纳税评估与涉税风险防范

纳税评估与涉税风险防范主讲人：于芳芳山东省国税培训中心第一部分纳税评估体系分析一、纳税评估与税务稽查的区别国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法（试行）》的通知（国税发[2005]43号））纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。目的不同纳税评估：为进一步强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率。税务稽查：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。意义不同。纳税评估：规范账务处理，提高财务核算水平；通过科学的评估指标体系，对企业纳税情况进行客观评价，帮助企业及时发现漏洞，降低税收风险。税务稽查：作为税收管理的最后一道“防线”，是捍卫国家权益，打击偷逃骗税等涉税违法行为，塑造诚实守信经营、合理合法纳税的有序竞争氛围。主体不同纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。税务稽查由税务局稽查局依法实施。各级税务机关设立的税务稽查机构，按照各自的税收管辖范围行使税务稽查职能。属期不同开展纳税评估工作，原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。税务稽查没有属期概念，可以对纳税人的任何纳税期进行检查，对偷、逃、骗税等违法行为无限期追征。对象不同纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。税务稽查是对具有“偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失等”情形的，均应当立案查处。依据不同

纳税评估法律地位依据不足，偏重于管理。税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。处理不同

纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。税务稽查对稽查问题需要处理的，稽查人员要制作《税务处理决定书》，税务稽查有法律效力，其决定及处理作为行政复议和诉讼的依据。二、纳税评估工作体系（一）纳税评估的原则（二）纳税评估的程序（三）纳税评估方法（四）评估结果处理（一）纳税评估的原则

纳税评估工作遵循的原则：强化管理、优化服务分类实施、因地制宜人机结合、简便易行

（二）纳税评估的程序确定评估对象（任务）审核分析实地核实约谈举证

评定处理评估管理结果处理评估实施承接税收分析预警系统专项专案自定义评估建议书纳税评估报告移送建议书纳税评估清册纳税人税源管理部门稽查局北京地税流程（三）纳税评估方法1.比较分析法2.生产要素控制法3.因素分析法4.核查比对法5.信息比对法6.指标推算法1.比较分析法预警值比较行业数据横向比较历史数据纵向比较相关事项比较2.生产要素控制法以原料、动力、燃料等消耗测算纳税人的实际生产能力、销售数量，与实际申报信息比较，分析可能存在的问题。投入产出法能耗测算法工时耗用法设备生产能力法3.因素分析法

将某一综合指标分解成相互联系的若干因素，计算各因素变化对综合指标的影响情况。

比如，收入=价格*销售量4.核查比对法根据会计准则和税收规定，对各项信息之间的逻辑关系进行分析，并与实际核实结果进行比较、验证。货票款核查比对抵扣凭证比对存货盘点核对合同对比（四）评估结果处理无问题只补税不罚款补税又罚款移交稽查移交上级国际部门纳税人的权利与义务纳税人享有平等权纳税人享有批评建议权纳税人享有申诉、检举控告权纳税人享有请求赔偿权纳税人享有延期申报权纳税人享有延期缴纳税款权纳税人享有减免税申请权纳税人有要求退还多缴税款权纳税人享有请求保密权纳税人有委托税务代理权纳税人享有陈述、申辩权纳税人有要求举行听证权纳税人有拒绝处罚权纳税人享有申请行政复议权纳税人享有行政诉讼权三、纳税评估指标与各指标功能（一）纳税评估基本指标（二）纳税评估分析指标（三）纳税评估辅助指标

（注：纳税评估管理办法中将指标分为通用指标和特定分析指标）（一）纳税评估基本指标1.企业所得税税收负担率（税负率）计算公式：税负率=应纳税额÷利润总额×100%指标功能：与同行业、同地区、同期企业的税负率进行比较，如果低于平均税负率一定幅度（10%），则可能存在少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。2.营业利润税负率计算公式：营业利润税负率=应纳所得税额÷营业利润×100%指标功能：企业当年营业利润税负率低于本行业当年预警值，则该企业可能存在不计或少计营业收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。3.应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税所得额×100%.指标功能：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。4.所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%指标功能：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。

5.所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率×100%.指标功能：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

6.所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）÷基期所得税负担率×100%.指标功能：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

（二）纳税评估分析指标1.主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%.如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题等问题，运用其他指标进一步分析。2.主营业务成本变动率主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。3.营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%.如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。4.主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%.5.成本费用率成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%.分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。6.成本费用利润率成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。指标对比分析主营业务收入变动率主营业务利润变动率主营业务成本变动率正常值为1（三）纳税评估辅助指标1.存货周转率存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%.分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。2.固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%.固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。3.应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%.分析应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。4.营业外收支增减额5.税前弥补亏损扣除限额6.税前列支费用评估指标（参考预警值范围：无）项目内容一类指标主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率二类指标主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率。三类指标存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。某省预警指标举例42序号企业所得税分析指标企业所得税预警指标1企业所得税税负率分析企业所得税税负率偏低预警2销售（营业）利润率分析销售（营业）利润率偏低预警3成本费用利润率分析成本费用利润率偏低预警4关联企业成本费用利润率分析关联企业成本费用利润率偏低预警5关联企业销售（营业）利润率分析关联企业销售（营业）利润率偏低预警6期间费用率分析期间费用率偏高预警7企业所得税贡献率分析企业所得税贡献率异常预警8增值税与所得税弹性系数分析增值税与所得税弹性系数异常预警9营业税与所得税弹性系数分析营业税与所得税弹性系数异常预警10查账征收企业亏损分析查账征收企业亏损预警11营业成本率分析营业成本率异常预警12营业成本与营业收入弹性分析营业成本与营业收入弹性异常预警13期间费用与营业收入弹性分析期间费用与营业收入弹性异常预警14纳税调整后所得与实收资本收益比对分析

