研发具有的资产属性研究绪论,国民经济学论文

研发具有的资产属性研究绪论,国民经济学论文本篇论文目录导航：【题目】【第一章】研发具有的资产属性研究绪论【第二章】【3.13.2】【3.33.4】【第四章】【第五章】【结论/以下为参考文献】第一章绪论1.1研究背景国民账户体系〔SNA,即SystemofNationalAccounts的缩写〕是由联合国、经合组织〔OECD〕等五个组织制定的、为国家宏观经济的统计提供一个有力的决策、分析和研究的工具。当前的国民账户体系有4个版本，分别于1953年、1968年、1993年和2008年制定。随着经济环境的不断变化，生产经过中的信息技术越来越重要，知识产权占有的比重也逐步增大。随着用户需求的增加，研究方式方法的更新，原有的版本体系已经不完全适应当今世界经济的发展[1].经过再一次修订，2008国民账户体系〔下面简称SNA08〕于2018年12月正式启用。SNA的更新和改良，使原有的概念和核算方式方法得到了极大的补充和完善。在SNA08的修订条案中，一项重大的修订便是研究与开发〔下面简称研发〕的资本化，即知识产权的资产属性得到了认可，其价值要计算到国民经济中去。早在1993国民账户体系〔下面简称SNA93〕中，研发就已经被以为是一种投资活动，理论上应该作为资本构成。但是受制于当时研发测算方式方法和数据的获取难度，SNA93仍将其作为中间投入处理。因此在国民经济构造中，研发就归属于无形非生产资产项下的专利类别。这种做法在SNA08中得到了改变，作为资本构成组成部分的研发被归属于生产资产项下的知识产权产品类别。经过这次修订，知识产权产品单独作为资本构成的一个大类别，包含了研究和开发的成果，矿藏勘探和评估，计算机软件和数据库，娱乐、文学或艺术品原件以及其他知识产权产品。当前为止，美国、加拿大、澳大利亚已经施行SNA08,开场对研发进行统计核算。欧洲正在修订欧洲账户体系1995〔ESA95〕，拟于2020年起实行[2],新西兰、韩国、日本等国家也将相继引入SNA08.我们国家于1985年试行SNA,于1992年提出试行方案，并根据SNA93版本制定了我们国家的国民核算体系，最终于2003年推行使用(中国国民经济核算体系〔2002〕〕至今。不过，我们国家当前的国民经济核算体系没有知识产权产品的单独分类，也不视研发为资本构成，知识产权的价值没有遭到应有的重视。随着研发资本化逐步遭到世界各国的认可，也意味着我们国家国民经济核算体系的改革修订即将到来。当研发资本化后，本来作为中间投入的部分就会转化为资本存量，使研发在国民经济核算中的价值提升。但是我们国家现前阶段尚且缺乏研发的统计工作经历体验，在测算研发资本存量时碰到重重困难。例如会计数据的提取收集，资本存量参数确实定等，都需要仔细琢磨再制定符合我们国家的核算方式方法。由于美国、加拿大、澳大利亚已经施行SNA08,对研发的核算有一定的经历体验，因而，能够以SNA08为宗旨，借鉴美加澳的核算经历体验，完善我们国家的国民经济核算体系。1.2国内外研究现在状况1.2.1研发统计核算现在状况研发作为知识产权产品的一种，需要测算它的资本存量。当前关于知识产权产品的核算研究，SNA08对各项知识产权产品的定义、类别做了具体的界定，并对各项知识产权产品的成本费用和估价方式做了扼要介绍。(知识产权产品的资本测算推导手册〕则将知识产权产品分为购买的和自给性生产的2种类型，并且提供了详细的核算方式方法。对于资本测算中牵涉到的资本服务指标、资本存量净额指标、固定资本消耗等等指标，(资本测算手册：第二版〕做了进一步的解释。对于资本测算中牵涉到的研发的人员、经费等数据，能够根据经合组织发布的(研究与试验发展调查施行标准--弗拉斯卡蒂手册〕〔下面简称弗拉斯卡蒂手册〕作为测算的指导文件。施行了SNA08体系的美国、加拿大、澳大利亚对知识产权产品也有一定的研究。美国经济分析局〔BureauofEconomicAnalysis,下面简称BEA〕在更新账户体系之前就对研发折旧率做出了分析[6],并且每隔几年对研发卫星账户数据进行更新[7-9].2020年7月更新账户体系后，BEA在国民收入和生产账户的2020年全面修订[10]中获得修订的整体思路，在概念和方式方法[11]中得出核算的范围、方式方法和数据等。