库存与生产循环审计

1生产与存货循环审计第一节生产循环的业务活动第二节生产循环符合性测试第三节生产与存货循环的实质性测试2生产与存货循环审计第一节生产循环的业务活动生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。一、生产循环涉及的主要业务活动1、制定生产计划生产计划部门根据订货和市场情况制定生产计划并以生产通知单形式通知生产部门。32、发出原材料（领料）生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料，领料单一式份，一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如图示：领料部门生产仓储部门会计部门3、制造（生产产品）领料单4知道部门根据生产通知单，对原材料进行加工生产产品。4、验收入库 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓储部门应对存货严格管理。5、核算产品成本 随着生产过程的进行和存货的实物流转，会计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行成本核算，计算存货成本和销货成本。56、储存产成品（存货记录） 企业应设立必要的账户，对存货收发存进行正确的记录，可采用永续盘存制和实地盘存制。7、发出产成品 生产与存货循环的主要业务活动如下图所示：（见下页）6制定生产计划领料制造验收入库存货记录成本核算7二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录生产循环所涉及的主要业务活动：1、计划和安排生产；2、发出原材料；3、生产产品；4、核算产品成本；5、储存产成品；6、发出产成品；生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：81、生产指令（生产任务通知单）2、领发料凭证3、产量和工时记录4、工资汇总表及人工费用分配表5、材料费用分配表6、制造费用分配汇总表7、成本计算单8、存货明细账9第二节生产循环符合性测试一、了解和描述内部控制（一）生产与存货循环的关键控制1、职责分工 存货与生产循环涉及的部门主要有：领料、审批、生产、验收、保管与记账等。（1）存货生产计划的编制与审批要分离（2）存货的验收与生产部门要分离。10（3）存货的保管与记录要分离（4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员2、授权审批（1）生产通知单需经过授权批准。（2）领料需经过授权批准（3）工资须经过授权批准（4）成本和费用分配方法采用和变更须经授权批准11（5）存存货货计计价价方方法法的的采采用用和和变变更更须须经经授授权权批批准准（6）存存货货的的盘盘盈盈、、盘盘亏亏、、毁毁损损等等的的处处置置需需经经批批准准3、成成本本会会计计制制度度和和会会计计记记录录（1）采采用用适适当当的的成成本本核核算算方方法法，，且且前前后后各各期期保保持持一一致致。。（2）采采用用适适当当的的费费用用分分配配方方法法，，且且前前后后各各期期保保持持一一致致。。12（3）成成本本核核算算要要以以经经过过审审核核的的生生产产通通知知单单、、领领料料单单、、人人工工费费用用分分配配表表和和制制造造费费用用分分配配表表等等原原始始凭凭证证为为依依据据。。（4）尽尽可可能能采采取取永永续续盘盘存存制制进进行行存存货货管管理理。。（5）领领料料单单、、生生产产通通单单、、工工资资费费用用分分配配表表和和制制造造费费用用分分配配表表等等应应顺顺序序编编号号。。4、实实物物控控制制（1）建建立立产产成成品品、、在在产产品品等等的的保保管管和和移移交交制制度度。。13（2）按按类类别别存存放放存存货货，，并并定定期期巡巡视视。。（3）只只有有经经过过授授权权的的人人才才能能接接触触存存货货实实物物及及相相关关文文件件。。（4）存存货货的的入入库库需需经经过过验验收收，，存存货货的的出出库库需需有有经经批批准准的的提提货货单单。。5、定定期期盘盘点点应定定期期对对存存货货盘盘点点，，以以确确保保账账实实相相符符。。