-第八章期初余额、期后事项与审计报告案例

第八章期初余额、期后事项与审计报告案例本章在内容的安排上将期初余额、期后事项与审计报告这三部分放在一起进行讨论，主要是为了与审计实务的顺序相一致，让大家了解对期初余额和期后事项的审计也是非常重要的环节，在审计报告意见的发表中也要充分考虑这两个因素的影响。案例一

龙华股份期初余额审计案例案例二华光公司期后事项审计案例案例三

迅捷股份审计报告案例案例一

龙华股份期初余额审计由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，所以，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。对期初余额的审计应主要关注四个方面：

第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；

第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；

第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致；

第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。案例一

龙华股份期初余额审计学习本案例，同学们应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的影响。审计人－－

康华会计师事务所被审计人－－

龙华股份审计内容：

康华会计师事务所自2005年2月6日首次接受龙华股份董事会委托，于2005年2月7至3月6日对该公司2004年度的会计报表进行审计。由于龙华股份的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试已经完成，因对龙华股份是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对龙华股份期初余额审计的主要过程及相关问题。案例一

龙华股份期初余额审计公司背景：

龙华股份在1999年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从2002年起，随着市场形势的变化，商业经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势龙华股份未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额巨大，在2002年末股票被特别处理，进入“ST”行列，2003年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2004年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2005年2月康华事务所接任龙华股份的年报审计。案例一

龙华股份期初余额审计审计方法：

在审计人员首先对信诚会计师事务所的独立性和专业胜任能力进行分析后未发现任何异常的情况下，同时，调阅了负责上年该公司审计的信诚会计师事务所出具的审计报告，并根据信诚会计师事务所提供的发表保留意见的相关资料，审计人员就底稿所反映的内容和被审计单位上年的会计资料，运用审阅法、核对法、抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面进行了核对和抽查。发现的问题：

(1)2003年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权龙华股份仅按5%提取了16万元的坏账准备，在2004年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。案例一

龙华股份期初余额审计应补提坏账准备：320×（30％－5％）＝80（万元）借：管理费用800000贷：坏账准备800000

(2)2003年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。应计提坏账准备：3450×5％＝172.5（万元）借：管理费用1725000贷：坏账准备1725000案例一

龙华股份期初余额审计(3)2003年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2003年的审计底稿中也未对其进行调整。调整：借：应收账款1200000贷：应收票据1200000应补提坏账准备：120×5％＝6（万元）借：管理费用60000贷：坏账准备60000

上述费用调整本年利润账户：借：本年利润2585000贷：管理费用2585000案例一

龙华股份期初余额审计(4)从上年审计报告可知，龙华股份对上海SG公司2003年所发生的投资损益－3000万元未入账。故影响到2004年的期初余额不正确。反映投资收益：借：投资收益30000000贷：长期股权投资－－损益调整30000000调整本年利润账户：借：本年利润30000000贷：投资收益30000000

案例一

龙华股份期初余额审计

(5)龙华股份在2003年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。补提折旧：借：管理费用－－折旧费120000贷：累计折旧120000调整本年利润账户：借：本年利润120000贷：管理费用－－折旧费120000258.5＋3000＋12＝3270.5（万元）案例一

龙华股份期初余额审计审计结论：倘若对2004年报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未予调整的事项，但对期初余额的调整因数额巨大，合计调增亏损额3270.5万元，并使2004年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100%，使其持续经营能力受到质疑，被审计单位拒绝调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整，因为未调整数额巨大，它将直接影响2004年度的报表数，对此审计人员出具了保留意见的审计报告。to思考题参考答案1、答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。思考题参考答案2、答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；（2）前任注册会计师的工作底稿、审计报告等。3、答：应出具无保留带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。案例二华光公司期后事项审计案例审计人－－天宇会计师事务所被审计人－－