不仅如此，部分研究学者还对研发的会计处理和影响作了分析[12].加拿大统计局〔StatisticsCanada〕通过官网发布有关于研发的报告，包括概念变化[13]、研发支出构成和人员、经费的数据变化等[14-15].澳大利亚是首个采纳研发资本化方式方法的国家，其在知识产权产品的研究上有一定的经历体验。澳大利亚统计局〔AustralianBureauofStatistics〕的指导性文件[16-17]对知识产权产品的概念、方式方法作了讲明，并通过发布ResearchandDevelopment、AustralianSystemofNationalAccounts等报告的形式具体表现出研发支出以及知识产权产品对经济的奉献。我们国家出台的(中国国民经济核算体系〔2002〕〕和(科技投入统计规程〕是当前我们国家统计研发数据的基础。前者为统计国民经济水平的指导规范；后者为研发统计数据的途径和来源根据，它是由弗拉斯卡蒂手册编制而来的。由于起步较晚，研发的价值核算研究较少。伴随着研发的资本化，知识产权相关的研究在逐步增加。在SNA08出台前，经合组织等对SNA93提出了45个修订问题，华而不实包括知识产权产品的议题。杨仲山、何强〔2008〕[18]则针对这些议题讨论分析了其对我们国家的影响。许涤龙、周光洪〔2018〕[19]则是专门针对知识产权可能发生的变革做了介绍。SNA08出台后，刘伟〔2018〕[20]从非金融资产的角度比照分析了SNA08和SNA93的不同。研究SNA的专家中，极具代表性的是我们国家统计局专门设立了SNA的修订与中国国民经济核算体系改革的课题组，其刊发了一系列关于知识产权产品的文章，如(SNA的修订及对中国国民经济核算体系改革的启示〕以及(SNA关于生产资产的修订及对中国国民经济核算的影响研究〕等，为更好地理解研发等知识产权的核算奠定了坚实的基础。除了对知识产权产品界定的梳理，一些学者还对详细的核算内容进行了分析。如魏和清〔2020〕[21]研究了研发资本化对宏观经济指标的影响，并且阐述了可能面临的挑战：研发界定、数据来源、研发评估、研发价格指数和折旧率等研发资本存量的核算问题。确实，研发资本化后，就必须面对研发资本存量的核算问题，这也一直以来是国内外学者都在研究和探寻求索的课题。永续盘存法被以为是测算资本存量最普遍的方式方法。在这种方式方法下计算研发资本存量需要确定四个关键参数，即基期研发资本存量、当期研发支出水平、研发价格指数以及研发的折旧率。这四个参数的选取弹性较大，国家、地区的不同便会导致研发存量的不同。就当前的研究来看，对基期研发资本存量和当期研发支出水平的计算大同小异，关注更多的是研发价格指数的选取和研发折旧率确实定。关于价格指数的选取，比拟典型的是Jaffe〔1972〕[22]采用了权重为0.49的非金融企业工资价格指数和权重为0.51的GNP价格指数的加权平均值，朱平芳、徐伟民〔2003〕采用了权重为0.55的消费者物价指数和权重为0.45的固定资产投资价格指数[23]的加权平均值。吴延兵〔2006〕[24]测算研发存量时，由于研发支出中主要牵涉了固定资产构建费用和原材料的费用，因而对原材料购进价格指数以及固定资产投资指数进行了加权，得到资本测算的价格指数。能够发现，我们国家当前研究中使用较多的价格指数是居民消费价格指数以及固定资产投资指数。折旧率确实定通常有3种方式方法。第一，选取一个固定值作折旧率。国际上通行的折旧率是15%.折旧率相差10%,研发资本存量可能就会相差两倍[25].李小胜〔2007〕[26]以为我们国家的知识更新速度暂时赶不上发达国家，因此设定我们国家的研发折旧率是12%.王孟欣〔2018〕[27]考虑到不同的地区会有不同的折旧率，因此在测算我们国家各区域的研发资本存量时，根据东中西部地区的差异情况选取了不同的折旧率--18%、15%和12%.第二，选取研发成果使用年限的倒数作折旧率。张海洋〔2005〕[28]使用这种方式方法研究时，假定研发成果的生命周期足够长，折旧率就足够小。