（二二））描描述述内内部部控控制制通过过查查阅阅、、观观察察、、调调查查等等方方法法了了解解被被审审计计单单位位的的内内部部控控制制。。14通过过文文字字说说明明法法、、调调查查表表法法和和流流程程图图法法加加以以描描述述。。生产产与与存存货货循循环环的的内内控控制制调调查查表表一一般般包包括括两两个个调调查查表表：：一一是是存存货货内内控控制制调调查查表表，，一一是是生生产产业业务务与与成成本本会会计计制制度度内内控控制制调调查查表表。。二、、初初步步评评估估控控制制风风险险在了了解解和和描描述述内内部部控控制制的的基基础础上上，，通通过过评评估估各各关关键键控控制制和和薄薄弱弱环环节节，，来来估估计计各各控控制制目目标标的的控控制制风风险险水水平平。。15三、、控控制制测测试试（一一））存存货货内内部部控控制制的的测测试试1、观观察察和和询询问问职职责责分分工工情情况况2、抽抽查查存存货货入入库库业业务务3、抽抽查查存存货货的的出出库库业业务务4、核核对对存存货货发发出出凭凭证证与与存存货货明明细细账账5、定定期期核核对对存存货货收收发发登登记记簿簿与与相相应应的的会会计计记记录录，，检检查查两两者者是是否否一一致致。。6、检检查查存存货货的的管管理理是是否否良良好好；；检检查查存存货货的的巡巡视视记记录录，，确确定定此此项项控控制制是是否否执执行行。。167、检查是是否定期期盘点存存货，对对发生的的盘盈、、盘亏、、毁损、、报废等等情况是是否及时时按规定定处理。。（二）成成本会计计制度的的测试1、抽查成成本计算算单（1）检查成成本计算算是否正正确。（2）审查成成本计算算单是否否附有必必要的原原始凭证证。原始始凭证包包括：生生产通知知单、领领料单、、产量和和工时记记录、工工资费用用分配表表、17材料费用用分配表表和制造造费用分分配表等等。（3）审查生生产通知知单、领领料单是是否经过过审批（4）审查成成本计算算单中的的记录与与工资费费用分配配表、材材料费用用分配表表和制造造费用分分配表的的记录是是否一致致2、抽查成成本计算算的原始始凭证（1）审查生生产通知知单、领领料单、、产量和和工时记记录、人人工费用用分配表表、材料料费用分分配表和和制造费费用分配配表等原原始凭证证是否连连续编号号。18（2）检查上上述原始始凭证是是否连续续编号、、是否经经过批准准。（3）从原始始凭证追追查至成成本计算算单，检检查：①各种费费用归集集、分配配是否正正确②成本计计算是否否正确③成本核核算流程程是否正正确3、核对成成本计算算单与生生产成本本明细账账和总账账4、比较本本期和前前期的成成本计算算方法。。19四、重新新评估控控制风险险在控制测测试的基基础上，，保证初初步评估估的控制制风险水水平并据据此确定定存货循循环的实实质性测测试的性性质、范范围和时时间。第三节生生产与与存货循循环的实实质性测测试存货是企企业生产产经营过过程中的的销售或或耗用而而储存各各种有形形资产，，是企业业流动资资产的重重要组成成部分。。对制造造业来说说，其存存货20可归为以以下五大大类：1、材料类类。企业业各种原原材料、、辅助材材料及燃燃料2、在制品品与半成成品3、产成品品。包括括库存产产品或寄寄销外地地的产成成品4、包装物物5、低值易易耗品通过对存存货的分分类，企企业可针针对不同同类别存存货的特特点，制制定相应应的管理理制度，，进21行有效管管理。存货审计计是审计计人员依依法对被被审单位位存货的的真实性性、合法法性进行行审查、、核实和和评价。。22一、存货货成本审审计存货成本本包括生生产成本本（产品品成本））和主营营业务成成本（产产品销售售成本））等内容容。生产成本本是由直接材料料直接人工工制造费用用构成23存货成本本审计环环节包括括：生产产成本审审计、主主营业务务成本审审计。(一)生产成本本审计1、直接材材料成本本的测试试（1）抽查产产品成本本计算单单（2）审查直直接材料料耗用数数量的真真实性，，（3）分析比比较同产产品前后后各年度度的直接接材料成成本，有有无重大大波动；；应查明明原因。。24（4）抽查材材料发出出及领用用的原始始凭证、、检查领领料单的的签发是是否经过过授权，，材料发发出汇总总表是否否经过适适当的人人员复核核，除了了单位成成本计价价是否适适当，是是否正确确及及时时入账。。（5）对采用用定额成成本或标标准成本本的企业业，应检检查直接接材料成成本差异异的计算算。