企业所得税会计-核算教程课件

第三节企业所得税的会计核算第三节企业所得税的会计核算一、所得税核算的方法1、当期计列法——应付税款法含义：将本期税前会计利润与应税所得之间的差异，均在当期确认为所得税费用的会计处理方法。特点：按税法规定调整税前会计利润，本期所得税费用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得与适用所得税率计算；本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。（会计跟着税法走）税前会计利润±差异=应税所得应交所得税=当期所得税费用=应税所得×税率2023/1/72一、所得税核算的方法1、当期计列法——应付税款法2023/12、跨期分摊法—纳税影响会计法含义：将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。特点：①所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用；②暂时性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所得税费用项目中，也包括在资产负债表中的递延税款里；③本期所得税费用不等于本期应交所得税。分类：递延法与债务法递延法，已不再使用。债务法又分利润表债务法和资产负债表债务法。2023/1/73执行新准则的企业要求使用2、跨期分摊法—纳税影响会计法含义：将本期暂时性差异的所得税二、永久性差异与暂时性差异（一）永久性差异永久性差异：是指某会计期间，由于会计准则、会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异不影响其他会计报告期，也不会在其他期间得到弥补。注意：永久性差异只影响发生当期的损益，不会影响未来期间的损益，是一种绝对性差异。类型：有四种，两种结果：一是税前会计利润＞应税所得，其差异不需交纳所得税二是税前会计利润＜应税所得，其差异需要交纳所得税2023/1/74二、永久性差异与暂时性差异（一）永久性差异2023/1/64类型：1、可免税的会计收入、收益。如企业购买国债的利息收入。

2、税法作为应税收益的非会计收益。如价外费用、视同销售业务，会计上可能不确认为收入，但税法将其作为应税收入。

3、税法不允许扣除的会计费用或损失。如各项税收的滞纳金、罚金和罚款。

4、税法作为可扣除费用的非会计费用。如鼓励企业进行新产品、新技术、新工艺的技术开发、除技术开发费用可以全额在税前扣除外，还可以加扣，加扣额就是财务会计未确认的费用，但允许（符合条件时）在税前扣除。2023/1/75类型：2023/1/65（二）暂时性差异暂时性差异：是指一项资产或负债的计税基础与其账面价值的差额。暂时性差异主要有三种类型:第一种，同时使税前会计利润与应税所得之间以及资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异（即时间性差异）；第二种：仅仅使资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异；第三种：无法归属于资产负债表上某一资产或负债项目的差异。所有的时间性差异都是暂时性差异。2023/1/76（二）暂时性差异暂时性差异：是指一项资产或负债的计税基础与其三、应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异（无论是永久性差异还是暂时性差异）造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。该方法下，当期所得税费用=当期应交所得税。企业按应纳税所得额计算的应交所得税，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费——应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户；期末应将“所得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。2023/1/77三、应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之举例：某企业全年发生额超标业务招待费为3.5万元。固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元；计税采用双倍余额抵减法，本年折旧额为65000元。年度利润表上反映的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。计算该企业本期应交所得税和所得税费用，并作会计处理。2023/1/78举例：某企业全年发生额超标业务招待费为3.5万元。2023/解析：税前会计利润100万加：永久性差异3.5万减：时间性差异1.5万应纳税所得额102万所得税税率25%

本期应交所得税25.5万本期所得税费用25.5万借：所得税费用25.5万贷：应交税费-应交所得税25.5万借：应交税费-应交所得税25.5万贷：银行存款25.5万2023/1/79解析：税前会计利润100万2023/1/69四、资产负债表债务法所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。2023/1/710四、资产负债表债务法所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资（一）资产负债表债务法核算程序确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异确认递延所得税资产及负债确定利润表中的所得税费用2023/1/711（一）资产负债表债务法核算程序确定资产、负债的账面价值202（二）资产、负债的计税基础1、资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债日的计税基础

