报销凭证的真实性决定财务报销制度缺陷

精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档企业报销凭证的真实性决定财务报销制度缺陷企业的财务报销制度是会计核算工作的关键环节，而当前财务报销凭证失真又是一种普遍现象，那么，财务报销凭证失真的根源何在，又与财务报销制度有何关系，这些问题值得我们思考与研究。

一、财务报销凭证失真的表现及原因分析

财务报销凭证失真，指的是由于报销凭证不规范、填写不正确或凭证造假(人为地捏造报销事实、篡改报销数据或制造假凭证单据)等导致用于报销的会计信息与经济事实不符，致使会计信息丧失真实性。财务报销凭证失真无疑将严重扰乱单位的财务管理工作，造成巨大的经济损失。因此有必要深究其根源。

(一)财务报销凭证失真的表现

第一，财务报销凭证不完整。主要表现在报销凭证填写得不完整，填写人未按照相关规定，按顺序、逐栏、全联一次性填写套写报销凭证，漏填、少填、不填的现象屡见不鲜。在笔者的工作过程中。就经常发现某些员工上交的报销凭证票据填写相当随意，日期栏、开票人栏、收款人栏、客户名称栏经常留空或略写。如收款人栏只填姓而省略了人名；项目内容、单位、数量等往往不填或少填；填写金额时，字迹模糊、未同时填写大小写金额或大小写金额不符等。财务报销凭证不完整对报销会计信息的准确性带来了消极影响。

第二，财务报销凭证不真实。主要表现在报销凭证上所填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不相符合。某些人将按规定的个人自费项目在开具票据时篡改为合法的报销项目(例如，将手机、化妆品等个人开销项目列为单位办公用品、差旅费、招待费等)，移花接木，通过欺骗的手段报销列支。

第三，财务报销凭证不合法。主要是利用过期作废的发票、假发票及收费收据等进行报销。虽然我国对假票据的打击力度不断加大。但是在短时间无法消灭票据制假造假的现象，而这些不合法票据的流入，扰乱了正常的财务秩序，为不法分子编造各类名目的报销款项提供了便利，助长了报销作假的歪风邪气。不但使单位(企业)蒙受巨大经济损失。同时也使国家财政与税收遭受严重损失。

(二)财务报销凭证失真的原因分析

导致财务报销凭证失真现象的原因是多种多样的，归纳起来有以下几个方面：第一，某些经办人、法人、主管部门、个人等被经济利益所驱使，钻财务管理漏洞，利用原始报销凭证大做文章，编造虚假凭证以达到偷税漏税、行贿受贿、损公肥私等不可告人的目的。第二，原始凭证的设计、印刷、使用期限并未统一，其管理上存在漏洞，再加上原始报销凭证制假、造假现象严重，给财务人员的监管带来了很大困难，使不法分子有机可乘。第三，单位财务内部控制制度不健全。特别是会计核算的基础工作不规范，且很多制度与措施没有得到贯彻落实，这就往往为财务报销凭证失真提供了滋生的条件。第四，会计人员的业务素质及职业道德欠佳，不是根据相关规定对原始凭证进行审核与处理，而是认条子、买人情。第五，会计监督缺位，特别是对原始凭证的监控不力，给凭证的失真制造了间隙和机会。二、财务报销凭证失真反映出财务报销制度存在缺陷

透过表象不难看出，财务报销凭证失真的根源与实质事实上是财务报销制度存在缺陷。这是因为：

(一)财务报销管理机制不合理

财务报销管理机制的不合理，首先表现在会计信息责任保证系统没有建立起来。会计信息责任保证系统包括法人代表责任保证系统、总会计师责任保证系统、会计人员责任保证系统、注册会计师责任保证系统和社会职能部门保证系统。应该说会计信息责任保证系统缺位在客观上为财务报销凭证失真提供了机会。正是由于责任的不明，从而在一定程度上引发处理票据滞后、凭证收集不全、信息分类混乱等现象出现，导致会计工作的混乱。其次，会计人员管理体制不合理。会计人员是会计信息的主要提供者，对财务报销原始凭证管理负有不可推卸的责任。虽然我国赋予了会计工作人员监督本单位经济活动的职责。但是其工资、职称等与个人经济生活息息相关的要素掌握在单位负责人的手中，这就使会计工作人员在工作中处于两难境地。不少人因为害怕得罪单位负责人影响工作与生活。对负责人的决策惟命是从，不得已放弃了其监督责任，这就极大地削弱了会计人员的独立性，也严重扰乱了正常的会计工作秩序。