分配配与会计计处理是是否正确确并查明明直接材材料的定定额成本本、标准准成本在在本年度度内有无无重大变变更。252、直接人人工成本本审计（1）抽查产产品成本本计算表表，检查查直接人人工成本本的计算算是否正正确，人人工费用用的分配配标准与与计算方方法是否否合理和和适当，，是否与与人工费费用分配配汇总表表中该产产品分摊摊的直接接人工费费用相符符。（2）将本年度度直接人工工成本与前前期进行比比较，查明明其异常波波动的原因因。（3）分析比较较本年度各各个月份的的人工费用用发生额，，如有异常常波动应查查明原因。。26（4）经过应付付工资的审审查，抽查查人工费用用会计记录录及会计处处理是否正正确。（5）对采用标标准成本法法的企业，，应抽查直直接人工成成本差异的的计算，分分配与会计计处理是否否正确，并并查明直接接人工的标标准成本在在本年度内内有无重大大变更。3、制造费用用的审计（1）获取或编编制制造费费用汇总表表，并与明明细账、总总账相对相相符，抽查查制造费用用中的重大大数额项目目及例外项项目是否合合理。27（2）审阅制造造费用明细细账，检查查其核算内内容及范围围是否合规规。特别注注意有无将将不应列入入成本费用用的支出计计入制造费费用中。如如罚款、违违约金、投投资支出、、技术改造造支出等。。（3）必要时，，进行费用用截止测试试。（即检检查资产负负债表日前前后入账的的制造费用用明细账及及其凭证）），确定有有无跨期入入账的情况况。（4）审查制造造费用分配配明细表，，确定分配配是否合理理，分配是是否体现收收益原则，，分配方法法是否保持持一致性。。28（5）对于采用用标准成本本法的企业业，应抽查查标准制造造费用的确确定是否合合理，计入入成本计算算单的数额额是否正确确，并查明明标准制造造费用在本本年度内有有无重大变变动。（二）主营营业务成本本审计1、获取或编编制主营业业务成本明明细表，与与明细账和和总账核对对相符。292、验证主营营业务成本本的计算，，主营业务务成本是根根据下面公公式计算得得到的：主营业务成成本＝期初库存产产成品成本本＋本期入库产产成品成本本—期末库存产产成品成本本在实际中，，主营业务务成本的验验证是通过过编制“生生产成本及及销售成本本倒轧表””来实现的的。30生产成本及及销售成本本倒轧表项目未审数调整或重分类金额借（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额销售成本313、执行分析析性复核（1）分析比较较本年度与与上年度主主营业务成成本总额（2）比较本年年度各月份份的主营业业务成本金金额4、抽查主营营业务成本本结转数的的正确性，，并检查其其是否与销销售收入配配比。5、检查主营营业务成本本账中重大大调整事项项（如销售售退回等））是否有充充分理由。。6、确定主营营业务成本本在利润表表中是否已已恰当披露露。32二、分析性性复核分析性复核核，是指CPA分析被审计计单位重要要的比率或或趋势，包包括调查这这些比率或或趋势的异异常变动及及其与预期期数据和相相关信息的的差异。在生产循环环中，通常常运用的分分析性复核核方法主要要是简单比比较法和比比率分析法法。（一）简单单比较法33（二）比率率分析法在生产循环环的分析性性复核中，，CPA通常运用的的比率主要要是存货周周转率和毛毛利率。341、存货周转转率是用以衡量量销售能力力和存货是是否积压的的指标。其计算公式式为：销售售成本/平均存货利用存货周周转率进行行纵向比较较或与其他他同行企业业进行横向向比较时，，要求存货货计价持续续保持一致致。存货周转率率的波动可可能意味着着被审计单单位存在以以下情况：：35（1）有意或无无意地减少少存货准备备。（2）存货管理理或控制程程序发生变变动。（3）存货成本本项目发生生变动。（4）存货核算算方法发生生变动。（5）存货跌价价准备计提提基础或冲冲销政策发发生变动。。（6）销售额发发生大幅度度变动。2、毛利率毛利率是反反映盈利能能力的主要要指标，用用以衡量成成本控制及及销售价格格的变化。。36计算公式为为：毛利率=销售收入－－销售成本本销售成本×100%毛利率的波波动可能意意味着被审审计单位存存在以下情情况：（1）销售价格格发生变动动。（2）销售产品品总体结构构发生变动动。（3）单位产品品成本发生生变动。（4）固定制造造费用的比比重较大时时销售数量量发生变动动。37三、存货的的监盘存货监盘是是指CPA现场监督被被审计单位位存货的盘盘点，并进进行适当的的抽查。