=资产的账面价值-以前期间已在税前扣除的金额如固定资产：会计账面价值：实际成本－累计折旧－减值准备税法计税基础：实际成本－累计折旧2023/1/712（二）资产、负债的计税基础1、资产的计税基础2023/1/6是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因从费用中提取的负债。例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，产品售后服务费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－未来可税前列支的金额100万＝02023/1/7132、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定（三）会计与税法主要差异1—资产计价1、固定资产会计：原价-累计折旧-固定资产减值准备税法：固定资产原价-税收累计折旧差异产生的原因：折旧方法不同，会计上有直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额抵减法。税法上一般只认直线法，个别情况下可以加速折旧，但必须经税务部门认可。折旧年限不同，会计上按照受益期确定，而税法上则明确规定了各类资产的一般折旧年限。固定资产减值准备上的差异，会计上计提减值准备，并因此而调整了账面价值，税法上对于减值准备金额不认。2023/1/714（三）会计与税法主要差异1—资产计价1、固定资产2023/1【例1】企业于20×6年12月20日取得的某项生产用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。假定税法规定该类固定资产采用直线法计提的折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。20×8年12月31日该项固定资产的账面价值=300-300×20%-240×20%=192（万元）该项固定资产的计税基础=300-30×2=240（万元）该项固定资产账面价值192万元与其计税基础240万元之间产生的差额48万元，属于可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产。2023/1/715【例1】企业于20×6年12月20日取得的某项生产用固定资产【例2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，在会计核算时估计其使用寿命为20年，税法规定其折旧年限为10年。假定会计与税法均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧，假定固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值及计税基础。该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值

=300-300÷20=285（万元）该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础

=300-300÷10=270（万元）该固定资产的账面价值285万元与其计税基础270万元之间产生的差额15万元，为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债。2023/1/716【例2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定2、无形资产1.内部研究开发形成的无形资产企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.无形资产后续计量主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。会计：一般，账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备使用寿命不确定的，账面价值=无形资产原价-减值准备税法：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销2023/1/7172、无形资产2023/1/617【例1】A企业2008年发生研究开发支出计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。假定该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，从2009年开始摊销，摊销期限为10年，无残值。A企业应费用化的金额为400万元，形成无形资产的为600万元。A企业于当期发生的400万元的费用化研究开发支出，可在税前扣除的金额为600（400×150％）万元。可资本化的支出在当期计入无形资产，会计上自持有至价值消失，只认600万元（期末账面价值）；税法上除了认600万元之外，给予优惠政策300万元的加扣，可以“按无形资产成本的150％摊销”，形成了抵减未来所得税的效果，会形成递延所得税资产。账面价值为600万，计税基础为900万。可抵扣暂时差异2023/1/718【例1】A企业2008年发生研究开发支出计1000万元，其3、以公允价值计量的金融资产（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）；税法：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。税法：计税基础为成本（2）可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动直接计入所有者权益（资本公积）；税法：计税基础为成本。2023/1/7193、以公允价值计量的金融资产2023/1/619【例1】2006年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2006年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。20×6年12月31日的账面价值应为880万元。20×6年12月31日计税基础应维持原取得成本，即800万元。该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异，为应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。2023/1/720【例1】2006年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益【例2】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。20×6年12月31日，其市价为630万元。该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为630万元。因税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应为600万元。该可供出售金融资产的账面价值630万元与其计税基础600万元之间产生的30万元暂时性差异，为应纳税暂时性差异，企业应确认为递延所得税负债。2023/1/721【例2】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基4、其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允价值税法：以历史成本为基础确定（2）其他各种资产减值准备2023/1/7224、其他资产2023/1/622【例1】A公司20×6年末库存原材料成本为2000万元，估计该原材料的可变现净值为1600万元。该项原材料应计提存货跌价准备，计提存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为1600万元。因计提的资产减值准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础应维持原取得成本2000万元。该存货的账面价值1600万元与其计税基础2000万元之间产生了400万元的暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。2023/1/723【例1】A公司20×6年末库存原材料成本为2000万元，估【例2】A公司20×6年12月31日应收账款余额为3000万元，期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。该项应收账款在20×6年资产负债表日的账面价值为2700万元（3000-300）。其计税基础为账面价值3000万元。该计税基础3000万元与其账面价值2700万元之间产生的285万元暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。2023/1/724【例2】A公司20×6年12月31日应收账款余额为3000（四）会计与税法主要差异2—负债计价1、因提供售后服务等原因确认的预计负债【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。该项预计负债的账面价值为200万元。该负债的计税基础=200-200=0。形成暂时性差异200万元，为可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同。如企业因对外提供债务担保确认了预计负债。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债500万元。税收：与该项预计负债相关的费用不允许税前扣除。不形成暂时性差异，实质为永久性差异。2023/1/725（四）会计与税法主要差异2—负债计价1、因提供售后服务等原2、预收账款根据目前我国的税法规定，房地产企业在收到预收账款时，需要视为销售缴纳相关的税费。【例】A公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为1000万元，将其作为预收账款核算。该预收账款的账面价值=1000万元。计税基础=账面价值1000万元-未来期间可予抵扣的金额1000万元=0。该项负债的账面价值产生的1000万元暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。2023/1/7262、预收账款2023/1/6263、应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债。税法：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。如，某企业20012月份计入成本费用工资薪金总额3000万，而税法认可的合理的标准为2800万。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除。其账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异；超过税法认可的200万部分，属永久性差异。2023/1/7273、应付职工薪酬2023/1/6274、其他负债如企业应交的罚款和滞纳金200万元，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款、滞纳金和被没收财物的损失不得税前扣除，其计税基础=账面价值-未来期间计税时可予税前扣除的金额=0，即计税基础等于账面价值。不形成暂时性差异，而属于永久性差异。2023/1/7284、其他负债2023/1/628（五）会计与税法主要差异3—特殊项目产生的差异1、某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。2023/1/729（五）会计与税法主要差异3—特殊项目产生的差异1、某些交易或（1）筹建期间发生的费用【例】A公司在开始正常生产经营活动之前发生了300万元的筹建费用，该费用计入当期损益。该项费用支出已计入当期损益，其账面价值为零。按照税法规定，该费用可以在开始的生产经营活动后不短于3年分期计入应纳税所得额，按假定税法可分摊100万，期末计税基础为200万元。该项资产的账面价值零与其计税基础为200万元之间产生了200万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。2023/1/730（1）筹建期间发生的费用2023/1/630（2）超标的广告费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例】某公司2008年共发生广告费用120万元，根据税法规定，本期可以扣除80万元，其余超标广告费40万元可在未来期间可抵扣。