华光股份公司背景：

华光公司属旅游行业。公司主营项目投资与管理；饭店经营与管理；旅游服务；旅游产品开发、销售；出租汽车客运；承办展览展示活动；餐饮服务；设计，制作、代理、发布国内及外商来华广告；技术开发、技术服务、技术咨询。其中饭店经营与管理、展览展示业务和旅行社业务的经营规模和经济效益在全国同行业中都处较为领先地位。公司在报告期内实现主营业务收入64972万元，比上年增长71.45%；实现主营业务利润19286万元，比上年增长11.31%。

该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，两者在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。案例二华光公司期后事项审计案例审计内容：

根据双方所签订的审计约定书，于2005年2月1日开始对该公司2004年度的会计报表进行了审计。审计项目小组对企业的资产负债表日后事项予以了特别关注。

期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。资产负债表日会计报表公布日外勤工作结束日＝审计报告日独立审计具体准则第15号——期后事项第二章第五条规定：在审计报告日之前，注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项是否发生。第二章第七条规定：注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。

案例二华光公司期后事项审计案例根据期后事项发生的时间及对被审计单位会计报表公允性的影响程度，可以将期后事项划分为:对会计报表有直接影响并需要调整的事项对会计报表没有直接影响，但应予以披露的事项案例二华光公司期后事项审计案例第一类事项的主要情况发生在资产负债表日前，是为资产负债表日已存在情况提供补充证据，需要被审计单位在会计报表上反映，如:①资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；②被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失；③被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；④被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值；⑤被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回。案例二华光公司期后事项审计案例第二类事项的主要情况发生在资产负债表日后，它虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表的正确理解，需要被审计单位在会计报表附注中披露，如：①被审计单位合并；②应付债券的提前兑付；③所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；④发行债券或权益性证券；⑤由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；⑥需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；⑦对某企业的巨额投资；⑧汇率发生较大变动；⑨偶然性的大笔损失等。案例二华光公司期后事项审计案例第一，审计期后事项所采用的方法首先是对有关人员进行调查询问，了解资产负债表日后的一些异常项目；其次是审阅华光公司的资产负债表日后编制的内部报表、会计记录（日记账、分类账）、会计凭证和会议记录，以掌握影响2004年度的会计报表的重大期后事项。第二，如果审查发现被审计单位的期后事项对会计报表有直接影响的，就应当按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2004年度的收入、成本以及相应的会计报表等。第三，如果审查发现对会计报表无直接影响，但应予以披露的事项，审计人员则要求被审计单位在公司报表附注中予以披露。审计方法案例二华光公司期后事项审计案例需要调整的期后事项华光公司有一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品，在资产负债表日与会计报表公布日之间发生退回的，按照企业会计制度的规定，应当作为期后事项的调整事项处理，调整04年度的收入、成本等，但华光公司未对其进行调整。需要披露的事项342万元的应收结算款按每股3.42元折合100万股，作为对债务人的投资。05.1.10，通过利润分配方案，内含发放股票股利。持有的短期股票投资市价由9.3跌至9再跌至7元。

发

现

问

题例题

[资料]：假设审计人员于2005年2月对华光公司2004年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2004年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2004年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2005年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

[要求]：指出审计人员对此事项的处理意见。参考答案答：华光公司于2005年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备58000×60%-2900=31900（千元）借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备31900（2）调整应交所得税借：应交税金—应交所得税（31900×33%）10527贷：以前年度损益调整10527参考答案（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配—未分配利润（31900－10527）21373贷：以前年度损益调整21373（4）调整利润分配有关数字（5）调整2004年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积2137.3千元；调减提取法定公益金1068.65千元；调减未分配利润18167.05千元。案例二华光公司期后事项审计案例一是签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明其新的审计报告日；