所得税申报与增值税申报比对异常预警15查账征收企业所得税低税额申报预警

16企业所得税定额征收低税额预警17核定应税所得率偏低预警43序号类别企业所得税预警指标一查账征收类企业所得税税负率偏低预警销售（营业）利润率偏低预警成本费用利润率偏低预警期间费用率偏高预警企业所得税贡献率异常预警增值税与所得税弹性系数异常预警营业税与所得税弹性系数异常预警查账征收企业亏损预警营业成本率异常预警营业成本与营业收入弹性异常预警期间费用与营业收入弹性异常预警所得税申报与增值税申报比对异常预警查账征收企业所得税低税额申报预警二核定征收类企业所得税定额征收低税额预警核定应税所得率偏低预警三关联申报类关联企业成本费用利润率偏低预警关联企业销售（营业）利润率偏低预警查账征收企业亏损预警指标功能：该指标的主要功能是分地区、分行业反映查账征收企业中低税额申报的企业户数及其占全部查账征收企业的比例，从而反映一个地区或一个行业的查账征收企业所得税的管理质量。指标预警值：本指标实行固定预警值，即纳税调整后所得小于0的企业，即某户企业连续三年亏损则发布预警。

查账征收企业所得税低税额申报预警指标功能：该指标的主要功能是分地区、分行业反映查账征收的企业中低税额申报的企业户数占全部查账征收的企业的比例，从而反映一个地区或一个行业的查账征收企业所得税的管理质量。指标预警值：凡企业所得税年度纳税申报表应纳企业所得税额大于0且小于确定税额的企业均应预警，按照2008年度申报表A第27行确定。目前查账征收低税额的预警值是3000元。企业所得税定额征收低税额申报预警指标功能：该指标主要功能是分地区、分行业反映实行核定征收方式的企业其核定或申报税额低于确定值的企业户数及其占全部实行核定征收方式的企业户数的比例，从而反映一个地区一个行业核定征收的管理质量。本指标的预警值采用固定预警值。指标预警值：目前1000元。企业所得税申报与增值税申报比对异常预警指标功能：该指标的主要功能是对同时缴纳增值税和企业所得税的企业，比对分析企业所得税与增值税的收入申报情况。如果企业不同税种之间申报的收入存在一定差距，则存在申报不实问题。计算公式：所得税申报营业收入-增值税申报的累计收入小于0。目前该指标是差额在10000以上的发布预警。

2011年该省指标预警情况二次筛选前税收分析预警系统共预警企业所得税纳税人77,852户,占全部登记户数的36.41%,预警面比上年同期增加2.9个百分点。492011年指标预警情况

从16项企业所得税预警指标发布情况看，共预警企业171,406户次，异常占比最高的指标期间费用率偏高预警为21.7%，异常占比最低的指标核定应税所得率预警为0.36%。指标名称异常户数异常占比期间费用率偏高预警3227521.70期间费用与营业收入弹性系数异常预警2292915.41企业所得税贡献率偏低预警1923712.93查账征收企业所得税低税额申报预警1794512.06增值税与所得税弹性系数异常预警1730711.63销售(营业)利润率偏低预警1583010.64成本费用利润率偏低预警1488910.01营业成本与营业收入弹性系数异常预警106837.18企业所得税税负率偏低预警93196.26企业所得税申报与增值税申报比对异常预警45163.04查账征收企业亏损预警28471.91营业成本率偏高预警21491.44企业所得税定额征收低税额预警1780.41关联企业销售(营业)利润率偏低预警5990.40关联企业成本费用利润率偏低预警5980.40核定应税所得率预警1050.36502011年指标预警情况

异常占比超过10%的指标有7个。从异常占比较高的指标看，企业所得税问题主要集中在成本费用方面，这也与当前企业所得税管理的难点和重点相吻合。指标名称异常户数异常占比期间费用率偏高预警3227521.70期间费用与营业收入弹性系数异常预警2292915.41企业所得税贡献率偏低预警1923712.93查账征收企业所得税低税额申报预警1794512.06增值税与所得税弹性系数异常预警1730711.63销售(营业)利润率偏低预警1583010.64成本费用利润率偏低预警1488910.01营业成本与营业收入弹性系数异常预警106837.18企业所得税税负率偏低预警93196.26企业所得税申报与增值税申报比对异常预警45163.04查账征收企业亏损预警28471.91营业成本率偏高预警21491.44企业所得税定额征收低税额预警1780.41关联企业销售(营业)利润率偏低预警5990.40关联企业成本费用利润率偏低预警5980.40核定应税所得率预警1050.36第二部分涉税风险防范技巧申报信息层面生产经营信息层面第三方信息层面核实查看层面问题方法行业由易到难、由浅及深、层层推进企业所得税纳税评估总体思路一、收入类项目纳税申报时应注意的问题业务内容