计税基础=40万元

可抵扣暂时性差异40万元，形成递延所得税资产。类似的还有职工教育经费等。2023/1/731（2）超标的广告费2023/1/6312、按税法规定以后年度可弥补的亏损

可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。2023/1/7322、按税法规定以后年度可弥补的亏损

可抵扣亏损及税款抵减产生【例】甲公司于20×6年发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础的不同而产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。2023/1/733【例】甲公司于20×6年发生经营亏损2000万元，按照税法（六）暂时性差异及对所得税的影响1、应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。资产账面价值＞其计税基础负债账面价值＜其计税基础2、可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。资产的账面价值＜其计税基础负债的账面价值＞其计税基础2023/1/734递延所得税资产递延所得税负债未来纳税义务增加未来纳税义务减少（六）暂时性差异及对所得税的影响1、应纳税暂时性差异：202七、所得税费用的确认所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用其中：当期应交所得税=当期应纳税所得额×所得税率递延所得税费用

=(期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）

-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）

=当期递延所得税负债的增加（-减少）

-当期递延所得税资产的增加（+减少）2023/1/735七、所得税费用的确认所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费账务处理示意图2023/1/736应交税费-所得税递延所得税负债递延所得税资产所得税费用当期所得税应纳税差异形成可抵扣差异形成账务处理示意图2023/1/636应交税费递延所得税负债递延（八）核算举例举例1：假定某企业适用的所得税税率为25％，20×9年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。企业20×9年12月31日资产负债表部分项目情况如下：项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产260万元200万元60万元存货2000万元2200万元200万元预计负债100万元0100万元合计60万元300万元2023/1/737（八）核算举例举例1：假定某企业适用的所得税税率为25％，2会计处理应确认递延所得税资产＝300万×25％＝75万元应确认递延所得税负债＝60万×25％＝15万元应交所得税＝1000万×25％＝250万元确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用1900000

递延所得税资产750000

贷：应交税费——应交所得税2500000

递延所得税负债1500002023/1/738会计处理应确认递延所得税资产＝300万×25％＝75万元20（一）20×7年发生会计处理与税法存在差别的有：（1）20×7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计按双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。（3）当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元符合资本化条件计入无形资产成本。按税法规定可按150%加计扣除。假定所开发无形资产于年末达到预定可使用状态。（4）应付违反环保法规定罚款100万元。（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。2023/1/739【例2】A公司20×7年度利润表中利润总额为1200万元，该公司适用的所得税税率为33%。自2008年1月1日起，适用的所得税税率改为25％。（一）20×7年发生会计处理与税法存在差别的有：2023/1（二）20×7年资产负债表相关项目金额及计税基础2023/1/7403000000（二）20×7年资产负债表相关项目金额及计税基础2023/1（三）假定A公司20×8年当期应交所得税为4620000元。期末有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，无其他差异。2023/1/7412700000（三）假定A公司20×8年当期应交所得税为4620000（一）20×7年度的会计处理1.20×7年度当期应交所得税：应纳税所得额=12000000+600000+2000000-[2000000×50%]+1000000+300000=14900000（元）应交所得税=10490000×33%=4917000（元）2.20×7年度递延所得税费用：递延所得税负债=0递延所得税资产=900000×25%=2250003.利润表中应确认的所得税费用

