营改增培训资料

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高度重视、积极响应认真做好“营改增”实施工作22

增值税基础知识一

“营改增”政策要点二

“营改增”政策红利三

“营改增”对中国建筑的影响四五

股份公司对“营改增”的应对要求六

增值税管理的具体规定主要内容33按照各税种征收对象分为以下五类：1、流转税：增值税、消费税、营业税2、所得税：企业所得税、个人所得税3、财产行为税：房产税、印花税等五

4、资源税：资源税、城镇土地使用税等5、特定目的税：城市维护建设税、烟叶税等1、税收分类41954年源于法国，通过引入扣除机制，解决重复征税问题，称之为增值税。目前，已有170多个国家普遍推行增值税。增值税是价外税，即从收款方收取的款项由价格和增值税税款两部分组成，增值税税款不能计入企业营业收入。增值税，是以商品和劳务价值中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。2、增值税概况概括地说，增值额可以看作是价差（收入价格与外购成本价格之间的差额）。从理论上看，是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中v+m部分，v为劳动力补偿价值，m为剩余产品价值。增值额=工资+利润。从一个企业看，增值额是该企业的销售额扣除外购品金额后的余额。因此，增值额=产出-投入。从一个商品生产经营的全过程而言，增值额则相当于该商品制造和流通过程中的商品总值。（从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价格。）增值额

上述作为增值税税基的增值额，仅仅是一个税收上的概念，实际征收中遇到的情况远比上述规定复杂。因此，真正作为增值税计税依据的增值额，必须通过其法律依据—增值税法规才能确定。法律增值额生产或流通环节售价（元）增值额（元）全额课税10%（元）按增值额课税10%（元）原材料505055产成品803083批发901091零售100101018不允许扣除任何外购固定资产所含增值税只允许扣除购进固定资产当期计入产品价值的折旧费部分所含的增值税款3、增值税类型

2009年开始，我国增值税由生产型向消费型转变，有利于企业产业升级和设备更新换代。生产型增值税A允许企业当期购入的固定资产所含增值税一次全部扣除C消费型增值税C收入型增值税BA9增值税增值税纳税人增值税税率增值税概念增值税改革增值税的计算4、我国现行增值税增值税要点我国增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业和部分现代服务业服务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物、应税劳务或应税服务销售额或进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

（1）增值税的概念111979年1984年1993年2008年2009年2011年引入增值税制度，在若干城市试点。增值税制初步确立，开始试行生产型增值税。颁布增值税暂行条例。修订增值税暂行条例与实施细则。由生产型增值税转为消费型增值税。推行增值税扩围试点改革（营改增）。增值税是我国当前第一大税种，其收入占税收收入的1/3左右。（2）增值税改革历程1212（3）增值税的征收范围根据《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》和《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》的有关规定，目前我国增值税的征税范围包括以下四方面：在中华人民共和国境内销售货物；在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务；在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（包括公司的设计勘察业务）；

进口货物。

在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业和部分现代服务业服务（简称应税服务）以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。（4）增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人对我们税务管理工作来说：取得小规模纳税人提供的普通发票不能抵扣进项税额；取得小规模纳税人提供的增值税专用发票仅能抵扣3%的进项税额。分类生产货物的纳税人批发或零售货物的纳税人提供交通运输、设计、咨询等应税服务的纳税人小规模纳税人年应税销售额未超过50万元（含）年应税销售额未超过80万元（含）年销售额未超过500万元一般纳税人年应税销售额超过50万元年应税销售额超过80万元年销售额超过500万元（含)15（5）增值税税率一般纳税人采用基本税率加低税率模式；小规模纳税人采用征收率模式。税率与征收率一般纳税人17%税率：销售或进口货物，提供加工修理、修配劳务，租赁有形动产13%税率：销售农产品等11%税率：交通运输业、建筑业6%税率：设计勘察、咨询等部分现代服务业小规模纳税人征收率：3%1616（6）增值税的计算增值税的计税方法：一般纳税人采用一般计税方法，小规模纳税人采用简易计税方法。一般计税方法

