关税法律制度汇编

关税法律(fǎlǜ)制度【2021年新增】第一页，共四十三页。关税是对进出国境或关境的货物(huòwù)、物品征收的一种税。一、纳税人〔★★〕----货物或物品的所有者1.贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。第二页，共四十三页。2.物品的纳税人〔1〕入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；〔2〕各种运输工具上效劳人员入境时携带自用物品的持有人；〔空乘(kōnɡchénɡ)人员〕〔3〕馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；〔4〕进口个人邮件的收件人。第三页，共四十三页。【注意】承受纳税人委托办理货物报关(bàoguān)等有关手续的代理人，可以代办纳税手续，但不是纳税人。第四页，共四十三页。【例题·多项选择题】根据关税法律制度的规定，如下各项中，属于关税纳税人的有〔〕。

A.进口货物的收货人

B.出口货物的代理人

C.出口货物的发货人

D.进口个人(gèrén)邮件的发件人AC

第五页，共四十三页。二、课税对象和税目

关税的课税对象是进出境的货物、物品(wùpǐn)。

对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。A〔中国(zhōnɡɡuó)〕A〔美国(měiɡuó)〕A〔中国〕出口进口第六页，共四十三页。三、税率

〔一〕税率的种类

进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。

进口货物适用(shìyòng)何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。

〔二〕税率确实定

一般应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税。第七页，共四十三页。四、计税依据(yījù)

〔一〕完税价格1.进口货物的完税价格:〔1〕一般(yībān)进口货物的完税价格：海关审定的成交价格为根底的到岸价格。第八页，共四十三页。USA美国(měiɡuó)CHN中国(zhōnɡɡuó)FOB离岸价CIF到岸价太平洋☆公司(ɡōnɡsī)运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费成交价格起卸后。。。×第九页，共四十三页。①进口货物的买方为购置该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格；成交(chéngjiāo)价格②进口人在成交价格外另支付给“卖方〞的佣金；③货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费；④为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用；▲应计入(jìrù)完税价格的工程第十页，共四十三页。▲不应计入完税价格的工程〔如已计入应与扣除〕①向境外采购代理人支付的“买方〞佣金②厂房、机械、设备等货物进口后进展基建、安装、装配、维修和技术效劳的费用；③进口货物运抵境内输入地点起卸之后(zhīhòu)的运输及其相关费用、保险费。

第十一页，共四十三页。【注意1】②③为补充内容，易成为迷惑选项。【注意2】卖方付给进口人的“正常回扣〞，应从(yīnɡcónɡ)成交价格中扣除。卖方违反合同规定延期交货的罚款〔补偿〕，卖方在货价中冲减时，“罚款〞〔补偿〕如此不能从成交价格中扣除。商业(shāngyè)折扣第十二页，共四十三页。甲乙境外买方(mǎifānɡ)代理人〔买方(mǎifānɡ)〕合同(hétong)成交价1000买方佣金：甲付给乙的卖方佣金正常回扣〔商业折扣〕100×200√50×丁〔卖方—外国企业〕成交价1000，另外支付100买方佣金----100就不用参加成交价1000，其中包括支付给买方的佣金100

----100就要从中减掉甲付给丙的丙境外卖方代理人完税价格=1000+200-50第十三页，共四十三页。甲中国(zhōnɡɡuó)丙外国(wàiguó)5.1交货(jiāohuò)1000违约：6.10交货合同约定罚100甲只需付款900甲的关税完税价格按照1000第十四页，共四十三页。USA美国(měiɡuó)CHN中国(zhōnɡɡuó)FOB离岸价CIF到岸价太平洋☆公司(ɡōnɡsī)④运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费①成交价格③专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用买方×卖方√②佣金回扣×罚款×起卸后。。。×数控机床的完税价格第十五页，共四十三页。【例题·多项选择题】根据关税法律制度的规定，如下各项中，应计入进口货物关税完税价格的有〔〕。

A.进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金

B.进口人向境外采购(cǎigòu)代理人支付的买方佣金

C.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费

D.进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运费AC第十六页，共四十三页。【例题·多项选择题】如下各项中，计入进口货物完税价格的有〔〕。

A.货价(huòjià)

B.进口关税

C.起卸前的运输费

D.买方佣金AC第十七页，共四十三页。〔2〕特殊贸易下进口货物(huòwù)的完税价格〔了解〕2.出口货物的完税价格出口货物完税价格＝离岸价格÷〔1＋出口税率〕〔1〕离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。假设该项货物从内地起运，如此从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。〔2〕离岸价格不包括(bāokuò)装船以后发生的费用。第十八页，共四十三页。〔3〕出口货物在成交价格以外支付给国外的佣金应予扣除，未单独列明的如此(rúcǐ)不予扣除。〔4〕出口货物在成交价格以外，买方还另行支付的货物包装费，应计入成交价格。第十九页，共四十三页。

最后(zuìhòu)一个口岸某某(mǒumǒu)太平洋离岸价格(jiàgé)内地口岸①运输费用×②装船以后发生的费用×③支付给国外的佣金—扣除④国外买方支付的货物包装费√第二十页，共四十三页。〔二〕计税依据(yījù)从价计征、从量计征、复合计征、滑准税。

滑准税：滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种(yīzhǒnɡ)税率形式，即“价格越高，税率越低〞，税率为比例税率。第二十一页，共四十三页。1.从价税应纳税额＝应税进〔出〕口货物数量×单位完税价格×适用税率2.从量税〔啤酒、原油〕应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额(shuìé)3.复合税〔播送用录像机、放像机、摄像机〕应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率〔三〕应纳税额〔〕第二十二页，共四十三页。