第三，Bosworth〔1978〕[29]提出的净收益估计折旧率的方式方法。由于该法需要获取研发带来的收益和更新费用，在应用中极为少见。也有一些学者运用生产函数来估计折旧率，如Hall〔2007〕[30]、王俊〔2018〕[31].这是研发的国民经济核算方式方法，它与会计核算是不同的。即便二者采取了一样的处理方式〔无论是资本化还是费用化〕，它们所牵涉的核算方式方法和科目也有较大的区别。张芳〔2018〕[32]比照了研发支出在统计和会计上的差异，邬云云〔2020〕[33]还研究了研发的税法处理，并阐述了SNA93和SNA08中研发处理的差异。但是并没有研究会计数据对统计核算的影响，三种角度相对独立，不能展示华而不实的关联关系。刘亚茹〔2020〕[34]和任文静〔2020〕[35]均从统计角度具体介绍了研发的测算和影响。前者重在核算方式方法，并以江西省为例测算了研发的资本存量；后者重在比照我们国家和SNA08在核算部门及范围上的差异，并且分析了研发资本化对我们国家国民经济核算体系、宏观经济指标的影响。同样没有表示清楚研发数据和统计数据的对接关系。1.2.2研发成果评估现在状况国民经济核算中的大部分研发统计数据是取自会计资料中的研发成本，但是研发成果本身的价值可能要远远大于所消耗损费的全部成本。尤其是在进行市场交易时，它的价值应由市场价格估算。假如没有可靠的市场价格，一般通过评估来确定价值。在评估时应采用何种方式方法，与研发成果的类型、交易目的以及环境都有关系。〔1〕调查研究现在状况研发成果是知识产权的一种产品，主要评估方式方法有成本法、市场法以及收益法，然而，不同的方式方法会导致其具有不同的评估价值。在美国，企业价值中的80%是由知识产权等无形资产创造的。不仅仅仅是高新技术企业，几乎所有的行业都在凭借着大量的知识产权占据市场的份额，即便是一些公用事业企业也不例外[36].美国的评估专家通过研究分析，发现大多数的知识产权价值评估都采用了收益法[37].欧洲评估师协会联合会建议优先使用收益法反映资产价值。在实际中，一些较大型评估机构首选市场法；当市场数据不可获取或不可靠时，则选择收益法；当企业现金流数据或收益数据不可获取或不可靠时，再选择成本法。统计表示清楚，欧洲国家在评估资产时65%采用了收益法，30%采用了市场法，其余5%采用的是成本法[38].我们国家的无形资产评估准则指出，评估一般是为了无形资产的转让、许可使用、质押、诉讼、拍卖、出资以及纳税等。一般来讲，企业进行无形资产入账以及摊销时采用成本法，在转让时采用收益法，而市场上存在大量交易的案例时，市场法比拟适用。董晓峰、李小英〔2005〕[39]调查了我们国家知识产权评估方式方法的应用情况。结果发现，收益法的应用最广泛，其次是成本法，最后是市场法。华而不实，约86%的专利和专有技术采用了收益法，约14%采用的是成本法。缺乏的是，作者的抽样调查主要收集了北京、上海和兰州的35个案例数据，结果虽具有一定的参考价值，但调查对象的选取能否具备足够的代表性仍然遭到质疑。〔2〕理论研究现在状况评估知识产权价值时应选取何种方式方法，学者们作了大量研究，有ParrRL和SmithGV〔2005〕[40]对知识产权价值的评估、开发和侵权赔偿的研究；陈昌云〔2018〕[41]以及刘德运〔2018〕[42]对专利、商标、着作权、商业机密等无形资产的评估研究；岳贤平〔2018〕[43]对交易中的专利资产的评估研究等等。对这3种传统的评估方式方法，各个学者所持观点不同。范晓波〔2006〕[44]以为，知识产权的价值由其将来带来的收益决定，所以投入的成本与价值无关，这就决定了评估专利、商标时应主要采用收益法，可以以适当采用市场法，但不宜采用成本法评估知识产权的价值。但在胡琴、郑向前〔2018〕[45]看来，当无法确定将来收益时，又不存在被评估无形资产相关的交易市场，那么成本法不失为一种适宜的评估方式方法选择。程文婷〔2018〕[46]也以为，成本法能够评估出专利资产的最低价值，而收益法能够评估出专利资产的最高价值，在实际应用时能够参考二者的评估结果。对于学者们的争论，欧阳文晋〔2020〕[47]强调了知识产权评估的目的，若为成本摊销，则采用成本法适宜；若为转让或投资，则采用收益法。