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

=当期销售收入×税率-当期取得增值税专用发票进项税额简易计算方法

应纳税额=销售额×征收率（3%）简易计税方法不得抵扣进项税额。17应纳税额=当期销项税额-当期进项额=主营业务收入×税率-当期取得增值税专用发票进项税额

销项税额的计算很直接,即建筑业务的主营业务收入乘以税率(11%);进项税额是企业支付分包、材料、设备、办公用品和劳务款项时所收取的增值税专用发票中所包含的税款；不同行业税率不同。建筑业务“营改增”后增值税的计算营业税应纳税额=主营业务收入×税率（3%）

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。应纳税额的特殊计算增值税是价外税。增值税以销售额或加工、修理业务收入全额为计税依据，不得扣减任何费用。增值税的两类纳税人：一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人的计税采用间接计算方法—购进扣税法。采购环节抵扣进项税额。增值税实行专用发票抵扣制。（7）我国增值税的特点2020（8）增值税的要点综述增值税是价外税，即业主或总包在预算定额的取费方式调整后，甲方除支付合同款外，还需额外支付给我们按照不同行业税率计算的的增值税税款。企业缴纳增值税的多少，主要取决于收到的增值税专用发票所含进项税额的多少，进项税额抵扣的越多越好。国家对增值税实行专用发票抵扣管理制度，只有增值税专用发票载明的税款才可以抵扣。由于不同纳税人增值税抵扣政策有差异，企业应尽可能选择增值税一般纳税人作为经济合作伙伴。2121（9）增值税的风险点综述企业管理是对风险的管理，而风险是众多不确定性组成；风险不能避免，但风险能够预测和管理，从而企业主动采取措施应对风险，可以降低风险。增值税管理的风险点在于发票的开具和取得环节

①开具环节：没有经济行为，虚开发票，帮助取得方逃税，触犯刑法，后果严重；开具发票不规范，会遭受税务行政处罚，甚至无法领购开具专用发票。

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②取得环节：经济行为应取得专用发票，由于疏忽，而未取得；取得专用发票后，未及时到税务局认证，使得进项税无法抵扣(180天内)；取得不符合抵扣条件的进项发票，仍然做了抵扣，客观上形成偷漏税款。（一）我国“十二五”税制改革的主要思路（二）国家“营改增”整体工作布置（三）“营改增”重要法规二、“营改增”政策红利24巩固流转税：扩大增值税，消灭营业税，完善消费税完善所得税：实行综合与分类相结合的个人所得税壮大财产税：整合形成房产税（物业税）做强行为税：改革资源税，调整印花税和契税开征新税种：社会保障税、环境税、遗产与赠与税1、我国“十二五”税制改革的主要思路2525重要意义

“营业税改征增值税”是我国“十二五”规划中税制改革的基本内容，是结构性减税的重要组成部分。2012年起，“营改增”开始在上海和北京等地试点；2012年12月，中央政治局会议和中央经济工作会议把“营改增”作为2013年重要工作；2013年5月，财政部、国家税务总局决定，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点（设计业务全面税改）；2013年9月，财政部、住建部召开建筑业“营改增”调研测算工作，拟于11月份开始测算；建筑业、地产业和金融业将全面“营改增”，时间2、国家“营改增”整体工作布置

从2012年起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。截止2012年底，已推广至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省八省市及宁波、厦门、深圳市3个计划单列市。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点，铁路运输、邮电通讯等行业在推广之列。我国正处于经济转型期，“营改增”对推进经济结构调整具有重要意义。“营改增”已经在上海等九省市及全国试点第一步第二步第三步271）建筑业务“营改增”全国建筑行业统一执行；2）建筑业务增值税税率为11%；3）调整建筑业计价定额，在价格外给建筑企业11%的税金；4）以法人为单位进行增值税管理，外埠项目统一回企业注册地开具销项发票和认证所收取的进项发票；5）缴纳方式为“项目就地预缴（1%），法人总部集中清缴”；6）国家将会清理营业税历史欠税，不会出台减免等优惠政策；7）新老项目分开；8）企业须严格按照应税收入缴纳应交税金。八大要点建筑业务“营改增”政策要点2828房地产业务“营改增”动态为了加大结构性减税力度，推进地产业务“营改增”，财政部于3月21日召开了专题会议，会上透露的关于地产业务“营改增”主要观点如下：地产业务“营改增”与房价关联紧密，因此政策会相对稳健；地产业务与建筑业务可以形成完整的抵扣链条，拟与建筑业同步税改；商业和住宅地产的“营改增”政策将会有所差异，为控制房价和通货膨胀，住宅地产的税务政策会相对优惠；增值税税率初步定11%或17%，倾向于11%；地产企业支付的土地成本不能作为进项抵扣。2929重要意义——财税〔2011〕110号文：《营业税改征增值税试点方案》

指导思想：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。基本原则：统筹设计、分步实施；规范税制、合理负担；全面协调、平稳过渡。试点行业：2012年起先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率（租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率）3、“营改增”三个重要法规3030重要意义——财税〔2012〕84号文：《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》适用范围：经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人，及其分支机构按照该办法计算缴纳增值税。税款入库：总机构应当汇总计算总机构以及其分支机构发生的应交增值税,分支机构发生试点业务已缴纳的增值税和营业税税款后，在总机构所在地解缴入库。销售额计算：总机构及其试点地区分支机构发生试点业务按照规定计算增值税销售额；非试点地区分支机构发生试点业务按照下列公式销售额：

销售额＝应税服务的营业额÷（1＋增值税适用税率）分支机构就地预缴：试点地区分支机构发生试点业务，按照应征增值税销售额和预征率（1%）计算缴纳增值税。3131重要意义——财税〔2013〕37号文：《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》实施时间：规定自2013年8月1日起在全国范围内实施；实施行业：交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务管道运输服务）和部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）；发票规定：纳税人发生应税服务，应当使用增值税专用发票和普通发票；征收管理：营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。3232增值税三、“营改增”的政策红利“营改增”后可以延长增值税的抵扣链条，消除现行增值税和营业税并存税制下企业的多层级重复纳税，体现税收的“公平原则”，进而增强企业的经营活力。1、有利于消除企业重复纳税，提高市场竞争力3333增值税2、有利于促进企业结构调整结构调整是“十二五”时期我国企业面临的重要课题，而增值税和营业税并存的局面，形成服务生产的内部化，对企业结构调整造成了障碍。税改后重复纳税问题解决了，企业就可以在做大专业化方面下更大功夫，形成一批具有国际影响力、更加专业化的企业集团。3434增值税3、有利于促进企业产业优化升级“营改增”后，企业购进的固定资产所含增值税额能够一次性得到抵扣，企业可以通过加大科技和高端技术设备的投入，探索降低人工成本的方法，提高企业的科技含量，推动产业优化升级。3535增值税4、有利于促进企业提升管理水平相对于营业税而言，增值税对企业内部管理有更高的要求，企业为取得一般纳税人资格、有效降低税负，必须提高自己的内部管理规范化水平，健全财务会计核算体系，严格增值税专用发票管理，保证符合增值税法规的要求。3636增值税5、有利于国内企业“走出去”，提高国际化水平世界上大多数国家劳务服务（包括建筑、设计在内）实施的是增值税，我国现有税制不利于设计企业走出去。“营改增”后，一方面有利于提高我国大型企业的国际竞争力，另一方面也有利于境内外企业的互相协作，提高企业的国际化水平。37“营改增”将给公司的企业组织架构、营销模式、集中采购、财务管理、税务管理、信息系统等带来重大影响和挑战。“营改增”绝不只是简单的财务会计核算方式的改变，而是会影响企业发展战略的重大变革。如果应对得当，可以为企业创造价值、提高竞争力。四、“营改增”对中国建筑的影响3838

自2012年起，在试点地区集团设计、咨询、租赁等业务开始了“营改增”试点。

截止2013年8月，集团内共有130家单位转换为增值税运行。（一）“营改增”对中国建筑已试点业务的影响收入较税改前下降了5.5%；利润总额较税改前下降了0.8%；流转税负较税改前上升0.5个百分点；现金流出提前。39（1）收入下降的原因在于增值税是价外税，从原来的营业税收入中剔除了应交纳的增值税销项税额。（2）税负增加和利润总额下降本质上是“进项发票取得不规范，可以抵扣的少，造成税负增加，利润下降”。具体来说：成本构成影响：受成本构成以人工成本为主（占成本费用总额40%-50%）因素的影响，可抵扣的进行较少；税率提升的影响：税改后适用税率由5%提高到6%；内部管理不规范：由于刚刚转为增值税运行，税改单位还未适应增值税管理的要求；行业环境的影响：与设计院长期合作的企业（晒图文印、效果图制作、多媒体制作）多数规模较小，短期内无法被认定为增值税一般纳税人，需要一段时间辅导期；部分取得的专用发票是由税务机关代管代开的专用发票，可以抵扣的进项税额较少。

原因分析40

根据公司2011年建筑企业财务情况，按照增值税的规范要求，公司组织八个工程局、新疆建工和中建装饰对建筑业务“营改增”进行了模拟测算，测算结果显示：“营改增”后，公司建筑业务营业收入下降，税负上升，连带利润下降，现金流出压力增大，各单位领导必须引起足够重视。（二）“营改增”对中国建筑建筑业务的影响41（1）收入下降的原因在于增值税是价外税，从原来的营业税收入中剔除了应交纳的增值税销项税额。（2）税负增加和利润总额下降本质上是“进项发票取得不规范，可以抵扣的少，造成税负增加，利润下降”。具体来说：外部原因：

★甲供材（算收入要纳税，但缴税不及时或税款不反映；不算收入可降税）提供发票不规范；

★地材无法取得进项发票。内部原因：

★资质共享模式（号码公司用局资质接项目、局用总公司资质接项目）不符合增值税抵扣要求；

★分包分供未选择可提供专用发票的一般纳税人。1、原因分析42（3）现金流出压力增大的原因：

“营改增”后，由于公司进项发票管理不规范，需多交税款；税务部门会集中清理因时间性差异和历史原因形成的营业税历史欠税；增值税按月申报缴纳，征管远比营业税严格，对账面计提的应交增值税应及时入库，欠税将会带来企业纳税信誉等级下降和经济处罚，甚至法律制裁。43（1）对市场营销的影响（2）对外部采购的影响●外部采购需要在增值税发票取得方面进行调整；●必须向增值税一般纳税人进行外部材料、分包和地材采购，价格谈判时要明确价税标准。●“营改增”后要求对集团现有投标方式进行调整，将投标报价调整为不含税价格；●呼吁主管部门调整投标报价，同时企业内部做好市场营销模式的梳理和调整。2、对现有管理模式的影响44（3）对合约管理的影响（4）对税务管理的影响●增值税为价外税，“营改增”需要对合同条款中价格标准、发票取得、付款方式等涉税重要事项进行修订，特别是垫资模式下的分包分供管理。●明确分包业务付款和发票开具的条件和时间。●增值税采取“各地预缴、总部集中汇缴”的模式，将给公司增值税票管理、税款资金清算管理带来巨大挑战。●建议从税务机构设置、人员配置、信息化提升等方面研究对策。45（5）对机构管理的影响●增值税抵扣要求企业法人对分支机构和项目集中管控，目前各单位分支机构众多。●建议裁短链条，减少分支机构数量，上收税务管理权限。（6）对资质共享的影响●税务机关不认可内部分包形成的税款抵扣链条，将大大增加集团整体税负。●建议对现有资质共享模式进行梳理和调整。46（7）对企业财务管理方式的影响增值税进项税抵扣，要求会计核算按照不同业务分别核算；为及时掌握进项税额的构成，报表体系上要求对成本费用进一步细化；增值税“项目就地预缴，总部集中汇缴”的方式，要求重新梳理现有资金清算体系。

为做好“营改增”应对工作，公司总部提出了建议：2012年11月，下发《关于做好股份公司“营改增”工作的通知》；

2013年4月，召开了设计勘察业务“营改增”动员会；2013年6月，下发《关于做好设计勘察业务“营改增”实施准备工作的通知》，《操作指南》。五、股份公司对“营改增”的应对要求1、加强政策学习，重视增值税管理目前，国家对增值税通过“金税工程”采取以票控税的方式进行管理，政策法规多，管理要求严，并可处刑事重罪。国家实施“营改增”就是要进一步优化产业结构，促进企业提升管理和产业升级。为此，各单位在“营改增”过程中，要高度重视增值税政策的学习和增值税的管理，引导本单位税务工作在现有增值税法规框架内规范运行，合理减轻企业税负，实现税改平稳过渡。49