借：所得税费用4692000

递延所得税资产225000

贷：应交税费――应交所得税4917000

2023/1/742（一）20×7年度的会计处理1.20×7年度当期应交所得税：（二）20×8年度的会计处理1.当期应交所得税为4620000元2.当期递延所得税

期末递延所得税资产（2960000×25%）740000

期初递延所得税资产225000

递延所得税资产增加5150003.借：所得税费用4105000

递延所得税资产515000

贷：应交税费——应交所得税46200002023/1/743（二）20×8年度的会计处理1.当期应交所得税为4620举例：A公司2005年12月20日购入1台机器设备，成本为200万元，预计净残值为零，会计折旧年限为三年，按年数总和法计提折旧。税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为5年。假定税前会计利润各年均为1000万元，企业在2005年及以前年度均没有产生过暂时性差异及进行相关的核算。2006年、2007年所得税率为33%，2008年及以后所得税率为25%。要求：（1）通过下列表格，计算A公司2006、2007、2008年度的递延所得税、应交所得税、所得税费用；（2）并进行相关账务处理。2023/1/744举例：A公司2005年12月20日购入1台机器设备，成本为2

项目2006年2007年2008年

账面价值

计税基础

可抵扣暂时性差异

递延所得税资产余额

递延所得税资产发生额

应交所得税

所得税费用2023/1/745项目2006年2007年2008年

项目2006年2007年2008年

账面价值10033.330

计税基础16012080

可抵扣暂时性差异6086.6780

递延所得税资产余额19.828.6020（25%）递延所得税资产发生额19.88.8-8.6

应交所得税349.8338.80248.33

所得税费用330330256.932023/1/746项目2006年2007年2008年349.8=(1000+60)×33%60=100-40338.8=（1000+26.66）×33%26.66=66.66-40248.33=（1000-6.67）×25%2023/1/747349.8=(1000+60)×33%60=100-42006年借：所得税费用3300000

递延所得税资产198000

贷：应交税费-应交所得税34980002007年借：所得税费用3300000

递延所得税资产88000

贷：应交税费-应交所得税33880002008年借：所得税费用2569300

贷：应交税费-应交所得税86000

递延所得税资产24833002023/1/7482006年2023/1/648六、资产捐赠的所得税会计处理（一）企业对外捐赠的涉税处理企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。对外捐赠引起企业的库存商品等资产流出事项（税法规定按视同销售处理），不符合会计准则规定的销售收入确认的条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此，财务会计不作销售处理，而按资产成本转账。2023/1/749六、资产捐赠的所得税会计处理（一）企业对外捐赠的涉税处理举例：某企业将资产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过民政部门向地震灾区捐赠。当年会计利润总额为100万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，假定无其他相关费用及纳税调整事项。要求：（1）作捐赠的会计分录；（2）计算税法允许在税前扣除的捐赠支出；（3）计算应纳税所得额；（4）计算应交所得税，并作会计分录。

2023/1/750举例：某企业将资产产品1000件（成本单价100元，单位售价解析：（1）借：营业外支出125500

贷：库存商品100000

应交税费-应交增值税（销项税额）25500（2）税法允许在税前扣除的捐赠支出=100×12%=12万元（3）纳税调增额=（15-10）+（12.55-12）=5.55万元应纳税所得额=100+5.55=105.55万元（4）应交所得税=105.55×25%=26.3875万元借：所得税费用26.3875

贷：应交税费-应交所得税26.3875

2023/1/751解析：2023/1/651举例：红河公司2008年9月通过当地县政府向希望小学捐赠，捐出该公司生产的彩电100台，实际成本为10万元，在公开市场的售价为15万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。假定公司当年利润总额为100万元，无其他纳税调整事项。要求：（1）请作出该笔捐赠业务的会计分录；（2）进行纳税调整，计算应纳税所得额和应交所得税，并作会计分录。2023/1/752举例：红河公司2008年9月通过当地县政府向希望小学捐赠，捐解：（1）借：营业外支出125500