对市场法的研究也不在少数[48],只是由于我们国家知识产权交易市场的不健全，信息资料获取的难度导致了市场法无法发挥应有的作用。研发等知识产权的价值除了遭到方式方法本身的影响外，还会遭到外部因素的影响[49-50],影响知识产权的因素如表1-1所示。然而，一些研究学者不拘泥于现有的传统评估方式方法，从不同的视角来评估知识产权的价值。华而不实一方面是基于模型的评估，一方面是基于指标体系的评估。通过模型来评估价值的代表研究学者是布莱克和斯科尔斯，他们研究的期权定价模型能够很好地应用于企业的价值评估。之后诸多学者都以此模型为基础，试图运用实物期权方式方法来解决无形资产在运用中产生的不确定性和风险问题，进而得到研发成果的价值[51-52].另一方面，基于指标体系构建的研究也不在少数。如岳贤平〔2018〕[43]以为专利在交易中的价值取决于专利研发、专利申请、专利交易和专利使用四个方面，因而在构建评估体系时要赋予这几方面不同的权重系数，进而得出评估值。上述研究对专利等知识产权的聚焦点主要放在评估方式方法，而忽视了其成本与评估方式方法的衔接。本文单独选取研发成果之一--专利，以购入和自行研发的专利成本为基础，区分会计入账价值和评估价值，再讨论详细的评估方式方法。1.2.3研发信息管理现在状况知识产权的信息管理能够通过台账实现。台账就是明细记录表，是为了加强企业知识产权的管理所设立的辅助账簿。研发台账没有固定的形式，企业能够根据自个的需要进行设计，其最终的目的是具体地展现研发的相关信息。一方面能够为企业会计信息披露提供支持，另一方面能够为统计工作提供便利和支撑。所以，了解研发信息披露以及台账研究的现在状况，是管理研发等知识产权信息的关键。〔1〕研发信息披露当前我们国家对研发的信息披露制度还不完善，导致研发等知识产权的价值无法准确地具体表现出在财务报表上。我们国家的企业会计准则规定，企业应该把计入当期损益的研发支出和计入无形资产的研发支出金额披露出来。内容应该包括研发支出的期初期末额、本期增加和减少额。这仅仅要求企业披露出费用化和资本化的金额，其他细节并没有做出限制。相比之下，国际会计准则中规定的无形资产披露条件和要求显得更为具体。它要求列示出处理研发费用所采用的会计政策、摊销方式方法、摊销期限、当期确认的费用金额，以及相关的会计信息。除此之外，准则鼓励企业披露出研发活动的扼要情况。研发信息的具体披露能够传递出研发的价值信息，投资者能更好地把握企业资金流向、技术的市场前景和风险，进而影响到投资者的投资决策。但是，我们国家对研发支出确以为无形资产的5个条件没有硬性和客观的判定标准，所以企业的主观意愿比拟强烈。若企业选择费用化处理，研发支出计入管理费用，就避开了研发信息的披露。因而，应该明确规定研发信息披露的位置、科目和内容等。我们国家企业研发信息披露的问题之一是披露位置不够清楚明晰。赵武阳、陈超〔2018〕[53]对2001到2018年间的信息技术业上市公司研发披露情况作了实证研究，结果表示清楚，在3种最主要的研发信息披露方式中，董事会报告最易遭到市场认可，其次是现金流量表的附注，最后才是研发支出。而肖琳〔2018〕[54]的研究证实，研发信息仅在董事会报告中披露的企业只占4.05%,仅在年报中披露的占60.81%,在董事会报告和年报中都披露的占35.14%.也就是讲，人们最关注研发信息的途径是董事会报告，而研发的具体信息大部分来自于年报。这就造成了研发信息不够对称、集中和全面。任志芬〔2020〕[55]以为，知识产权的披露形式应该是补充报告与独立报告相结合的形式。补充报告能够完善资产负债表、利润表、现金流量表以及报表附注等报告中知识产权的信息。而独立报告能够单独列出知识产权的成本、费用、收益，以及申请受权许可方式等。二者结合能够使研发信息相对集中和明朗。对于披露的会计科目，王小荣、卜伟〔2008〕[56]对深沪高新技术上市公司做了调查，结果显示，在新的企业会计准则推行之前，披露的研发信息主要通过无形资产和专项应付款会计科目显示，除此之外还有记录在预付账款、其他应付款、长期应付款、预提费用、待摊费用和长等待摊费用、应收补贴款以及存货中的。