核算科目表中位置商品、劳务、租金收入营业收入附表一（会计）附表三（调整）视同销售视同销售收入财产处置净收益营业外收入接受捐赠、债务重组、政府补助营业外收入股息、红利、利息投资收益主表（会计）附表三（调整）（一）营业收入的确认1.评估方法：以税控税法内容：将所得税申报表中的营业收入与增值税、营业税纳税申报表中的销售收入进行对比。应对：各税种确认收入的时间和条件不同。（1）代销收入确认的时间所得税：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。增值税：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（2）受托加工收入所得税：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。增值税：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（3）土地使用权转让根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条第（二十）项规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（4）固定资产处置增值税：应纳税额=销售额/（1+17%）×17%

或=销售额/（1+4%）×4%×50%所得税：固定资产处置收益或损失例：2009年12月购进机器设备原值100万元，进项税额17万元，直接投入使用。2011年6月出售，已提折旧15万元，处置收入70万元。增值税：销售额70万元。所得税：营业外支出15万元2.评估方法：要素控制法与核查比对法内容：根据有关账户的变动情况，分析可能实现的收入，检查是否有隐匿收入、少计收入问题。应对：（1）注意账户之间的逻辑对应关系。

（2）综合指标与各影响因素的关系（1）按现金流量与应（预）收帐款的对应关系，计算评估期主营业务收入计算的评估期主营业务收入≈（销售商品、提供劳务收到的现金+应收帐款期末余额-应收帐款期初余额+预收帐款期初余额-预收帐款期末余额）／1.17（2）生产要素分析法—设备生产能力测算法根据企业“固定资产”明细账记录的相关设备数量，按照同类型行业、企业或企业历史时期固定资产生产能力，测定产品产量，进一步测算企业应实现的主营业务收入，并与企业申报的主营业务收入进行比对，如果前者大于后者，则可能存在隐匿收入的问题。（3）生产要素分析法——工资耗用法指标公式当期某产品测算产量=生产工人当期工资总额÷该产品单位产品所含工资测算的某种产品主营业务收入＝（当期该产品测算产量+该产品期初库存商品数量-该产品期末库存商品数量）×该产品销售平均单价（4）生产要素分析法—单位产品耗能测算法

指标公式当期某产品测算产量=耗电（水、气、煤、油等）总量÷单位产品耗用该种能源数量测算的某种产品主营业务收入＝（当期该产品测算产量+该产品期初库存商品数量-该产品期末库存商品数量）×该产品销售平均单价（二）视同销售业务的妥善处理1.如何判断“视同销售”（以税控税法）增值税营业税消费税企业所得税2.视同销售业务的会计处理（1）确认收入：偿债、投资、职工福利（2）按成本转账：捐赠、广告样品、赞助注意库存商品与营业成本、库存商品与营业收入的协调

（三）投资资产收益确认的涉税调整1.初始成本收益投资成本小于权益份额时，形成的营业外收入应调减2.持有期间收益股息红利、股票股利、利息3.转让资产收益时间、金额（四）政府补助问题1.政府补助收益确认专项应付款—递延收益—营业外收入（收到）（使用）（确认）2.政府补助涉税政策应税收入/不征税收入

二、扣除类项目纳税申报时应注意的问题业务内容

核算科目表中位置销售商品、提供劳务营业成本主表附表二（会计）附表三（调整）营业税金及附加视同销售视同销售成本期间费用管理费用等财产转让净损失营业外支出投资资产损失投资收益主表（会计）附表三（调整）

（一）凭证合法性的判断企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。（二）人工费用税前扣除的标准与条件1.工资工资总额=人数*单位工资（人数/合同；单位工资/个人所得税；发放/时间；加计扣除；辞退福利）2.职工福利费3.教育经费4.保险费（基本保险、补充保险/年金、商业保险）（三）期间费用1.业务招待费2.广告费业务宣传费3.利息费4.研发费用（加计扣除）（四）营业外支出1.营业外支出的范围？能否税前扣除？会计：日常经营活动范围之外的支出、损失税法：与收入有关（处置财产、债务重组、违约金）与收入无关（罚款、滞纳金、没收财物、捐赠）2.捐赠扣除限制条件3.捐赠扣除限额计算方法限额：会计利润的12%三、资产项目纳税申报应注意的问题（一）资产损失的扣除1.申报形式2.申报时间3.申报材料（二）固定资产涉税分析1.自建资产交付使用但未结算完，能否计提折旧？2.推到重置时，推倒资产的损失是否可以当期扣除，新建资产计税基