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第七章固定资产及投资性房地产第四节固定资产处置二、固定资产处置的核算一、固定资产处置的原因一、固定资产处置的原因固定资产的处置出售、报废、毁损对外投资非货币性资产交换债务重组二、固定资产处置的核算①固定资产净值②发生的清理费用

①出售固定资产收入②清理变价收入③应收保险公司赔偿④过失人赔偿

固定资产清理结转清理净收益

营业外收入结转清理净损失

营业外支出结转清理净收益结转清理净损失结转清理净收益

资产处置损益结转清理净损失

资产处置损益二、固定资产处置的核算1.出售、报废、毁损固定资产,转入清理时借:固定资产清理(账面净值)

累计折旧(已提折旧)

贷:固定资产(原价)

如已经计提减值准备,如何处理?二、固定资产处置的核算2.支付清理费用时借:固定资产清理贷:银行存款3.支付相关税费时借:固定资产清理贷:应交税费——应交增值税(销项税额)3.收到变价收入时:借:银行存款贷:固定资产清理销售固定资产应交增值税二、固定资产处置的核算4.清理完毕,结转清理的净损益时:如为净收益,则:

借:固定资产清理

贷:营业外收入——处置固定资产净收益如为净损失,则:

借:营业外支出——处置固定资产净损失

贷:固定资产清理结转之后还有余额吗?二、固定资产处置的核算例7-12

2019年6月20日,齐鲁公司将一台旧设备变卖,该设备账面原值为86000元,已提折旧28000元,双方协商议定售价63000元(不含税),增值税税率16%。设备拆除时,以现金支付拆除费用530元,收到增值税专用发票,税率为6%。出售设备的价款收存银行。二、固定资产处置的核算例7-12

二、固定资产处置的核算

出售已经使用过的固定资产增值税问题。情况征税办法取得时,已经抵扣进行税额按照16%征税取得时,没有抵扣进行税额按照3%简易征税,减按2%征税闲置不用的固定资产按照3%简易征税,减按2%征税二、固定资产处置的核算1.注销该设备的原价和已提折旧额,转入清理借:固定资产清理58000

累计折旧28000

贷:固定资产860002.收回该设备的价款时:借:银行存款73080

贷:固定资产清理63000应交税费——应交增值税(销)10080出售机器设备增值税率为16%。二、固定资产处置的核算3.支付清理过程中发生的清理费用时借:固定资产清理500

应交税费——应交增值税(进)30贷:库存现金5304.结转该设备出售后的净损益时:借:固定资产清理4500

贷:资产处置损益

4500支付清理费用增值税率为6%。出售固定资产净损益应结转到“资产处置损益”账户二、固定资产处置的核算①净值58000②清理费用500①清理收入63000

固定资产清理结转清理净收益4500

资产处置损益结转清理净收益4500二、固定资产处置的核算例7-13

2019年6月31日,齐鲁公司的非生产经营用房屋一幢,因年久失修,经批准报废,转入清理。该房屋账面原值450000元,已提折旧380000元,清理过程中发生清理费用12720元(含税),增值税税率6%,取得增值税专用发票,用银行存款支付。清理过程中部分残料经验收转入企业材料仓库,估价30000元,其余部分变卖,取得变卖收入55000元存入银行,税率10%。报废房屋清理完毕。二、固定资产处置的核算1.注销该设备的原价和已提折旧额,转入清理借:固定资产清理—设备清理70000

累计折旧380000

贷:固定资产—非生产用固定资产4500002.清理中发生清理费用时借:固定资产清理12000

应交税费——应交增值税(进)720

贷:银行存款12720清理费用增值税率为6%。二、固定资产处置的核算3.取得变价收入时借:原材料30000

银行存款55000

贷:固定资产清理80000

应交税费——应交增值税(销项税额)50004.结转清理后的净损益借:资产处置损益2000

贷:固定资产清理2000注意:如因自然灾害等非正常原因造成的报废毁损固定资产净损益,则应自“固定资产清理”账户结转到“营业外支出”账户。出售不动产增值税率为11%。正常报废损益计入“资产处置损益”账户。二、固定资产处置的核算①净值70000②清理费用12000

①清理收入80000

固定资产清理结转清理净损失2000

营业外支出结转清理净损失2000【例题·多选题】下列各项中,影响固定资产清理净损益的有()。

A.清理固定资产发生的可抵扣增值税

B.清理固定资产的变价收入

C.清理固定资产的账面价值

D.清理固定资产耗用的材料成本

[答案解析]固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方,清理过程中发生的可抵扣增值税不影响损益。练一练『正确答案』BCD【例题·单选题】某企业出售一台设备(不考虑相关税费),原价160000元,已提折旧45000元,出售设备时发生各种清理费用3000元,出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为()元。

A.-2000B.2000C.5000D.-5000

[答案解析]该设备出售净收益=113

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