监监盘是存货货审计中一一项必不可可少的审计计程序，且且没有可以以依赖的替替代程序。。存货监盘的的基本程序序：1、参与制定定存货盘点点规划。制制定存货盘盘点规划时时应特别关关注以下事事项：（1）盘点时间间38应安排在接接近资产负负债表日的的厂休日，，对盘点日日到资产负负债表日发发生的存货货业务记录录进行测试试（2）盘点人员员应包括被审审计单位有有关领导和和供应、仓仓储、财务务、生产等等部门的有有关人员。。（3）盘点样本本量及其选选择（4）编制连续续编号的盘盘点标签和和填写盘点点清单39（5）存货停止止流动。盘盘点时各处处存货必须须停止流动动并分类存存放，以确确保存货数数量的准确确。2、进行存货货盘点问卷卷调查为确保观察察盘点有效效地进行，，了解被审审计单位对对盘点工作作的组织和和准备情况况，审计人人员需进行行问卷调查查。根据调调查情况决决定是否实实地观察存存货盘点。。3、观察存货货盘点和抽抽点存货40（1）审计人员员在盘点现现场应密切切注意盘点点活动。观观察的内容容应包括：：第一，存货货摆放是否否整齐、有有序第二，盘点点是否按计计划进行第三，计量量点数是否否准确第四，是否否把连续编编号的盘点点标签系在在每件货物物上第五，盘点点标签或盘盘点清单是是否按要求求填写第六，询问问客户持有有的任何材材料或货物物中是否有有他人财产产，比如寄寄销货物或或来料加工工等属于他他人的材料料41（2）审计人员员抽点存货货4、形成盘点点工作的结结果在盘点的基基础上，编编制盘点表表。盘点表表需由参与与盘点的人人员和审计计人员签名名。审计人人员根据盘盘点情况，，撰写盘点点备忘录。。内容包括括：盘点的的程序、盘盘点中的重重大问题及及处理、盘盘点结果等等。42四、存货计计价审计和和截止审计计（一）存货货计价审计计监盘只能对对存货的结结存数量予予以确认。。为了验证证报表上存存货余额的的真实性，，必须对存存货的计价价进行审计计。1、样本的选选择（1）从存货数数量已盘点点、单价、、金额已经经记入存货货汇总表的的结存存货货中选择。。（2）着重选择择结存余额额大、价格格变化较频频繁的项目目。（3）抽样时可可采用分层层抽样法。。432、计价方法法的确认存货计价方方法多种多多样，如具具体辨认法法、平均成成本法、先先进先出法法、后进先先出法、基基本存量法法、最后进进价法等。。企业可结结合国家法法规要求选选择符合自自身特点的的方法。CPA应掌握企业业的存货计计价方法，，关注存货货计价方法法的合理性性与一致性性，没有足足够理由，，计价方法法在同一会会计年度内内不得变动动。443、计价审计计（1）对存货价价格的组成成内容予以以审核（外购存货货实际成本本和自制存存货实际成成本的构成成）（2）对所选择择的存货样样本进行计计价审计（3）进行独立立审计，即即不受企业业已有计算算程序及结结果的影响响。（二）存货货截止审计计所谓存货截截止审计，，就是要检检查已经记记录为企业业所有，并并包括在12、31日存货盘点点范围内的的存货中，，是否含有有截止至该该日尚未购购入或已经经售出的部部分。451、存货截止止测试的目目的与关键键购货截止测测试的目的的：在于验验证年终存存货的存在在性和完整整性。购货截止测测试的关键键：是审查查一笔购货货交易的存存货实物与与相应的会会计记录的的入账时间间是否在同同一会计期期间。也就是说，，如果收到到的货物包包括在年终终实地盘点点存货范围围内，就应应该做相应应会计处理理。即借记记存货，贷贷记应付账账款。如果果货46物未包括在在年终盘点点范围内，，则要到次次年才能将将购货发票票记录入账账。2、存货截止止的案例3、测试方法法购货业务年年度截止测测试的方法法有两种：：第一是是抽查查存货盘点点日前后几几天的购货货发票与验验收报告，，（1）12月底入账的的发票如果果附有12、31日之前的验验收报告，，则货物肯肯定已经入入库，并包包括在本年年实地盘点点存货的范范围内。47（2）如果验收收报告为1月份的日期期，则货物物不会列入入年底实地地盘点存货货范围内。。（3）如果仅有有验收报告告而无购货货发票，应应进一步检检查验收单单上是否加加盖暂估入入库的印章章，并以暂暂估价计入入当年的存存货和负债债账户，待待下年用红红字冲销。。第二：审问问验收部门门的业务记记录，凡是是接近年底底收到的货货物，审计计均必须查查明其相对对应的购货货发票是否否同期入账账。