(二)财务报销审核机制不完善

在现阶段，负责人或“一支笔”签字是我国现行报销制度的一项主要内控制度，单位的原始支出凭证大都需要由单位领导或分管财务的领导签批，再由财会人员进行审核、付账和记账等。然而，相关负责人或领导签审的原始票据不一定是正确的，无论是有意还是无意，当他们在票据审批中出现失误时，这种高度集中的签批权限就会给财会工作带来消极影响，甚至造成巨额经济损失。相信不少财务人员都曾遭遇这样的尴尬：例如，经过相关领导审批的原始凭证被会计人员判为不符合规定，若不将票据退回原持有人会违反有关会计规定，若将票据退回原票据持有人。持有人往往会对“领导已经审批通过，但财务审批通不过”这一情况表示不理解，严重时甚至会与会计人员发生口角或冲突。可见，现行的财务报销审核制度存在的弊端不容忽视。审核程序不科学、审核细节不明确、审核过程不严格等严重问题，直接导致报销凭证失真，造成严重后果。

(三)财务报销监督机制不健全

《中华人民共和国会计法》确立了内部会计监督、国家监督、社会监督三位一体的会计监督体系。但是，在实际工作当中，单位内部监督、国家监督、社会监督这三者之间往往缺乏协调和配合，难以形成有效的监督合力。其中，以单位内部会计监督对财务报销工作的影响力最大，目前财务部门和会计人员在很大程度上监督职责的履行仅仅是满足于“完全遵从领导的决策、执行领导的决定”，从“监督者”的角色变成了“出纳员”的角色。例如。当前一些医院的经营者因为片面强调经营活动。其财务行为与我国相关的会计法律、法规相抵触时(如擅自伪造虚假原始报销凭证等)，医院财务部门或主管出于经济目的往往会对此类违法、违规行为听之任之，“睁一只眼闭一只限”，更勿论依法监督了。

三、完善财务报错制度的对策与建议

针对当前财务报销制缺陷，现阶段进一步完善财务报销制度应该重点把握以下几点：

(一)改革会计人员管理体制，实行委派制

以此提高会计人员的独立性，引导其运用会计手段加强会计监督，增强其抵制、控制不合理开支的能力与信心。以医院财务管理为例，可以由政府财政部门或主管部门单独或共同向医院委派财会负责人或主管会计，实行财务总监及会计人员委派制。同时将会计人员的工作调动、职称评定、聘用任免、工资晋升、奖金发放等人事管理集中于上级主管部门。

(二)建立会计信息责任保证系统，明确各方的责任与义务，强化法人代表治理机构的会计责任

应明确单位责任人为该单位会计行为责任主体，分清单位责任人与会计人员对会计工作及会计资料应负起的责任，以责任风险促相关责任人知法守法。强化单位负责人的第一责任人意识。严格依法处理并追究责任人的责任，对涉及违法犯罪行为的要及时移交司法部门处理。

(三)完善财务报销审核机制

实行“先审后报”，由会计对原始凭证的真实性、合法性和完整性进行技术型审核，由具有报销审批权的相关负责人或领导决定和签审原始凭证是否能够报销，两者缺一不可。建议先由会计做好技术审核后再将原始凭证递交相关领导或负责人签审。另外，对财务报销过程中的每一个环节、每一道手续都要进行认真审核、严格把关。确保会计信息的真实性。

(四)健全财务报销监督机制

在单位内部会计监督层面，通过制度建设，使单位负责人(领导)、部门负责人、财会人员实现各负其责、相互制约。充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用。在国家监督层面，由政府财政部门加大会计管理力度，理顺财政监督、税务监督、审计监督、金融监督等各经济监督之间的关系，形成强大的监督合力。在社会监督层面，则重点发挥社会中介机构(如会计事务所)的作用，提高注册会计师的审计质量。并加强对注册会计师的法律责任监督。从而使单位内部会计监督、国家监督、社会监督三者有机结合，形成整体合力，构筑广阔的监督网，确保财务报销工作的顺利开展。

(五)建立动态的报销管理制度

报销管理制度具有一定的稳定性，在某时间段内不宜变更，但是这并不意味着它就是一成不变的。当外部条件产生变化时，应该针对财务管理中出现的新情况、新问题、新形势进行研究，并及时调整那些已经不适应时代发展和单位实际需要的规章制度与控制措施，使报销管理制度得以与时俱进，确保其有效性和可操作性。