【注意】进口关税是计算(jìsuàn)进口增值税、消费税的根底，可以结合考核。

价外税第二十三页，共四十三页。【例题·单项选择题】甲公司为一家化装品生产企业，8月从美国进口一批香水，香水的离岸价格为173万，运抵我国关境内输入地点起卸(qǐxiè)前的运费、保险费合计为2万元，香水的关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%，如此该企业进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税合计为〔〕万元A.35B.51C.90D.176关税(guānshuì)=〔173+2〕×20%=35组价=×17%增×30%消第二十四页，共四十三页。六、税收优惠(yōuhuì)

关税的减税、免税分为法定性减免税、政策性减免税和临时性减免。了解法定减免。

第二十五页，共四十三页。1、法定减免税

1.一票(yīpiào)货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的；

2.无商业价值的广告品及货样；

3.国际组织、外国政府无偿赠送的物资；

4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；

5.因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；

6.因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。免增值税第二十六页，共四十三页。2、酌情减免税有如下情形之一的进口货物，海关可以酌情减免税：〔1〕在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的；〔2〕起卸后、海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；〔3〕海关查验时已经(yǐjing)破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。第二十七页，共四十三页。七、征收(zhēngshōu)管理〔★★〕1.出口货物的收发货人或其代理人应当在海关签发税款缴款凭证次日起“15日内〞，向指定银行缴纳税款。

关税缴纳期限的最后1日是周末或节假日，如此关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日之后的第1个工作日。逾期不缴的，除依法追缴(zhuījiǎo)外，由海关自到期“次日〞起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税额0.5‰的滞纳金。教材(jiàocái)是7天，有误教材写的是1‰，有误第二十八页，共四十三页。滞纳金=100万×0.5‰×5天4.1填写(tiánxiě)15日4.154.20自到期(dàoqī)“次日〞起4.165天缴清税款(shuìkuǎn)之日第二十九页，共四十三页。2.由于海关误征、多缴纳税款的，纳税人可以从缴纳税款之日起的1年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。3.进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关有权在1年内予以(yǔyǐ)补征；如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的，海关在3年内可以追缴。第三十页，共四十三页。海关(hǎiguān)误征、多缴纳税款缴纳(jiǎonà)税款之日起的1年内申请(shēnqǐng)退税少征或漏征1年内海关补征收发货人或其代理人违反规定非纳税人有意3年内海关追缴第三十一页，共四十三页。进口(jìnkǒu)货物的关税、消费税和增值税〔★★★〕【解释】为简化(jiǎnhuà)分析，在计算关税时，我们仅考虑“从价计征〞的情形。〔一〕进口环节1.不交消费税的〔如计算机〕〔1〕关税＝关税完税价格×关税税率〔2〕进口增值税＝〔关税完税价格＋关税〕×增值税税率第三十二页，共四十三页。2.交消费税的〔1〕关税＝关税完税价格×关税税率〔2〕进口消费税①实行从价定率的〔如烟丝〕进口消费税＝〔关税完税价格＋关税〕÷〔1－消费税比例(bǐlì)税率〕×消费税比例税率②实行复合计税的〔如卷烟〕进口消费税＝〔关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率〕÷〔1－消费税比例税率〕×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率〔3〕进口增值税＝〔关税完税价格＋关税＋进口消费税〕×增值税税率第三十三页，共四十三页。

【相关链接】海关(hǎiguān)对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。第三十四页，共四十三页。〔二〕国内生产销售(xiāoshòu)环节1.进口的固定资产自2021年1月1日起，外购的用于生产经营的固定资产的进项税额可以抵扣〔不包括纳税人自用的应征(yìngzhēng)消费税的小汽车等〕。因此，在计算国内生产销售环节的增值税时，纳税人在进口环节缴纳的增值税，准予抵扣。凭票抵扣第三十五页，共四十三页。2.进口(jìnkǒu)的原材料〔1〕增值税在计算增值税进项税额时，凭票抵扣〔从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额〕，与当期生产领用的数量没有关系。〔2〕消费税当期准予扣除的消费税税款，应按当期“生产领用数量〞计算。第三十六页，共四十三页。【例题·计算题】某化装品生产(shēngchǎn)企业为增值税一般纳税人，2021年4月从国外进口一批散装化装品，关税完税价格为150万元。进口机器设备一套，关税完税价格为40万元。本月内该企业将进口的散装化装品的80％生产加工为成套化装品对外销售，取得不含税销售额434万元。：化装品的关税税率为40％、消费税税率为30％、增值税税率为17％；机器设备的关税税率为20％、增值税税率为17％。第三十七页，共四十三页。要求：根据上述资料，分别答复以下问题：〔1〕计算该企业在进口环节应向海关缴纳(jiǎonà)的关税、消费税、增值税。〔2〕计算该企业在国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税。第三十八页，共四十三页。【答案(dáàn)】〔1〕进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口散装化装品关税＝150×40％＝60〔万元〕进口消费税＝〔150＋60〕÷〔1－30％〕×30％＝90〔万元〕进口增值税＝〔150＋60＋90〕×17％＝51〔万元〕第三十九页，共四十三页。②进口机器设备关税(guānshuì)＝40×20％＝8〔万元〕进口增值税＝〔40＋8〕×17％＝8.16〔万元〕③进口环节应缴纳的总的关税＝60＋8＝68〔万元〕④在进口环节应缴纳的消费税＝90〔万元〕⑤在进口环节应缴纳的增值税＝51＋8.16＝59.16〔万元〕第四十页，共四十三页。〔2〕国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税①国内生产销售环节应缴纳增值税税