484、处理结果果对不正确的的存货截止止，应提请请被审计单单位进行调调整。第四节应应付工资审审计一、审计目目标1、确定应付付工资计提提和支付的的记录是否否完整，计计提依据是是否合理；；2、确定应付付工资期末末余额是否否正确；3、确定应付付工资的披披露是否恰恰当。二、审计程程序（略））49存货案例分分析：1、某企业库库存物资明明细账中的的A材料本期未未发生收料料或领料业业务，经查查明这批材材料已购入入多年;2、该企业存存货采用先先进先出法法；3、库存物资资明细账中中B材料的记录录如下；要求：根据上述资资料，指出出该企业在在存货业务务中存在的的问题，并并提出处理理意见。（表见下页页）50日期摘要凭证单增加减少结存数量单价数量单价数量单价金额12.1期初余额略1000202000012.8购货20002230006400012.16购货300018600011800012.20生产领用100018500010000012.25生产领用略10001840008200051存货截止的的两个实例例例1某被审计单单位12月31日收到供应应商运来的的货物30万元，但是是直到次年年1月2日才收到购购货发票，，那么只能能作为次年年1月份交易记记录入账，，如果这批批货物在12月31日的盘点中中包括了，，但12月份的分录录中并没有有记录购货货和这笔负负债，这样样将导致对对当年净利利润未分配配的高估，，对应付账账款的低估估，每笔错错误的金额额均为30万元（没有有考虑所和和税）例2假如与上例例相反，该该笔购货业业务的发票票已在本年年12月31日到达并已已入账，而而货物则在在次年1月到达，则则本年度12月3日的实地盘盘点中没有有这批货物物，这样会会低估存货货及净利润润和未分配配利润。9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Wednesday,December28,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。21:05:1621:05:1621:0512/28/20229:05:16PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。12月-2221:05:1621:05Dec-2228-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。21:05:1621:05:1621:05Wednesday,December28,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2221:05:1621:05:16December28,202214、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。28十十二二月20229:05:16下下午21:05:1612月月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月229:05下下午12月-2221:05December28,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/2821:05:1621:05:1628December202217、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。9:05:16下午9:05下下午21:05:1612月-229、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Wednesday,December28,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。21:05:1621:05:1621:0512/28/20229:05:16PM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。12月月-2221:05:1621:05Dec-2228-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。21:05:1621:05: