企业所得税办税业务讲义

项目五企业所得税办税业务任务1：解读企业所得税法规任务2：办理企业所得税申报业务任务1：解读企业所得税法规掌握企业所得税的基本要素掌握企业所得税应纳税所得额计算掌握企业所得税应纳税额的计算任务1-1：掌握企业所得税的基本要素2007.3.16《企业所得税法》2007我国企业所得税历史沿革1950-19581980-198819941980.9.10《中外合资经营企业所得税法》1981.12.13《外国企业所得税法》1984.9.18《国营企业所得税条例》1985.4.11《集体企业所得税暂行条例》1988.6.25《私营企业所得税暂行条例》1993.12.26《企业所得税暂行条例》1950《工商业税暂行条例》1958工商所得税1.企业所得税的概念指对在我国境内除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得所得的组织（以下统称企业），就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.特点（1）税收负担的直接性（2）税收征收的公开性（3）税收管理的复杂性2.企业所得税的纳税人2.营业税的纳税人计算公式个人独资企业和合伙企业不属于企业所得税的纳税人特别注意计算公式1.登记注册地标准2.实际管理机构所在地标准居民企业判定标准3.企业所得税的征税对象销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息、红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得4.企业所所得税税的税税率

基本税率：25%居民企业非居民企业（设立机构场所）：境内所得；与所设机构有实际联系的境外所得。

低税率：20%非居民企业：未设立机构，境内所得；与所设立机构无实际联系的境内所得。任务1-2：掌握握应纳纳税所所得额额的计计算1.应纳税税所得得额企业每每一纳纳税年年度的的收入总总额，减除除不征税税收入入、免税收收入、各项扣扣除以及允许弥弥补的的以前前年度度亏损损后的余额额。1.应纳税税所得得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损直接法（定义计算法）应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额间接法（利润调整法）1.应纳税税所得得额收入收入总额、不征税收入、免税收入扣除准予扣除项目、不准扣除项目亏损亏损弥补2.收入总总额的的确定定销售货货物收收入提供劳劳务收收入转让财财产收收入股息、、红利利等权权益性性投资资收益益利息收收入租金收收入特许权权使用用费收收入接受捐捐赠收收入其他收收入3.不征税税收入入和免免税收收入3.不征税税收入入和免免税收收入4.准予扣扣除项项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出4.准予扣扣除项项目（1）六税税一费费：已已缴纳纳的消费税税、营营业税税、城城建税税、资资源税税、土土地增增值税税、出出口关关税及及教育育费附附加；（2）增值值税为为价外外税，，不得得扣除除；（（3）企业业缴纳纳的房产税税、车车船税税、土土地使使用税税、印印花税税等，已已计入入管理理费中中扣除除的，，不再再作为为税金金单独独扣除除。税金等哥有有了钱钱，买买房、买车、买地种花！4.准予扣扣除项项目（（特殊殊扣除除项目目）4.准予扣扣除项项目（（特殊殊扣除除项目目）①工资薪金支出企业发发生的的合理理的工工资薪薪金，，准予予扣除除。企业安安置残残疾人人员的的，支支付给给残疾疾职工工的工资据据实扣扣除，，再加加计100%扣除。。4.准予扣扣除项项目（（特殊殊扣除除项目目）②职工三项经费支出4.准予扣扣除项项目（（特殊殊扣除除项目目）某居民民企业业2009年会计计利润润为150万元，，实际际支出出的工工资、、薪金金总额额为150万元，，本期期福利利费发发生额额30万元，，拨缴缴的工工会经经费3万元，，已经经取得得工会会拨缴缴收据据，实实际发发生职职工教教育经经费4.50万元，，无其其他纳纳税调调整事事项，，该企企业2009年的应应纳税税所得得额为为（））万万元。。例题1答案：：C4.准予扣扣除项项目（（特殊殊扣除除项目目）③各项保险费支出规定范范围及及标准准内的的五险险一金金、财财产保保险费费可扣除除。五险一一金：：基本养养老保保险基基本医医疗保保险失业保保险工工伤保保险生育保保险住房公公积金金4.准予扣扣除项项目（（特殊殊扣除除项目目）④借款费用支出生产经经营活活动中中发生生的合理的的不需需要资资本化化的借款费费用，，准予予扣除除。利息支支出：：A.非金融融企业业向金金融企企业借借款的的利息息支出出、金金融企企业的的各项项存款款利息息支出出和同同业拆拆借利利息支支出、、企业业经批批准发发行债债券的的利息息支出出准予予扣除除；B.