2、健全增值税管理体系，确保责任落实“营改增”绝不是财务部门自身的工作，而是整个公司的工作。各单位应建立上通总部机关、下达基层管理单位的税务组织管理体系，结合自身特点，完善税务管理组织体系，把增值税管理要求贯彻落实到生产经营一线。各单位应明确：企业负责人是增值税管理的第一责任人，领导班子成员均承担相应责任；财务负责人是增值税管理的专业负责人；财务部门是增值税管理的专职机构；其他业务部门是取得增值税票的直接部门，应积极配合财务部门做好本单位增值税管理。人力资源部负责税务人员的管理工作，修订薪酬考核制度。资金部负责清算总部与各分支机构和项目往来税款。商务合约部负责修订合同样本中的涉税条款。物资部梳理现有分供商资格，调整相关招标、采购管理制度；合理安排设备购置时间，调节税负。市场部修订投标涉税条款，加强谈判，确保税款增项。工程部梳理现有劳务分包商资格，修订分包管理制度。总经办

对现有企业办公用品供应商资格进行梳理，修

订相关采购、供应商管理制度。审计部修订增值税相关内控制度，并履行监督程序。523、完善和落实已有的“营改增”工作方案

为积极应对“营改增”，各单位应在已有工作方案的基础上，根据模拟测算情况，进一步完善自身业务流程，增强可操作性；同时，一定要建立跟踪调查制度，强化督促检查，及时对方案的执行进行跟进，要制定明确的时间表，列出阶段性工作目标，加强对目标完成情况的考核，确保制度和流程落地。53

4、增加编制，配备必要人员

树立“税务管理提升价值”观念，只有人力资源的投入，才可能换来税负的减轻；总部已根据税改需要增加了税务专业人员，各单位也要根据税改开展情况，增加税务岗位编制，主要负责：增值税专用发票的开具、审核与认证；增值税的会计核算；按时进行增值税款的申报与缴纳。545、加强制度建设和流程再造增值税的管理极其复杂，各单位应根据生产经营特点和增值税管理要求，推动财务管理领域税务流程的再造和体系梳理工作：健全增值税相关制度；明确增值税销项发票的申请开具和进项发票的取得认证两个工作流程；制定增值税会计核算和纳税申报管理办法。

55增值税管理之严、政策之复杂、属地化征管差异之大，要求各单位必须抓紧有限的时间，积极研究税改给企业生产经营带来的影响，保持与主管税务机关的密切联系，充分反映企业实际，及时了解属地化政策动态，争取理解和政策支持。6、保持与主管税务机关联系，及时进行政策诉求56完善税收筹划的组织设计，充分利用一体化优势，达到税款在生产链条流转，并税负最小化的目的。提高设备更新速度，降低人工成本，增加税金抵扣，促进产业升级。加强项目业务收支管理，合理安排收入确认时点及付款进度，调整税金支出时间和金额，避免影响现金流安全；同时，应加强应收账款管理，尽量避免因坏账导致销项税额虚增。加大集中采购力度，通过集中采购办公用品、主材、地材、劳务分包等来尽可能多的增值税进项，合理降低税负。7、充分论证，创新税务工作管理方式573

8、加强培训、不断学习和总结提高加强对公司领导、市场、商务、合约、采购和财务人员的培训，做到企业全员熟悉“营改增”的操作；密切关注国家和各地“营改增”动态，深入研究已下发政策法规；加强沟通和交流，学习标杆企业先进做法；根据税改对企业生产经营的影响，善于总结提高，寻求应对策略，力争降低企业税负。5858增值税条例基本规定（一）

增值税发票管理（二）六、增值税管理的具体规定（三）

增值税进项税额抵扣（四）增值税会计核算1、视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税同意的通知》(国税发[1998]137号)对此项条款的解释为：“用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：①向购货方开具发票；②向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。”（一）增值税条例基本规定（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《增值税暂行条例实施细则》第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。非增值税应税劳务，是指自2013年8月1日以后应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。2、混合销售业务《增值税暂行条例实施细则》第七条规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。财税〔2013〕37号文件规定：纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。3、兼营业务财税〔2013〕37号文件规定：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。4、混业经营货物（自产、委托加工、外购）所有权转移（外购货物用于集体福利、个人消费除外）或者是一般销售，或者是视同销售，属于增值税征税范围。货物所有权没有转移，仅限于自产、委托加工货物用于非应税项目，即用于提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。增值税应税劳务或应税服务不存在视同销售。增值税征税范围基于税法的总结财税〔2013〕37号文件规定：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。5、增值税纳税义务实现时间财税〔2013〕37号文件规定：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。6、增值税纳税地点财税〔2013〕37号文件规定：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。7、增值税纳税期限（二）增值税发票管理1、增值税专用发票增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。69增值税专用发票的联次及用途专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；不符合增值税进项税额抵扣条件的仅作购买凭证。抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