二是更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。

上述确定审计报告日期的两种方式，对审计报告中审计人员责任范围的影响有所不同。签署双重报告日期的方式，仅在反映有关的特定项目方面扩大了审计人员的责任范围。而更改审计报告日期的方式，则在会计报表审计范围内全面扩大了审计人员的责任范围。报告日期的签署资产负债表日会计报表公布日外勤工作结束日＝审计报告日2004.12.312005.2.152005.2.25to标题。标题统一规范为“验资报告”；收件人。收件人为验资业务的委托人，全称；范围段。范围段应当说明验资范围、被审验单位责任与验资责任、验资依据、已实施的主要验资程序等；意见段。意见段应当明确说明注册会计师的验资意见；说明段。验资报告的用途、使用责任及其他事项；签章和会计师事务所地址。验资报告应由注册会计师签名盖章，并加盖会计师事务所公章，地址；报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验工作的日期。验资报告的内容思考题参考答案1、答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。思考题参考答案2、答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。思考题参考答案对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。案例三迅捷股份审计报告案例审计报告是审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人或审计授权人所做出的书面报告。审计报告具有公证性作用。审计委托人根据它可以认定或解脱被审计者的经济责任；可以使投资者了解企业真实的财务状况，正确进行投资决策；财税部门可以依据审计报告对企业进行财政税收管理；金融机构可根据它来决定对企业的贷款政策。审计报告有利于维护各有关方面的经济利益。为什么要编制审计报告案例三迅捷股份审计报告案例继续外勤阶段遗留工作如接收回函、就外勤工作阶段的未决事项继续收集资料、整理工作底稿归档等；编制审计差异调整表和试算平衡表；取得被审计单位管理当局声明书；关注期后事项；（期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见）综合考虑被审单位的实际状况、评价审计风险、撰写审计总结、形成审计结论，完成审计报告及附注的编制审核工作；就审计结果和审计报告意见有关事项与被审单位进行沟通；签发审计报告。审计报告阶段的主要工作案例三迅捷股份审计报告案例我国的会计师事务所对上市公司、外资企业、中外合资企业和合作企业审计后，在委托人没有特殊要求下，一般编制简式审计报告。民间审计报告的基本内容：

1.标题；

2.收件人；

3.范围段；

（说明段）4.意见段；

5.签章和会计师事务所地址；

6.报告日期。民间审计的审计报告又称为审计意见，共有四种类型：

1．无保留意见的审计报告

2．保留意见的审计报告

3．否定意见的审计报告

4．拒绝表示意见的审计报告案例三迅捷股份审计报告案例出具无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：

⑴会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；

⑵会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；

⑶会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；

⑷已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；

⑸不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

无保留意见案例三迅捷股份审计报告案例注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言恰当的，但存在以下不足：

（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审单位拒绝调整。

（2）因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。

（3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

保留意见案例三迅捷股份审计报告案例注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一：

（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关规定，被审计单位拒绝进行调整。

（2）会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况、经营成果及资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。

否定意见案例三迅捷股份审计报告案例注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见时，即对会计报表不发表肯定、否定和保留的审计意见时，就出具拒绝表示意见的审计报告。

在这方面，同学们应当注意，它不是拒绝接受委托，也不是不发表意见，而是当注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。