贷：库存商品100000

应交税费-应交增值税（销项税额）25500

税前可扣除的捐赠限额=100×12%=12万元应纳税所得额=100+（15-10）+（12.55-12）=105.55万元应交所得税=105.55×25%=26.3875万元（2）借：所得税费用26.3875

贷：应交税费-应交所得税26.38752023/1/753解：2023/1/653（二）企业接受捐赠的涉税处理在新的企业会计准则中，企业接受资产捐赠的会计处理与税务处理基本一致，不存在暂时性差异。只有在“企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过五年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得”的情况下，税务处理在不超过五年的期限内分期确认收入，而会计处理是一次性计入当期损益，这时才产生应纳税暂时性差异。2023/1/754（二）企业接受捐赠的涉税处理2023/1/654举例：某企业接受捐赠的原材料一批，对方开具了增值税专用发票，计税金额85.47万元，税额14.53万元，总价值100万元，当年一次缴纳企业所得税，所得税税率25%。2023/1/755举例：某企业接受捐赠的原材料一批，对方开具了增值税专用发票，解析：（1）接受捐赠时：借：原材料854700

应交税费-应交增值税（进项税额）145300

贷：营业外收入1000000（2）同时：借：所得税费用250000

贷：应交税费-应交所得税2500002023/1/756解析：2023/1/656如果报经主管税务机关审核批准，企业分四年平均将捐赠收入计入应纳税所得额中，则当年年末：借：所得税费用250000

贷：应交税费-应交所得税62500（250000÷4）递延所得税负债187500

第二年至第四年每年年末分别记：借：递延所得税负债62500

贷：应交税费-应交所得税625002023/1/757如果报经主管税务机关审核批准，企业分四年平均将捐赠收入计入应七、企业亏损弥补的所得税会计处理原《企业会计制度》对企业可结转后期的可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益，即不作会计处理。

《企业会计准则第18号-所得税规定，企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，一般称之为“当期确认法”。2023/1/758七、企业亏损弥补的所得税会计处理2023/1/658举例：某公司在第一年至第四年每年应税所得额分别为：-100万元、20万元、40万元、70万元。适用税率为25%，假设无其他暂时性差异。经过判断，未来五年内企业有足够的利润弥补亏损。则第一年可以全部确认100万元的亏损。会计处理如下：第一年：借：递延所得税资产250000

贷：所得税费用-递延所得税费用2500002023/1/759举例：某公司在第一年至第四年每年应税所得额分别2023/1/第二年：借：所得税费用-递延所得税费用50000

贷：递延所得税资产50000第三年：借：所得税费用-递延所得税费用100000

贷：递延所得税资产100000第四年：借：所得税费用-递延所得税费用175000

贷：递延所得税资产100000

应交税费-应交所得税75000

假设企业在第1年亏损100万元，经预测在未来五年内应税利润只能弥补60万元。则第一年会计处理：借：递延所得税资产150000

贷：所得税费用-递延所得税费用1500002023/1/760第二年：2023/1/660课堂练习：

A公司2008年12月20日购入1台机器设备，成本为200万元，预计净残值为零，会计折旧年限为三年，按年数总和法计提折旧。税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为5年。假定2009年税前会计利润为1000万元，企业在以前年度没有产生过暂时性差异及其核算。2008年及以后企业所得税率均为25%。要求：（1）计算A公司2009年度的应交所得税、所得税费用；（2）编制有关反映企业所得税的会计分录。2023/1/7612023/1/661第三节企业所得税的会计核算第三节企业所得税的会计核算一、所得税核算的方法1、当期计列法——应付税款法含义：将本期税前会计利润与应税所得之间的差异，均在当期确认为所得税费用的会计处理方法。特点：按税法规定调整税前会计利润，本期所得税费用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得与适用所得税率计算；本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。（会计跟着税法走）税前会计利润±差异=应税所得应交所得税=当期所得税费用=应税所得×税率2023/1/763一、所得税核算的方法1、当期计列法——应付税款法2023/12、跨期分摊法—纳税影响会计法含义：将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。特点：①所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用；②暂时性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所得税费用项目中，也包括在资产负债表中的递延税款里；③本期所得税费用不等于本期应交所得税。分类：递延法与债务法递延法，已不再使用。债务法又分利润表债务法和资产负债表债务法。2023/1/764执行新准则的企业要求使用2、跨期分摊法—纳税影响会计法含义：将本期暂时性差异的所得税二、永久性差异与暂时性差异（一）永久性差异永久性差异：是指某会计期间，由于会计准则、会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异不影响其他会计报告期，也不会在其他期间得到弥补。注意：永久性差异只影响发生当期的损益，不会影响未来期间的损益，是一种绝对性差异。类型：有四种，两种结果：一是税前会计利润＞应税所得，其差异不需交纳所得税二是税前会计利润＜应税所得，其差异需要交纳所得税2023/1/765二、永久性差异与暂时性差异（一）永久性差异2023/1/64类型：1、可免税的会计收入、收益。如企业购买国债的利息收入。