《增值税暂行条例》第二十一条规定：“纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：向消费者个人销售货物、提供应税劳务或服务的；销售货物、提供应税劳务或服务适用免税规定的；小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或服务的。增值税专用发票开具范围71

一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务，应向购买方（一般纳税人）开具专用发票。

小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。增值税专用发票开具要求

专用发票应按下列要求开具：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。增值税专用发票将同时存在84位字符、108位字符和二维码三种密文形式。（1）84位字符密文样式：增值税专用发票票样（2）108位字符密文防伪样式：（3）二维码密文防伪样式：海关进口增值税专用缴款书货物运输增值税专用发票票样税收缴款凭证2、增值税普通发票

核算范围和核算用途销售方一般纳税人销售货物、提供应税劳务或服务不符合专用发票开具条件时，开具普通发票（比如向消费者销售货物、收取价外费用一般开具普通发票）。一般纳税人销售货物、提供应税劳务开具的普通发票，为增值税销项税额核算的会计凭证。小规模纳税人销售货物和提供应税劳务一般开具普通发票。小规模纳税人开具的普通发票为其增值税应纳税额核算的会计凭证。购买方增值税一般纳税人取得的下列普通发票，将构成增值税进项税额抵扣会计核算的凭证：购进农产品的普通发票；

3、其他凭证

增值税会计核算的其它原始凭证，包括外来凭证和企业内部自制凭证。反映企业购销业务发生资金流的核算凭证。比如，银行入账单。反映企业物流情况的凭证。比如，提货单和出库单等。反映企业货款收取和支付实际款项条件、时间的合同资料等。其他与增值税会计核算相关的凭证。比如，企业购买农产品的收购凭证等。4、红字专用发票开具

红字专用发票开具的适用条件：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的。（三）增值税进项税额抵扣进项税额能否抵扣的重要原则

匹配原则

即：进项税是否与销项税匹配。如果对应的销售是应税项目，则可抵扣，如果对应的销售是未应税项目，则应转出。

2、增值税进项税额不得抵扣的情形

用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅客运输服务。

（1）非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。（2）非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。（3）不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

（4）不动产在建工程，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（5）个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。（6）固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具等。（7）非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。3、增值税进项税抵额转出应税项目可扣抵进项税非应税项目不可抵扣进项税收入支出哪些属于非应税项目？4、逾期增值税扣税凭证抵扣一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可向主管税务机关申请办理逾期抵扣。客观原因包括如下类型：因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，企业不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者企业变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；国家税务总局规定的其他情形。4、逾期增值税扣税凭证抵扣用票单位申请办理逾期抵扣时，应报送主管税务机关如下资料：《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；增值税扣税凭证逾期情况说明；客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明；逾期增值税扣税凭证电子信息；逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）；主管税务机关要求的其他资料。（四）增值税会计核算

1、增值税会计核算的凭证包括外来凭证和企业内部自制凭证。增值税专用发票和普通发票。反映企业购销业务发生资金流的核算凭证。比如，银行入账单。反映企业物流情况的凭证。比如，提货单和出库单等。反映企业货款收取和支付实际款项条件、时间的合同资料等。其他与增值税会计核算相关的凭证。比如，企业购买农产品的收购凭证等。2、增值税会计账户增值税的会计核算科目的设置是完整的体系，分别反映企业增值税税款的形成、税款的缴纳和税收检查调整的业务状况。应交税费—应交增值税应交税费—未交增值税：反映企业税款缴纳的状况。如果纳税人以一个月为纳税期限，则贷方反映企业纳税期限终了应交的增值税；借方反映在纳税申报表已交的上期增值税税款；纳税申报期限终了（15日后），如果出现贷方余额，为欠税额。应交税费—增值税检查调整：反映纳税人自查或税务机关检查以前年度增值税纳税情况的过程中，发现纳税人少缴或多缴增值税而进行的调整，及补税和退税业务。应交税费—应交增值税(适用小规模纳税人)

“应交税费—应交增值税”账户，记录和反映小规模纳税人税款形成和缴纳。特殊说明：应交税费—应交增值税财会〔2012〕13号文件规定：营改增一般纳税人提供应税服务，试点期间允许从销售额中扣除支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费-应交增值税“科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额：借：主营业务成本应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应按税额中全额抵减的，应在“应交税费-应交增值税”科目下设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。3、建筑业“营改增”会计核算