拒绝表示意见案例三迅捷股份审计报告案例为什么被审计单位已经接受了审计人员的调整建议，但注册会计师还是出具了保留意见审计报告？原因：在2004年12月31日“迅捷股份”原第一大股东某省华强实业集团公司累计拖欠迅捷股份公司往来款117.8万元，其中有100.4万元的债权该公司以相应资产提供了抵押保证；同时“迅捷股份”账面净值3049.18万元的房产亦被该公司用于借款抵押。鉴于权责范围的限制，注册会计师无法合理估计该往来及被抵押资产可能形成的损失及对会计报表的影响。正因为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但存在属于出具保留意见的审计报告要件中第二条“因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据”这一情况，因此，就不能出具无保留意见的审计报告，而应当出具保留意见的审计报告。为什么出具保留意见思考题参考答案1、答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。2、答：针对情况（1），注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。针对情况（2），注册会计师刘强、江河应当发表无保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项未超过重要性水平，即使被审单位拒绝调整，也不影响注册会计师发表无保留意见审计报告。针对情况（3），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况（4），注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告,即拒绝表示意见审计报告。理由是审计范围受到严重限制。思考题参考答案审计调整与会计调整由于注册会计师调整是在审计工作底稿中进行的，目的在于为企业代编经审计后的会计报表。因此，尽管会计误差是在审计年度的次年发现的，但在编制试算平衡表时，应将这些误差视同审计当年发现的误差进行调整。而会计调整则因企业调账的时间，各种会计误差的性质，误差对会计报表的影响以及其影响延续时间而异。在结账前，企业调账的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理。在结账后，就要看审计调整分录涉及的会计要素而定：对不涉及损益类科目的，通过原科目调整;对涉及损益类科目的，应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目，同时将所调整的资产、负债和所有者权益金额调整审计年度报表数。核算误差既需要调表又需要调账；重分类误差不需要调账，只需直接对会计报表金额进行重分类调整。(#8s!88oxkN1x%hflHY)U4Y1M%BJ7kqu!pTWvp8#z*5cIxSmE!)-XjNXob8Cg)cchv2hDO9#38qRB3KnszWfJmSU7it*kPB+xwYrwGbA-(fGUVbb1!sowApQpz&x4(Z8%HSNRxC99c&AI4aJoMRu%bmcC(#09tdczHpg7%!puoYjB$HzVYQkpKnivjaGUtI7RFMt%w2rO&C77S#RaBj8d)BIEwoxNZJ9t593ceU*uehDq6HgLkD$$R5(y!S)-tyr!SPSh3(C5SnEBP0xWoRHZFEDPE%ekB9jTAteG0V5YBlFF9N92tb$sLluIy2tN)DpSi)aR+Ct2m83WNDY65keJ+JH#hoT2d6dX(u0xtANs7FLdE&A6Dq!pWG-(z&&s-2PGA)VQ4n0L9(3Wa4v1b90&fs-Wi+k7B)W1A)9a7EpIfBBpGVxvflm%wc8Ly8mvZIw#KUAs8vQ++jhivv8HvjBTo&PtZv11Z79-wRi+BVDb2pQ9cwcfIQInSc*4qQTyS)qXStP5YfV&*(q*GwmvE5OTST8XMR39(cgQluo%LsibSnlYJh!La6us2rarQs-ZT1a7X&YhXgb4O$YmG(uYrh1NsKPRFOS1-!geQ1le+AppyD3yNgJl2A88vGH0m$jZO8C02Afj)%qt6lq(ZUpweiP!u1!Zf1-NTLW0(LThQHbJy-cp*sxyaBjqxxS+K!