初始成本与取得投资时支付的全部价款或非现金资产的账面价值的差额，调整资本公积；中级财务会计课件05-长期股权投资概要业务举例：新兴公司于2009年2月1日，以控股合并方式合并同一集团内部F公司，支付款项共计800万元，取得F公司70%的股份，此时F公司所有者权益账面价值为1200万元。借：长期股权投资840（1200*70%）贷：银行存款800

资本公积—股本溢价40（以发行权益性证券作为合并对价进行合并的，会计处理类似）业务举例：新兴公司于2009年2月1日，以控股合非同一控制下企业合并购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。58非同一控制下企业合并购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权非同一控制下企业合并合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。核算举例：见教材P138。59非同一控制下企业合并合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净举例：新兴公司于2009年3月1日，取得D公司（没有关联关系）70%的股权，以控制D公司生产经营决策，在合并中，支付银行存款160万元，专利技术的账面价值为560万元，其公允价值为840万元，A公司另外支付100万元资产评估费。借：长期股权投资1100（160+840+100）贷：银行存款260

无形资产560

营业外收入280举例：新兴公司于2009年3月1日，取得D公司（

国美永乐并购案永乐停牌前股票价格为2.05元港币，公司市值约为47.87亿港元，而国美停牌前股价为6.35元港币，公司市值145.59亿元港币。同时，国美永乐合并方案公布，将采用现金加换股方式，每股永乐对价0.3247股国美，外加每股永乐获0.1736港元，合计总对价每股永乐2.2354港元。永乐被强制收购90%股份后，国美将实行大股东权利，强制要求永乐退市。此次交易总金额52.68亿港元，其中现金为4.09亿港元，占此次交易总额的7.8%。国美永乐并购案非合并原因形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资核算举例：见教材P13962非合并原因形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资18举例：新兴公司于2009年3月10日，买入G公司20%的股权，实际支付银行存款1600万元，另支付手续费等相关费用40万元。买入后能够对G公司施加重大影响。借：长期股权投资1640（1600+40）贷：银行存款1640举例：新兴公司于2009年3月10日，买入G公司64第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法两种方法的转换和比较长期股权投资的减值20第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业确认投资收益，而此时，长期股权投资成本仍维持初始成本不变。65一、长期股权投资的成本法在成本法下，长期股权投资应当按照初始1、适用范围：能够对被投资单位实施控制（对子公司的投资）；对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。1、适用范围：2、例B企业×1年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于×1年5月2日宣告分派×0年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理如下：

2、例B企业×1年4月2日购入C公司股份50000股，每股B企业的会计处理①计算初始投资成本：

成交价

(50000×12.12)

606000加：税费

3200

初始投资成本609200②购入时的会计分录

借：长期股权投资--C公司609200贷：银行存款

609200③C公司宣告分派股利

借：应收股利(50000×0.2)

10000贷：投资收益

10000B企业的会计处理①计算初始投资成本：3、成本法的优点第一，投资账户能够反映投资的成本；第二，核算简便；第三，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合；第四，与法律上企业法人的概念相符；第五，成本法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法的差异问题；第六，成本法的核算比较稳健。3、成本法的优点第一，投资账户能够反映投资的成本；二、长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价；其后，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值进行调整的一种计价方法。在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”等明细科目。70二、长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以初始投适用范围：能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；适用范围：1、股权投资差额初始投资成本与时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额。若初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则差额认作被投资企业的商誉，不做调整。1、股权投资差额初始投资成本与时应享有被投资单位可辨认净资产若初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则差额应作为当期的收益处理，同时调整长期股权的初始投资成本。借：长期股权投资贷：营业外收入73若初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值2、被投资单位实现净利润时被投资单位实现净利润时，投资企业按其应享有的份额，调整增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。若被投资单位发生亏损，则相反。742、被投资单位实现净利润时被投资单位实现净利润时，投资企业按3、被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值，同时确认应收股利。核算举例：见教材P143~145。753、被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时中级财务会计课件05-长期股权投资概要例：甲企业×0年1月1日向H企业投出资产如下表所示，甲企业的投资占H企业有表决权资本的30%，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。×0年H企业全年实现净利润550000元；×1年2月份宣告分派现金股利350000元；×1年H企业全年净亏损2100000元；×2年H企业全年实现净利润850000元。

例：甲企业×0年1月1日向H企业投出资产如下表所示，甲企业的项目帐面余额累计折旧公允价值机床500000150000400000汽车45000050000420000土地使用权150000

—150000合计1100000200000970000甲企业投出资产一览表

×0.1.2单位：元项目帐面余额累计折旧公允价值机床50000甲企业的会计处理如下：(1)*0年1月投资时：

借：长期股权投资--H企业(投资成本)970000累计折旧

200000贷：固定资产

950000无形资产--土地使用权

150000

营业外收入70000(2)*0年12月31日：550000*30%=165000借：长期股权投资--H企业(损益调整)165000贷：投资收益

165000(3)*0年末“长期股权投资--H企业”科目的账面余额

=970000+165000=1135000(元)。甲企业的会计处理如下：(1)*0年1月投资时：甲企业的会计处理如下：(4)×1年宣告分派股利：350000×30%=105000借：应收股利--H企业105000贷：长期股权投资--H企业(损益调整)105000宣告分派股利后“长期股权投资--H企业”科目的账面余额=11350