2、税法作为应税收益的非会计收益。如价外费用、视同销售业务，会计上可能不确认为收入，但税法将其作为应税收入。

3、税法不允许扣除的会计费用或损失。如各项税收的滞纳金、罚金和罚款。

4、税法作为可扣除费用的非会计费用。如鼓励企业进行新产品、新技术、新工艺的技术开发、除技术开发费用可以全额在税前扣除外，还可以加扣，加扣额就是财务会计未确认的费用，但允许（符合条件时）在税前扣除。2023/1/766类型：2023/1/65（二）暂时性差异暂时性差异：是指一项资产或负债的计税基础与其账面价值的差额。暂时性差异主要有三种类型:第一种，同时使税前会计利润与应税所得之间以及资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异（即时间性差异）；第二种：仅仅使资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异；第三种：无法归属于资产负债表上某一资产或负债项目的差异。所有的时间性差异都是暂时性差异。2023/1/767（二）暂时性差异暂时性差异：是指一项资产或负债的计税基础与其三、应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异（无论是永久性差异还是暂时性差异）造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。该方法下，当期所得税费用=当期应交所得税。企业按应纳税所得额计算的应交所得税，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费——应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户；期末应将“所得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。2023/1/768三、应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之举例：某企业全年发生额超标业务招待费为3.5万元。固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元；计税采用双倍余额抵减法，本年折旧额为65000元。年度利润表上反映的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。计算该企业本期应交所得税和所得税费用，并作会计处理。2023/1/769举例：某企业全年发生额超标业务招待费为3.5万元。2023/解析：税前会计利润100万加：永久性差异3.5万减：时间性差异1.5万应纳税所得额102万所得税税率25%

本期应交所得税25.5万本期所得税费用25.5万借：所得税费用25.5万贷：应交税费-应交所得税25.5万借：应交税费-应交所得税25.5万贷：银行存款25.5万2023/1/770解析：税前会计利润100万2023/1/69四、资产负债表债务法所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。2023/1/771四、资产负债表债务法所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资（一）资产负债表债务法核算程序确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异确认递延所得税资产及负债确定利润表中的所得税费用2023/1/772（一）资产负债表债务法核算程序确定资产、负债的账面价值202（二）资产、负债的计税基础1、资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债日的计税基础

=资产的账面价值-以前期间已在税前扣除的金额如固定资产：会计账面价值：实际成本－累计折旧－减值准备税法计税基础：实际成本－累计折旧2023/1/773（二）资产、负债的计税基础1、资产的计税基础2023/1/6是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因从费用中提取的负债。例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，产品售后服务费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－未来可税前列支的金额100万＝02023/1/7742、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定（三）会计与税法主要差异1—资产计价1、固定资产会计：原价-累计折旧-固定资产减值准备税法：固定资产原价-税收累计折旧差异产生的原因：折旧方法不同，会计上有直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额抵减法。税法上一般只认直线法，个别情况下可以加速折旧，但必须经税务部门认可。折旧年限不同，会计上按照受益期确定，而税法上则明确规定了各类资产的一般折旧年限。固定资产减值准备上的差异，会计上计提减值准备，并因此而调整了账面价值，税法上对于减值准备金额不认。2023/1/775（三）会计与税法主要差异1—资产计价1、固定资产2023/1【例1】企业于20×6年12月20日取得的某项生产用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。假定税法规定该类固定资产采用直线法计提的折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。20×8年12月31日该项固定资产的账面价值=300-300×20%-240×20%=192（万元）该项固定资产的计税基础=300-30×2=240（万元）该项固定资产账面价值192万元与其计税基础240万元之间产生的差额48万元，属于可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产。2023/1/776【例1】企业于20×6年12月20日取得的某项生产用固定资产【例2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，在会计核算时估计其使用寿命为20年，税法规定其折旧年限为10年。假定会计与税法均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧，假定固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值及计税基础。该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值