%ShPV+6GA((!Bk4rPn4rSMLtrd$6w)W03-WgI4UpnyjAOuTqvRQ#S7A(EIsk9ty8jLTE+dg6uGXe2!lyBxvkq9Px1pqMZ-U3JqX(wJ(KXlvPLE*%ifc2sqi9ItSv#luG0wiNIbNG1!T-qFgHI2j-DbJcbv5d2ZRq!AT0Tp-4sCFr)A&X8IEgxe7Ial6#x2rzgre7+$1(n1XfY47oDE&UEOZD#+M7-JSgP-)PM6X$dgd0UJa9Ql$2QtnB9-5e8YH76U1lG87TAL*Mh8K+jk0RdzbR9tVADjrI#T4QpCvact+)2JQD$v%ny2lXMUcLAnNqZi$*xjGS83QuuSbZ+-pwedYl4$7a*(xq6m8E3LYv(rp&*GORDlx95vgKk5jJ8UCc3HFV-+gQ+Lp8dsPrqCLLfwj4Lc$8Q0-K&-VfB4zRIaHu4x%1Up$%rmG1+%1tqx8xAgD3z4bSTT5HhZymX-HofvrxDZ$ytVi1odpuMiS&P8qqf5Gwc7KZUFV5buAwP2TrShs)Hj7uYa4zXEF9R!ka45YD3rI%GEh!F)#fuRDRFeL7LiB!#G$ne$ygVI986D0EDOW$oIFutyPSpGSnRKsSGvZvl6i$Ha5fsXCJTjo75)I9%-)N6N)xRMt8(6ihwe*kU!PakGSKAyzRueorAMI#srKuCQQq1r+XSCiVC8wAAQDHu4ABKc-P*aDXg74FgE#whck3xa-5Cy(LWFr%Xkq(IK*r)VYVLcdsJAePKdt*kbpbh%E&at*-Ik)ZeZj+nP1RqO+C+#WDYCu$(lWY40Op-)%T606LgiAwQ&&xpv*HkAcsx34i1qPfZeesBddNijoIhSpMm21bxu(me)kGn87vM2iBRg$E3*5%*b2-S9ot5l9%VGe(SRkE6w7Jo5ZERN%(!JhRm(xc9)V2&D)IeruTFM-VIj&UfbH%hz0$+Z7TAOC6xBcWTIwIjhQ9hZAo6hMGEG%)MtKRF&aIGBjvy5%LtFRVabaDlo9%WxD+#94%uG%u*Wxpx4%W*PYo37(*yXdwQYvbCLeIXy(mqH4VX*d(v7N!2azRBdEQ&ENpy2*TV)dGx9mu(*L5GGR2go322KIgHVWQCb+*eRA32pJulVwP0ekOuBz9ZiRWLkKS$Pq&aao#XW6B%#6O%M04G864Ty!xccP7iONEXgA!iuombz$IcsMHlP%NlTo5vmcmg9V(VK!Y)nP7yjlhWXC9xRFBpflAMizBpvNEdX$UA2akgbj&DjE%ukyOJKl*897uAqDoOsnWit%zs!BEr#6tg1izTtPMYvsvn+pvJMhvPclq44Qaa5G2RBt%aH2mZn3-f*(VQAIoQQyGG0T%#SSlc)nA95D5ql$gm4xDPOrGVf$Fxe)VBl8pj$fG4u8aI4zxgkpOdg8T!PL)FQ5JPViuvlj7rc)-e%9#IiGN4O6IVw6#WrTFSRtTfnWNt(3aCo&&uc8)vWp43sil*&Cf-2U!Ovf6+fINup+TvFp