建安总包方收到建设方预收款项：借：银行存款贷：预收账款—预收××项目工程款月初，建安总包方购进钢筋、水泥、沙石原材料等：借：库存商品—钢筋、水泥等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等

总包方登记实际发生的合同成本：借：工程施工—××项目合同成本贷：库存商品、应付职工薪酬、应付款项等总包方登记已结算的合同价款：借：应收账款预收账款贷：工程结算应交税费—应交增值税（销项税额=工程结算×11%）总包方登记实际收到的合同价款：借：银行存款贷：应收账款

总包方将分包工程完工验收结算时：借：工程施工—××项目分包成本贷：应付账款总包方支付分包方工程款时：借：应付账款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

总包方确认计量当月合同收入和费用：借：主营业务成本工程施工—合同毛利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

总包方发生进项税额不得抵扣的情形：借：在建工程/应付职工薪酬/待处理财产损失等贷：库存商品/固定资产等应交税费—应交增值税（进项税额转出）总包方月底结转增值税税款：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税总包方次月纳税申报时：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款9999

计划制定的背景和目的一

税务管理指导思想和原则二

税务管理体系建设的目标三四

税务管理体系建设的内容五

实施计划的保障措施第二篇：股份公司2013-2015年税务管理工作计划100一、计划制定的背景和目的根据股份公司“十二五”战略目标和发展策略，为明确公司税务管理工作目标，全面提升税务管理水平，有效防范税务风险，总部于2013年5月下发了《中国建筑2013-2015年税务管理工作计划》。101二、税务管理指导思想及原则

1、税务管理指导思想

税务管理以“诚信纳税、依法节税”为核心理念，以“依法经营、合法纳税、赚取阳光下的利润”为己任，立足于专业化、区域化、标准化、信息化和国际化的要求，通过创新工作方法，更加注重防范风险、更加注重创造价值、更加注重规范流程、更加注重培养人才和建设队伍，推动中国建筑转变增长方式，实现国家、股东和员工利益最大化。102

2、税务管理的四大原则合法性原则。税务管理必须遵守国家及经营所在国或地区的各项法律、法规及规章制度，及时、准确缴纳税款，配合税务机关执法，规避因税收产生的经营风险。有效性原则。税务管理必须结合公司实际，提升税务管理质量，为公司经营战略提供有效支持。整体性原则。税务管理必须从集团整体出发，兼顾公司战略经营的其他环节，综合提升公司整体效益。前瞻性原则。税务管理必须充分借鉴我国和国外的先进经验，充分理解公司战略发展意图，自生产经营的前端启动，适应外部税务环境的变化趋势。103三、税务管理体系建设的目标

中国建筑税务管理体系的具体建设目标为：与中国建筑“一最两跨”国际行业地位、经营规模和管理水平相适应。全方位的“纵向到底，横向到边”的组织架构、管理流程、人员职责和信息系统。融入公司经营管理体系，做到规范化、系统化、标准化、流程化。有效规避税务风险，降低税负成本，提高集团经济效益。104四、税务管理体系建设的内容

中国建筑税务管理体系建设内容：建立清晰的税务责任体系；建立完善的税务组织体系；建立标准化税务管理制度体系；建立实用的税务信息化管理系统；强化国际税务管理体系；建立专业化的税务管理人才队伍。1051、建立清晰的税务责任体系与各管理层级相适应，并在岗位责任、考核指标及其他监督体系中明确、落实。各单位法人代表是税务管理的第一责任人，高管人员均有本单位税务管理的责任和义务。各单位总会计师、财务总监或财务负责人是税务管理的专业负责人。各单位税务管理机构或税务管理岗位为专业职能机构或岗位，负责企业具体的税务管理工作。106

各单位业务部门要学习了解税法，接受税务管理机构或人员的指导，把握本职工作中重要的税务管理流程和税收风险点，涉税事项及时与税务管理部门沟通。各级单位应在管理费用内设置专门的税务预算，经费上保证税务责任的落实。加强税务责任追究，将税务责任落实到岗位责任、考核指标和其他监督体系中。1072、建立完善的税务组织体系各级公司应建立健全税务管理机构。各个税务管理岗位均要配备足够数量的专职人员，人员应具备相应专业素质；单设税务中心的应设置2名