第七章生产损失核算

第七章生产损失的核算课前思考题【本章预览】课堂测试本章小结本章目录学习目标与要求学习目标与要求:1、了解废品损失的内容2、掌握废品损失的计算及账务处理课前思考题：

小李家境贫寒，他经常利用假期打短工，解决一部分生活费用问题。这次，他利用国庆长假又接了一家外贸公司绢花加工业务，按件计酬；他没日没夜地干，整整七天总共制作了二千枝，心里盘算作：按每枝四角钱计算，可收入800元！请问：小李是否一定能拿到800元的计件工资？第七章

生产损失的核算第一节废品损失的核算

一、废品损失的含义二、废品损失核算的帐户设置三、废品损失的计算及帐务处理第二节停工损失的核算（略）

一、废品损失的含义1.废品：生产过程中的废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品，而不论其是在生产过程中发现的还是在入库后发现的。废品按其产生原因分废品按其可否修复工废料废可修复废品不可修复废品由于人工操作原因造成的废品

由于原材料（或半成品）不符合质量要求而造成的废品技术上可以修复而且所需的修复费用在经济上是合算的废品技术上不可修复，或者所需的修复费用在经济上是不合算的废品2.废品损失废品损失：指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。报废损失：是指不可修复废品的生产成本扣除残料价值后的损失修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用3.不列入废品损失核算的内容（1）可以降价出售的不合格品（等级品）（2）产成品入库后，由于保管不善而损坏变质的损失（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，产品出售以后发现的废品所发生的一切损失二、废品损失的帐户设置废品损失-车间-产品（一）单独核算废品损失的企业可修复废品的修复费用不可修复废品的生产成本残料的回收价值和收取的赔款原材料应付职工薪酬制造费用生产成本－基本生产成本根据不可修复废品计算表原材料其他应收款分配结转废品净损失（二）不单独核算废品损失的企业（略）三、废品损失的计算及账务处理

（一）不可修复废品的计算及账务处理直接材料＝某产品直接材料总额合格品约当量+废品约当量×废品约当量直接人工＝某产品直接人工总额合格品约当量或工时废品约当量或工时制造费用某产品制造费用总额废品负担废品约当量或工时+×合格品约当量或工时废品约当量或工时+×废品约当量或工时＝1.按所耗实际费用计算四、例某企业2003年12月基本生产车间投产甲产品110件，不可修复废品成本按定额费用计算。生产甲产品时产生不可修复废品10件，其余100件产品与月终均完工验收入库。合格品与不可修复废品发生的生产费用已归集在该产品成本明细帐中。不可修复废品，每件直接材料定额为300元；10件废品的定额工时共为120元，每小时的费用定额为：直接人工5元，制造费用6元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：原材料200元，生产工人工资100元，计提的职工福利费14元，制造费用166元。废品的残料作辅助材料入库，计价20元，应向责任人员索赔180元。废品净损失由当月同种产品成本负担。产品生产成本明细帐产品：甲产品2003年12月单位：元2003年凭证号摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用废品损失合计月日耗用直接材料耗用直接人工耗用制造费用转出不可修复废品生产成本转入废品损失103000-30009600-60012720-7204600103000960012720-43204600本月完工入库产品总成本1001000009000120004600125600本月完工入库产品单位成本100090120461256不可修复废品，每件直接材料定额为300元；10件废品的定额工时共为120元，每小时的费用定额为：直接人工5元，制造费用6元。废品损失明细帐甲产品2003年12月单位：元2003年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日转入不可修复废品生产成本可修复废品耗用材料费用可修复废品耗用人工费用可修复废品耗用制造费用结转残料价值结转应收赔款3000200-20600114-1807201664320200114166-20-180废品净损失31805348864600转出废品净损失-3180-534-886-4600可修复废品的修复费用为：原材料200元，生产工人工资100元，计提的职工福利费14元，制造费用166元。废品的残料作辅助材料入库，计价20元，应向责任人员索赔180元。例1：某企业某制造车间本月完工甲产品1000件，经检验合格品为970件，生产过程中发现不可修复废品30件。合格品与废品共耗用生产工时18750小时，其中废品耗用250小时。本月生产费用直接材料60000元，直接人工15000元，制造费用26700元，废品残值为600元，过失人赔偿150元。原材料系一次投入。要求：根据资料编制“废品损失计算表”。项目数量直接材料生产工时