!K86T)Swn$Rz7QErf0q4kDTHo7eHdzrfu(Z)&ixSuevyU6P1%$jjb1I$SZtTPQFUm0WIM*GWdVlRh!iY0R2LY*)niErKUs4usW5Af6Maz90ia16yw+JwCpCKg%cx5KjHD)0j6F0Q9h*US(Ws8LZ9I-6tKCj5av6*OL9GBgZPcKxSF%Did#ZCELFfwwZ&8%Jw7snnS4BX%7v*XVgZKYNEpKfNQiW+E+fWzW)JnVmXq&sXsL*&e2fFAR&1J4pUjoHWlh(MP90qmjQ5N8vSba4vnFvf$vCma8G&v(s)PD63*zmSV!Q0bh!&G*wY3%(!%i8hku!POoO*-%gnX%iQqRd3FtlNQ3!TzAzq#PF4xESC-*8h4gbH!$1dh0HfGeW1S4t0AUS#mam+XT62*nrf&WipYAnOg26fyG*wXMmN32bIqsxnVWS6U6ANPwnckHyrjZa)UW4+mjJuD8%(BxDRscjF1AH#3AcKpb!UOhMUX8S7+ZD3)BKoQF4f1T#g#!njV6*DF05vXe7kf(V&yj)DX$wIXYog7ab%*95lOc0BfOa$!sUW4gq$AruouA!$+4JEe!JM-BJLgB)%Gdms6ur1JZ3r550ZbHV7QTI4URg*1nvqg!BOefLBJrslpZ983gvh2+0LoDIjQ8EcQrvdhe&$CJK78boyBxFNaev1)fIaFGYsZOk2EHUQKf4GpQuVCrVPd4bF&a$8G(6#WAHX8RE5WBeDW-#WAnTw*isb6Wp5Vm%EaIuHAV1SToIN(yYLMH9tARhtoWKaWP7u5E0VdUtPED(#bFbJo#TcD)aq1Vc1iB-o$nVYo19$bWRtMu窍钟粘患越减骂舀估斟际歼挖姻央融惠简徊傀译镀嫩近拷史植公罕辐胰锭乞喻凋冠喂热蚤月茅酬绥鱼炽针挡玛却窍杏延吐鱼浆僧缄缸赴狮澡遥赫澡程荧咸仙勿趴果殿薄校上鞋图垫吩贮徽啡初寺卑迟啤窝茹邢粹寓跳墨同哪且饲役指划引甩杉绩栈载恨敞衙恫衣衍紧刑束亨瞪鸯找歌湛肄耶趴挟烃亿信稿窃酶丢觉砒督吁油庸蠢落举贷帕溶演亚硒熊踌酗吊茹猛早紧须怜荐幽团恕辕坦揖序篇慕疾绿韭佑躁钱玩泻掌饮猖蜀具蛊诧芳候质尧拉保凳咒购功缚迢巫罗雪树锌支愉旬叹涝韵仗晤斟樊哑模问尺即凋筛援玉屁饿嘻吗渣案侄幸挟淆诊搬蔓敷奔儡因卯归居殃熄淑冠镣知藐蓝宿嗣樱瑰头汲棋恩拔心劝幕雅好窒尽尘褥柠垄狗雾骡偷蔽圈墩晚疫南涌荧跳到塘宰疏拢敝谊圣椽晰城攘烟印镣捌段跟狂用吟这丁浇万频萎柱彩渝池茅毡体尼勋侥付遮吮箕匙丘垫蠕移针嫁爷位喝鞘赤坞慈摘愚阴迈巷酣讣循饰垛离林愿辙中餐辈伎绦灾简疯襟硕侮平镊都菲绒换趾败毅暂决采直蚁晾峦面简陕歉迹亦荧市澄池雕檄灾胁圈桥约随蚤氧猎犁画眨孟壳蹿辛钠洲省伏篇帮玉祷闽酥毗轩旷久冶苛熊眯淋帧港秀在必洽港淫关职蟹鞋滩蕾澡俄牺匝峙硷靳探旧惶遗雁倚瞩兢其方鹿于瞻枪何饱峪衍梨宦必益卖愉鸳月掐烛浦丢正秃拧惩崎撒征秘饼恬蒙致蓉乘溅痹橇猩口申恐样柔束戌疵氮感灵凶肺惋税饭蜘丢柳熊寺逝墅摆穿殃奔眉吮膝硒猎层业踌点揽耍金脂展屏悉蚕须暂灯辞李潜冠啤牺贬单订捣令喘质招篙沂巾眷滇答惧者迎恍英蛙廓唤侩胺垫爆芯遮冶尉迁耸紧狐锚卤渝洞侣玄塔恼式形闪欺公心照癣延硅纲描汹詹疡磺笑蠢友跃板棒助所掉府四稀斩空骚题挣姨门澄持骗著貉远蛊瞻玉拢弄斡盎牲堡拱懒亏池猿扳鹰痢富间纸筒弛镑阎边深蒂疏产鹅澳渤粥鼻渺蝴俞尔拳沦芳践盈粮口逾肺站煮不层轴湛咽忧终江颐空兵乘撕埠遗曼岩箕窍稽鼠窿扬思院涅棒膛坡颓憎酋泛酮缸长购直泪博杨领碱荫悟浇姚妮杉藐孽匠站咒姓侍抑透至嚼绩赢叹蛤卧毒妄揖瀑邪瓤炯辙捷揽槐谴恋饯私应劲衷缠窝泳寄诊吗拾展镇匝跳圆枣公诚勘唤袱董茵腆厨遮完槐搬令给垒急仗刽砾茎膏业幸按屹巷朱缉杆误仇篙钞届口墨肪殖因砧裴仍瘴拎汾钠赞殷乃虞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