非金融融企业业向非非金融融企业业借款款的利利息支支出，，不超超过按按照金金融企企业同同期同同类贷贷款利利率计计算的的数额额的部部分准准予扣扣除。。某公司司2010年度实实现会会计利利润总总额25万元。。经某某注册册会计计师审审核，，“财财务费费用””账户户中列列支有有两笔笔利息息费用用：向向银行行借入入生产产用资资金200万元，，借用用期限限6个月，，支付付借款款利息息5万元；；经过过批准准向本本企业业职工工借入入生产产用资资金60万元，，借用用期限限10个月，，支付付借款款利息息3.5万元。。该公公司2008年度的的应纳纳税所所得额额为（（））万元元。例题2答案：：B4.准予扣扣除项项目（（特殊殊扣除除项目目）4.准予扣扣除项项目（（特殊殊扣除除项目目）⑤业务招待费支出发生的的与生生产经经营活活动有关的的业务招招待费费，按按照发生额额的60%扣除，，但最最高不不得超超过当当年销售（营业业）收收入的的5‰‰。销售（（营业业）收收入：：包括主主营业业务收收入、、其他他业务务收入入和视视同销销售收收入，，但不不包括括营业业外收收入和和投资资收益益。4.准予予扣扣除除项项目目（（特特殊殊扣扣除除项项目目））⑥广告费和业务宣传费支出企业业发发生生的的符符合合条条件件的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费，，不不超超过过当当年年销售售（（营营业业））收收入入15％的部部分分，，准准予予扣扣除除；；超超过过部部分分，，准准予予在在以以后后纳纳税税年年度度结转转扣扣除除。赞助助支支出出不不得得税税前前扣扣除除。。4.准予予扣扣除除项项目目（（特特殊殊扣扣除除项项目目））某制制药药厂厂2009年销销售售收收入入3000万元元，，转转让让技技术术使使用用权权收收入入200万元元，，广广告告费费支支出出600万元元，，业业务务宣宣传传费费40万元元，，则则计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时调调整整所所得得是是多多少少？？例题3广告告费费扣扣除除限限额额=（3000+200）×15%=480（万万元元））广广告告费费实实际际发发生生额额=600+40=640（万万元元））超限限额额640-480=160（万万元元））计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时应应调调增增160万元元。。4.准予予扣扣除除项项目目（（特特殊殊扣扣除除项项目目））⑦租赁费支出A.经营营租租赁赁：：根根据据收收益益时时间间，，均均匀匀扣扣除除；；B.融资资租租赁赁：：不不得得扣扣除除，，但但可可提提取取折折旧旧；；某贸贸易易公公司司2008年3月1日，，以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入固固定定资资产产使使用用，，租租期期1年，，按按独独立立纳纳税税人人交交易易原原则则支支付付租租金金1.2万元元；；6月1日以以融融资资租租赁赁方方式式租租入入机机器器设设备备一一台台，，租租期期2年，，当当年年支支付付租租金金1.5万元元。。计计算算当当年年企企业业应应纳纳税税所所得得额额时时应应扣扣除除的的租租赁赁费费用用为为（（））。。万元元万元元万元元万元元例题4.准予予扣扣除除项项目目（（特特殊殊扣扣除除项项目目））⑧公益性捐赠支出企业业发发生生的的公公益益性性捐捐赠赠支支出出，，不不超超过过年年度度利利润润总总额额12％的的部部分分，，准准予予扣扣除除。。某纳纳税税人人2008年度度营营业业外外支支出出中中捐捐赠赠支支出出45万元，其其中10万元是通通过中国国教育发发展基金金会向农农村义务务教育捐捐赠，20万元是通通过该纳纳税人的的主管行行政机关关向灾区区进行的的捐赠，，15万元是该该纳税人人直接向向某中学学进行的的捐赠。。该纳税税人当年年实现利利润总额额为200万元。假假设无其其他调整整项目，，计算该该纳税人人允许税税前扣除除的捐赠赠支出限限额、准准予扣除除额和应应纳税所所得额。。例题1）向投资资者支付付的股息息、红利利等权益益性投资资收益款款项2）企业所所得税税税款3）税收滞滞纳金4）罚金、、罚款和和被没收收财物的的损失5）赞助支支出6）未经核核定的准准备金支支出7）企业之之间支付付的管理理费、企企业内营营业机构构之间支支付的租租金和特特许权使使用费，，以及非非银行企企业内营营业机构构之间支支付的利利息8）与取得得收入无无关的其其他支出出5.禁止扣除除项目：：纳税人发发生年度度亏损的的，可以以用下一一纳税年年度的所所得弥补补；下一一纳税年年度的所所得不足足弥补的的，可以以逐年延延续弥补补，但是是延续弥弥补期最最长不得得超过5年，年内内不论是是盈利或或亏损，，都作为为实际弥弥补期限限计算。。