=300-300÷20=285（万元）该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础

=300-300÷10=270（万元）该固定资产的账面价值285万元与其计税基础270万元之间产生的差额15万元，为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债。2023/1/777【例2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定2、无形资产1.内部研究开发形成的无形资产企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.无形资产后续计量主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。会计：一般，账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备使用寿命不确定的，账面价值=无形资产原价-减值准备税法：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销2023/1/7782、无形资产2023/1/617【例1】A企业2008年发生研究开发支出计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。假定该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，从2009年开始摊销，摊销期限为10年，无残值。A企业应费用化的金额为400万元，形成无形资产的为600万元。A企业于当期发生的400万元的费用化研究开发支出，可在税前扣除的金额为600（400×150％）万元。可资本化的支出在当期计入无形资产，会计上自持有至价值消失，只认600万元（期末账面价值）；税法上除了认600万元之外，给予优惠政策300万元的加扣，可以“按无形资产成本的150％摊销”，形成了抵减未来所得税的效果，会形成递延所得税资产。账面价值为600万，计税基础为900万。可抵扣暂时差异2023/1/779【例1】A企业2008年发生研究开发支出计1000万元，其3、以公允价值计量的金融资产（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）；税法：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。税法：计税基础为成本（2）可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动直接计入所有者权益（资本公积）；税法：计税基础为成本。2023/1/7803、以公允价值计量的金融资产2023/1/619【例1】2006年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2006年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。20×6年12月31日的账面价值应为880万元。20×6年12月31日计税基础应维持原取得成本，即800万元。该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异，为应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。2023/1/781【例1】2006年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益【例2】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。20×6年12月31日，其市价为630万元。该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为630万元。因税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应为600万元。该可供出售金融资产的账面价值630万元与其计税基础600万元之间产生的30万元暂时性差异，为应纳税暂时性差异，企业应确认为递延所得税负债。2023/1/782【例2】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基4、其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允价值税法：以历史成本为基础确定（2）其他各种资产减值准备2023/1/7834、其他资产2023/1/622【例1】A公司20×6年末库存原材料成本为2000万元，估计该原材料的可变现净值为1600万元。该项原材料应计提存货跌价准备，计提存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为1600万元。因计提的资产减值准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础应维持原取得成本2000万元。该存货的账面价值1600万元与其计税基础2000万元之间产生了400万元的暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。2023/1/784【例1】A公司20×6年末库存原材料成本为2000万元，估【例2】A公司20×6年12月31日应收账款余额为3000万元，期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。该项应收账款在20×6年资产负债表日的账面价值为2700万元（3000-300）。其计税基础为账面价值3000万元。该计税基础3000万元与其账面价值2700万元之间产生的285万元暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。2023/1/785【例2】A公司20×6年12月31日应收账款余额为3000（四）会计与税法主要差异2—负债计价1、因提供售后服务等原因确认的预计负债【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。该项预计负债的账面价值为200万元。该负债的计税基础=200-200=0。形成暂时性差异200万元，为可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同。如企业因对外提供债务担保确认了预计负债。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债500万元。税收：与该项预计负债相关的费用不允许税前扣除。不形成暂时性差异，实质为永久性差异。2023/1/786（四）会计与税法主要差异2—负债计价1、因提供售后服务等原2、预收账款根据目前我国的税法规定，房地产企业在收到预收账款时，需要视为销售缴纳相关的税费。【例】A公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为1000万元，将其作为预收账款核算。该预收账款的账面价值=1000万元。计税基础=账面价值1000万元-未来期间可予抵扣的金额1000万元=0。该项负债的账面价值产生的1000万元暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。2023/1/7872、预收账款2023/1/6263、应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债。税法：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。如，某企业20012月份计入成本费用工资薪金总额3000万，而税法认可的合理的标准为2800万。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除。其账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异；超过税法认可的200万部分，属永久性差异。2023/1/7883、应付职工薪酬2023/1/6274、其他负债如企业应交的罚款和滞纳金200万元，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款、滞纳金和被没收财物的损失不得税前扣除，其计税基础=账面价值-未来期间计税时可予税前扣除的金额=0，即计税基础等于账面价值。不形成暂时性差异，而属于永久性差异。2023/1/7894、其他负债2023/1/628（五）会计与税法主要差异3—特殊项目产生的差异1、某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。2023/1/790（五）会计与税法主要差异3—特殊项目产生的差异1、某些交易或（1）筹建期间发生的费用【例】A公司在开始正常生产经营活动之前发生了300万元的筹建费用，该费用计入当期损益。该项费用支出已计入当期损益，其账面价值为零。按照税法规定，该费用可以在开始的生产经营活动后不短于3年分期计入应纳税所得额，按假定税法可分摊100万，期末计税基础为200万元。该项资产的账面价值零与其计税基础为200万元之间产生了200万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。2023/1/791（1）筹建期间发生的费用2023/1/630（2）超标的广告费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例】某公司2008年共发生广告费用120万元，根据税法规定，本期可以扣除80万元，其余超标广告费40万元可在未来期间可抵扣。