(小时)直接人工制造费用合计费用总额100060000187501500026700101700分配率600.81.424废品成本减:残值赔款3018006002502001503562356600150废品损失120050356160660000970+3015000187502670018750账务处理：结转不可修复废品成本借：废品损失－甲产品2356

贷：生产成本－基本生产（甲）2356结转废品残料价值借：原材料600

贷：废品损失－甲600结转应由过失人赔偿款项借：其他应收款150

贷：废品损失－甲150将废品净损失转入合格品成借：生产成本－基本生产（甲）1606

贷：废品损失---甲1606

按废品所耗定额费用计算的方法，也称为按定额成本计算方法，就是按废品数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料的回收价值，即为废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。2.按所耗定额费用计算例2：某企业在生产乙产品过程中发现不可修复废品5件，单件原材料费用定额为25元，废品已完成的定额工时共计150小时，每小时的费用定额为：燃动费用0.8元，直接人工0.85元，制造费用0.5元，不可修复废品的残料作价40元,以辅助材料入库；应由过失人赔款20元，废品净损失由当月同种产品负担。要求：计算乙产品不可修复废品成本及净损失。解:不可修复废品定额成本:

直接材料:5X25=125元燃动费:150X0.8=120元直接人工:150X0.85=127.5元制造费用:150X0.5=75元合计447.5元不可修复废品的净损失=447.5-40-20=387.5元账务处理：结转不可修复废品成本借：废品损失－甲产品447.5

贷：生产成本－基本生产（甲）447.5结转废品残料价值借：原材料40

贷：废品损失－甲40结转应由过失人赔偿款项借：其他应收款20

贷：废品损失－甲20将废品净损失转入合格品成借：生产成本－基本生产（甲）387.5

贷：废品损失---甲387.5

可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。可修复废品返修以前发生的生产费用归集在“基本生产成本”科目，不必转出，因为它不是废品损失。返修时发生的修复费用为废品损失，应根据各种费用分配表等记入“废品损失”科目。如有残值和应收赔款，应冲减废品损失。修复完毕，将废品损失（修复费用减去残值和赔款）从“废品损失”科目的贷方转入“生产成本”科目的借方及其有关成本明细账的“废品损失”成本项目。

（二）可修复废品的计算及账务处理例3：以例1为例，假设甲产品生产过程中发生可修复废品的费用，耗用材料600元，负担人工费用200元及制造费用156元。同时过失人应赔偿500元。会计处理：1.借：废品损失956

贷：原材料600

应付职工薪酬200

制造费用1562.借：其他应收款500

贷：废品损失5003.借：生产成本456

贷：废品损失456废品损失明细账

年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计年月可修复废品的费用600200156956转入不可修复成本18002003562356废品残料价值－600－600应收赔款－150－150废品净损失18002505122562转出废品净损失－1800－250－512－2562产品生产成本明细账

年凭证号数摘要产量直接材料直接人工制造费用废品损失合计月日费用合计60000150002670010170减：不可修复成本30－1800－200－356－2356转入废品净损失2562本月合格产品总成本9705820014800263442562101906产品名称：甲产品本章小结1、废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复费用。废品净损失是报废损失和修复费用减去残值和赔偿后的净额。2.废品净损失构成产品成本明细账的废品损失成本项目，由合格产品成本负担。一、单选题二、多选题三、判断题单选题：1、计算出不可修复废品的成本，应借记“废品损失”，贷记（）账户。

A、库存商品B、生产成本

C、制造费用D、原材料2、废品残料价值和应收赔偿款，应从（）转出。

A、“废品损失”账户借方B、“废品损失账户”贷方

C、“生产成本”账户借方D、“生产成本”账户贷方BB3、生产过程中或入库后方向的各种废品损失，不包括（）。A.修复废品人员的工资B.修复废品领用材料C.不可修复废品的报废损失D.实行”三包“损失D4、废品净损失应由（）负担。A.同种合格产品成本B.主营业务成本C.营业外支出D.税后利润A多选题：1、废品按其产生的责任划分，可分为（）。A.工费B.料废C.可修复废品D.不可修复废品E.运输途中造成的损失2、计算不可修复废品的净损失，应考虑的因素有（）。

A、不可修复废品的成本

B、不可修复废品的修复费用

C、回收废料价值

D、过失人赔偿款ABACD3、废品损失包括的内容（）。A.不可修复废品的净损失B.销售退回废品的生产成本C.可修复废品的修复费用D.保管不善产生废品的报废费用AC4、与废品损失明细账贷方对应的借方科目主要有（）。A.生产成本－基本生产成本B.银行存款、现金C.其他应收款D.原材料ABCD判断题：1、“废品损失”账户期末一般没有余额。（）2、凡技术上能够修复的废品均为可修复废品。（）3、企业无论在什么环节发现的废品，都应并入废品损失内核算。（）4、销售后发现的在生产过程由于料废产生的废品，其损失不应该作为废品损失。（）√√××核算题（一）某企业设置“废品损失”账户及成本项目，单独核算废品损失。不可修复费品成本按定额成本费用计算。某月基本生产车间生产产品时产生不可修复费品20件，每件直接材料定额为150元；20件废品的定额工时共为140小时，每小时的费用定额为：直接人工6元，制造费用7元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：直接材料300元，直接人工240元，制造费用400元。废品的残料作辅助材料入库，计价120元，应向责任人员索赔250元。废品净损失由当月同种产品成本负担。要求：1.计算不可修复废品的生产成本2.计算本月该产品的废品损失。3.编制有关废品损失的各项会计分录（只列示总账账户）4.若该企业不设置“废品损失”账户及成本项目，不单独核算废品损失，编制有关废品损失的各项会计分录（只列示总账账户）核算题（一）（1）直接材料=20*150=3000直接人工=140*6=840制造费用=140*7=980修复费用：直接材料300

直接人工240制造费用400生产成本=5760（2）净损失=5760-120-250=5390（3）结转不可修复废品成本借：废品损失－甲产品5760

贷：生产成本－基本生产（甲）5760结转废品残料价值借：原材料120

贷：废品损失－甲120结转应由过失人赔偿款项借：其他应收款250

贷：废品损失－甲250将废品净损失转入合格品成借：生产成本－基本生产（甲）5390

贷：废品损失---甲5390（4）会计处理：1.借：生产成本——基本生产940

贷：原材料300

应付职工薪酬240

制造费用4002.借：其他应收款250

贷：生产成本——基本生产2503.借：原材料120

贷：生产成本——基本生产120核算题（二）假定某工业企业某车间2006年10月份投产甲产品共500件，在生产过程中发现不可修复废品5件；其余495件产品于月终均验收合格已入库。合格品与废品共耗用工时8000小时，其中废品耗用工时为600小时。合格品与废品共同发生的生产费用为：原材料400000元，工资及福利费23760元，制造费用15840元，废品回收残料估价367元入库。原材料是在生产开始时一次投入的，原材料费用按合格品与废品数量比例分配，其他费用按耗用工时比例分配。假定该车间10月份在生产过程中还发现可修复废品6件，当即进行修复，耗用原材料240元，工资及福利费57元，制造费用30元。要求：计算不可修复废品损失、可修复废品损失及总损失。不可修复废品损失计算表项目数量直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计合格品和废品的生产费用费用分配率废品生产成本减：残料价值废品损失废品损失明细表直接材料直接人工制造费用合计可修复废品修复费用转入不可修复废品成本减：残料交库结转废品净损失基本生产成本明细账产量直接材料直接人工制造费用废品损失合计本月生产费用合计转出不可修复废品成本转入废品净损失本月完工入库合格品总成本本月完工入库合格品单位成本不可修复废品损失计算表项目数量直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计合格品和废品的生产费用50040000080002376015840439600费用分配率8002.971.98废品生产成本54000600178211886970减：残料价值367废品损失