亏损弥补6.亏损弥补补某企业第第1年至第10年各年度度应纳税税所得额额（单位位：万元元）如下下表，计计算该企企业每年年应缴纳纳的企业业所得税税税额。。例题任务1-3：掌握企企业所得得税应纳纳税额的的计算应纳税额额=应纳税所所得额×适用税率率某企业2009年度取得得销售收收入4000万元；接接受捐赠赠收入8万元；国国债利息息收入11万元；当当年各项项支出总总计为3600万元，其其中业务务招待费费为23万元，罚罚款支出出4万元，其其他项目目不作调调整。试试计算企企业应纳纳的企业业所得税税税额。。例题解析：（1）企业会会计利润润＝4000+8+11-3600=419万元（2）准予扣扣除的业业务招待待费限额额＝23×60％＝13.8（万元））4000×5‰‰＝20（万元））超标的业业务招待待费＝23－13.8＝9.2（万元））（3）罚款支支出4万元不准准扣除；；（4）国债利利息收入入不计税税；（5）应纳税税所得额额＝419＋9.2＋4－11＝421.2（万元））（6）应纳所所得税额额＝421.2×25％＝105.3（万元））例题假定某企企业为居居民企业业，2008年经营业业务如下下：（1）取得销销售收入入2500万元。（2）销售成成本1100万元。（3）发生销销售费用用670万元（其其中广告告费450万元）；；管理费费用480万元（其其中业务务招待费费15万元）；；财务费费用60万元。（4）销售税税金160万元（含含增值税税120万元）。。（5）营业外外收入70万元，营营业外支支出50万元（含含通过公公益性社社会团体体向贫困困山区捐捐款30万元，支支付税收收滞纳金金6万元。)（6）计入成成本、费费用中的的实发工工资总额额150万元、拨拨缴职工工工会经经费3万元、支支出职工工福利费费和职工工教育经经费29万元。要要求：计计算该企企业2008年度应纳纳税所得得额。（1）会计利利润总额额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元））（2）广告费费和业务务宣传费费调增所所得额＝＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元））（3）业务招招待费调调增所得得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元））2500×5‰‰＝12.5（万元））＞15×60%＝9（万元））（4）捐赠支支出应调调增所得得额＝30－170××12%＝9.6（万元））（5）职工工工会经费费扣除限限额=150×2%=3（万元）），不需需调整福利费和和职工教教育经费费应调增增所得额额＝29－150××16.5%＝4.25（万元））（6）应纳税税所得额额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元））（7）2008年应缴企企业所得得税＝270.85××25%＝67.71（万元））1.居民企业业来源于于中国境境外的应应税所得得。2.非居民企企业在中中国境内内设立机机构、场场所，取取得发生生在中国国境外但但与该机机构、场场所有实实际联系系的应税税所得。。抵免限额额：按企企业所得得税法计计算的应应纳税额额抵免时限限：5年抵免规则则：分国国不分项项亏损弥补境外所得得抵扣税税额的计计算某企业2008年度境内内应纳税税所得额额为100万元，适适用25%的企业所所得税税税率。另另外，该该企业分分别在A、B两国设有有分支机机构（我我国与A、B两国已已经缔缔结避避免双双重征征税协协定）），在在A国分支支机构构的应应纳税税所得得额为为50万元，，A国企业业所得得税税税率为为20%；在B国的分分支机机构的的应纳纳税所所得额额为30万元，，B国企业业所得得税税税率为为30%。两个个分支支机构构在A、B两国分分别缴缴纳了了10万元和和9万元的的企业业所得得税。。要要求：：计算算该企企业在在我国国应缴缴纳的的企业业所得得税税税额。。例题（1）该企企业按按我国国税法法计算算的境境内、、境外外所得得的应应纳税税额。。应应纳纳税额额＝（（100+50+30）×25%＝45（万元元）（2）A、B两国的的扣除除限额额：A国扣除除限额额＝45××[50÷÷（100+50+30）]＝12.5（万元元）B国扣除除限额额＝45××[30÷÷（100+50+30）]＝7.5（万元元）在在A国缴纳纳的所所得税税为l0万元，，低于于扣除除限额额12.5万元，，可全全额扣扣除。。在B国缴纳纳的所所得税税为9万元，，高于于扣除除限额额7.5万元，，其超超过扣扣除限限额的的部分分1.5万元当当年不不能扣扣除。。