肖琳〔2018〕[54]同样对深沪高新技术上市公司研发信息披露情况进行了调查，发如今新准则之后，研发信息大部分通过研发支出无形资产会计科目和现金流量表中的支付的其他与经营活动有关的现金显示，还有少部分通过专项应付款、补助、其他流动负债以及管理费用中显示。大多是企业对披露的会计科目没有严格的规定和限制。对于披露的内容，崔也光〔2018〕[57]设置了研发费用明细表、研发费用占比表、内部研发支出明细表，并且根据专利权类、着作权类以及商标类分别列示。韩鹏、彭韶兵〔2020〕[58]则从定性和定量的角度构建了研发信息的详细披露指标，定性指标通过内外部环境指标表示，定量指标通过投入、产出和成长性指标表示。然后对深市创业板块的高科技企业年报进行了分析，结果显示，投入和产出指标的披露占有较大的比重。但是仍有企业没有披露研发支出的金额、研发的技术人员以及专利数量。以上的研究表示清楚，研发信息披露问题导致企业不能很好地呈现出研发的状况。〔2〕研发台账管理由于知识产权的特殊性，增大了研发信息管理的难度。不仅如此，国家以及各区县统计机构收集的研发活动报表愈加大了企业对接统计数据与会计数据的难度。詹仲元〔1985〕[59]很早就提出，为了统计和核算需要，应该建立统计台账，逐笔登记、积累以及整理统计材料。当前，江苏省的示范企业在评价知识产权管理绩效时，已经将知识产权台账、专利转让及引入台账纳入考核范围内[60].台账的清单能够包括知识产权奖励台账、专利台账、商标台账、着作权管理台账、知识产权纠纷记录台账、知识产权费用的记载。以知识产权申请台账来讲，登记内容应该包含但不限于知识产权名称、申请日期、申请号、类型、发明人、受权状态等；专利台账的登记内容能够是专利号、专利名称、申请日、受权日、设计人、类型、法律状态等；知识产权奖励台账内容能够涵盖奖励金额、奖励时间、受奖人；知识产权纠纷记录台账能够涵盖纠纷类型、时间、相关企业、知识产权类型、处理结果等。北京市、河北省等地区也都有自个设计的研发统计台账。随着信息化时代的来临，研发的台账管理系统也崭露头角。李维亚、颜蓉晖〔2007〕[61]首先分析了传通通计台账的弱势和缺乏，然后以台州和温岭统计局等共同研发的工业企业统计电子台账软件为例，强调了电子台账的重要和必要性。林秋珍、常迎春、毛艳春〔2005〕[62]则专门针对河南省统计局收集的研发活动报表设立了相应的模块化统计台账软件，以提高统计工作效率。不仅企业建立研发的统计台账，高校部门也实现了研发信息的平台管理。如天津大学主要针对专利建立了知识产权的台账管理系统，从流程管理，专利申报书审核、受理通知书接收并登记、缴纳专利申请费及审查费、联络事务所结算代理费、数据统计及分析、专利申请问题咨询等多个角度记录研发成果的动态。徐建华〔2020〕[63]的研究范围较大，它介绍的电建企业自主建立的知识产权信息化管理平台几乎涵盖了所有的知识产权，包括专利管理子系统、商标子系统、版权子系统、技术机密、统计分析、期限预警等子模块，其强大的数据库、安全机制以及费用管理等，获得了颇为显着的成效。1.3研究思路与方式方法1.3.1研究思路本文的研究思路如下：以研发资本化为背景，沿着研发的宏观国民经济核算和微观会计核算这2条主线，研究研发在整个社会上的存量价值，并搭建了二者之间的桥梁。同时，从这2个角度建立研发信息的台账，为统计和会计工作做好衔接。最后，根据上述对SNA08条文和美加澳核算经历体验的研究，提出我们国家进行研发资本化改革的建议和对策。1.3.2研究方式方法文章采用的研究方式方法为文献综述法、比照分析法和深切进入访谈法。文献综述法的应用极为重要。首先，通过查找经合组织、美国、加拿大、澳大利亚发布的关于国民经济核算的各种资料，研究研发的资产属性、核算方式方法等情况。其次，我们国家的国民经济核算现在状况、会计评估以及台账管理都需要以文献作为基础。比照分析法主要应用在比照美国、加拿大和澳大利亚对研发资本化核算的施行情况上。深切进入访谈法主要应用在访谈相关专业人士上，以获取我们国家国民经济核算研发所需的材料以及知识，确保信息具有一定的时效性和准确性。1.4研究意义本文的研究意义有