计税基础=40万元

可抵扣暂时性差异40万元，形成递延所得税资产。类似的还有职工教育经费等。2023/1/792（2）超标的广告费2023/1/6312、按税法规定以后年度可弥补的亏损

可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。2023/1/7932、按税法规定以后年度可弥补的亏损

可抵扣亏损及税款抵减产生【例】甲公司于20×6年发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础的不同而产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。2023/1/794【例】甲公司于20×6年发生经营亏损2000万元，按照税法（六）暂时性差异及对所得税的影响1、应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。资产账面价值＞其计税基础负债账面价值＜其计税基础2、可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。资产的账面价值＜其计税基础负债的账面价值＞其计税基础2023/1/795递延所得税资产递延所得税负债未来纳税义务增加未来纳税义务减少（六）暂时性差异及对所得税的影响1、应纳税暂时性差异：202七、所得税费用的确认所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用其中：当期应交所得税=当期应纳税所得额×所得税率递延所得税费用

=(期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）

-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）

=当期递延所得税负债的增加（-减少）

-当期递延所得税资产的增加（+减少）2023/1/796七、所得税费用的确认所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费账务处理示意图2023/1/797应交税费-所得税递延所得税负债递延所得税资产所得税费用当期所得税应纳税差异形成可抵扣差异形成账务处理示意图2023/1/636应交税费递延所得税负债递延（八）核算举例举例1：假定某企业适用的所得税税率为25％，20×9年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。企业20×9年12月31日资产负债表部分项目情况如下：项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产260万元200万元60万元存货2000万元2200万元200万元预计负债100万元0100万元合计60万元300万元2023/1/798（八）核算举例举例1：假定某企业适用的所得税税率为25％，2会计处理应确认递延所得税资产＝300万×25％＝75万元应确认递延所得税负债＝60万×25％＝15万元应交所得税＝1000万×25％＝250万元确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用1900000

递延所得税资产750000

贷：应交税费——应交所得税2500000

递延所得税负债1500002023/1/799会计处理应确认递延所得税资产＝300万×25％＝75万元20（一）20×7年发生会计处理与税法存在差别的有：（1）20×7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计按双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。（3）当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元符合资本化条件计入无形资产成本。按税法规定可按150%加计扣除。假定所开发无形资产于年末达到预定可使用状态。（4）应付违反环保法规定罚款100万元。（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。2023/1/7100【例2】A公司20×7年度利润表中利润总额为1200万元，该公司适用的所得税税率为33%。自2008年1月1日起，适用的所得税税率改为25％。（一）20×7年发生会计处理与税法存在差别的有：2023/1（二）20×7年资产负债表相关项目金额及计税基础2023/1/71013000000（二）20×7年资产负债表相关项目金额及计税基础2023/1（三）假定A公司20×8年当期应交所得税为4620000元。期末有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，无其他差异。2023/1/71022700000（三）假定A公司20×8年当期应交所得税为4620000（一）20×7年度的会计处理1.20×7年度当期应交所得税：应纳税所得额=12000000+600000+2000000-[2000000×50%]+1000000+300000=14900000（元）应交所得税=10490000×33%=4917000（元）2.20×7年度递延所得税费用：递延所得税负债=0递延所得税资产=900000×25%=2250003.利润表中应确认的所得税费用

借：所得税费用4692000

递延所得税资产225000

贷：应交税费――应交所得税4917000

2023/1/7103（一）20×7年度的会计处理1.20×7年度当期应交所得税：（二）20×8年度的会计处理1.当期应交所得税为4620000元2.当期递延所得税

期末递延所得税资产（2960000×25%）740000

期初递延所得税资产225000

递延所得税资产增加5150003.借：所得税费用4