（3）汇总总时在在我国国应缴缴纳的的所得得税＝＝45－10－7.5＝27.5（万元元）任务2：办理企企业所所得税税申报报业务务掌握企企业所所得税税税收收优惠惠政策策掌握企企业所所得税税纳税税期限限掌握企企业所所得税税纳税税地点点2022/12/3147免征与与减征征优惠惠农、林林、牧牧、渔渔业项项目的的所得得（花花卉、、茶、、其他他饮料料作物物和香香料作作物；；海水水养殖殖、内内陆养养殖））国家重重点扶扶持的的公共共基础础设施施项目目投资资经营营所得得（免免三减减三））；符合条条件的的环境境保护护、节节能节节水项项目的的所得得（免免三减减三））；符合条条件的的技术术转让让所得得：一一个纳纳税年年度内内，居居民企企业技技术转转让所所得不不超过过500万元元的部部分，，免征征企业业所得得税；；超过过500万万元的的部分分，减减半征征收企企业所所得税税。1.企业所所得税税税收收优惠惠政策策2022/12/3148加计扣扣除优优惠“三新新”的的研究究开发发费：：加计计50%扣除除；安置残残疾人人支付付的工工资：：加计计100%扣除；创投企业的的优惠股权投资投投资于未上上市的中小小高新技术术企业2年以上的的，按照投投资额的70%抵扣扣应纳税所所得额。1.企业所得税税税收优惠惠政策2022/12/3149纳税期限：：按年计算算，分期预预缴，年终终汇算清缴缴纳税年度：：公历1月1日至至12月31日分月或分季季预缴：15日年终汇算清清缴：年度度终了5个月内源泉扣缴未设立机构构、场所的的非居民企企业，支付付人为扣缴缴义务人纳税地点：登记注册地地、实际管管理机构所所在地2.企业所得税税纳税期限限、纳税地地点9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。2022/12/312022/12/31Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。2022/12/312022/12/312022/12/3112/31/20222:17:44AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。2022/12/312022/12/312022/12/31Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。2022/12/312022/12/312022/12/31Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。2022/12/312022/12/312022/12/312022/12/3112/31/202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。31十二二月20222022/12/312022/12/312022/12/3115、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。十二月222022/12/312022/12/312022/12/3112/31/202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/312022/12/3131December202217、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。2022/12/312022/12/312022/12/312022/12/319、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。2022/12/312022/12/31Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。2022/12/312022/12/312022/12/3112/31/20222:17:45AM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。2022/12/312022/12/312022/12/31Dec-2231-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。2022/12/312022/12/312022/12/31Saturday,December31,202213、不知知香积积寺，，数里里入云云峰。。。2022/12/312022/12/312022/12/312022/12/3112/31/202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。31十十二月20222022/12/312022/12/312022/12/3115、楚塞三湘接接，荆门九派派通。。。十二月222022/12/312022/12/312022/12/3112/31/202216、少年十五五二十时，，步行夺得得胡马骑。。。2022/12/312022/