总之，建立健全财务报销制度作为彻底消灭当前财务报销凭证失真现象的有效途径。企业应该遵循稳定性和动态性相结台的原则。重点突出其实用性和可操作性，同时要适应新形势，做到与时俱进，在实践中逐步建立起科学、合理的财务报销制度。只有这样才能从根本上遏制财务报销凭证失真现象的发生。精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档[摘要]西方发达国家大多对中小企业实行有差别的财务报告披露制度,为中小企业的发展提供了灵活、宽松的环境。而我国则针对所有企业施行统一的会计标准,这在一定程度上限制了中小企业的生存发展。借鉴国外经验,从我国现实情况来看,实行有差别的财务报告披露制度符合会计的相关性、重要性和成本效益原则,具有可行性。[关键词]中小企业;差别财务报告;披露一、国外中小企业差别财务报告制度实施情况

西方一些国家如美国、英国、法国等国都对中小企业实行了有差别的财务报告披露制度。有差别的财务报告披露制度是由一国政府及有关部门通过法规或准则或制度的规定,对不同类型或规模的企业在编制与提供报表的种类以及要求其披露的会计信息在格式、内容、数量、详尽程度等方面实行的有差别待遇的一种安排。在这一制度下,一般是将企业划分为小企业、中等企业和大企业。对符合条件的小企业可以获得某些会计信息披露的豁免,允许其按简略的形式编制和提供资产负债表和损益表,而不必编制和提供现金流量表。对于大型企业,特别是上市公司,则必须按照规定编制和提供内容更为相近的会计报表和会计报表附注。中等企业可以根据自身的实际情况在上述两种报表中做出选择。

美国拥有世界上最广泛和最详细的会计报告制度。但美国的公认会计原则,包括对公司财务报告以及对公司有关会计信息的披露的要求,只对在证券交易委员会注册的公司有法定的约束力,而对其它企业是没有约束力的。而且一般认为这些准则对小型企业有些“过度”。某些会计处理和报告准则可能对小型企业财务报表的使用者提供的价值有限,同时又给小型企业根据这些制度来编制报表增加难度和附加的费用。所以在美国,小型企业(一般是指非上市公司或在一定规模之下的公司)可以从准则中获得某些免除,或是提供简单的报表,或是延迟规定实施的日期。

英国在其会计实务中更多地实行了有差别的财务会计报告披露制度。1997年10月,英国正式颁布了小企业财务报告准则,并且根据修订意见对其进行了多次的更新,在财务报表的格式和编制方面都对中小企业有大量的免除和特殊条款。如小型公司在为股东编制财务报表时被允许提供较其它公司更少的细节信息,仅被要求编制资产负债表和财务报表的有限附注,并且享有免于编制与提供现金流量表的豁免权。另外,小型和中型公司向负责登记股票的信托公司提供会计报告资料时可以提供简化财务报表。同时,中型公司被允许不揭示利润表的某些要素。2000年7月,英国政府专家组召开会议,专门讨论了中小企业的会计核算方法和报告,提出中小企业财务报告应满足以下要求:简单、容易理解,使用者易于接受;能提供对管理有用的信息;尽可能地标准化;有灵活性,可以随着商业的发展以及中小企业潜在的增长而调整;根据征税的要求,易于调整;适宜中小企业操作的环境。

法国是有差别的财务会计报告披露制度运用得最为充分的国家之一。在法国,为了满足不同规模企业的会计信息使用者的不同需求,《全国会计方案》将统一的会计科目表和会计报表划分为详略程度有差别的三个系列:简略系列、基本系列和发展系列。企业可以根据自身的情况,按照有关法律的规定选择其中的一个系列据以编制和提供会计报表。依照法国《商法》第10条规定,编制与提供简略系列会计报表的企业应至少能满足下列条件中的两个:(1)资产总额小于或等于150万法郎;(2)年营业额小于或等于300万法郎;(3)年平均雇员人数小于或等于10人。

此外,其它一些国家及地区也对中小企业的财务报告或多或少做出了与大型企业不同的规定。如意大利《国内法令》中规定小型公司可以提供简式会计报告以及简要的附注,但是没有中型公司豁免规定。爱尔兰对中小企业财务报告的特殊规定主要包括:(1)小型公司不必编制现金流量表;(2)小型公司和中型公司不必编制合并财务报表;(3)小型公司和中型公司可以编制简式利润表,且只有较少的附注披露。我国香港地区对于年营业额或总收入少于2000万港币的会计主体免除编制现金流量表。

二、我国中小企业财务报告的现状与问题

会计准则和企业会计制度与传统的分行业、分所有制的会计制度相比,有了相当大的突破,在多个层面上实现了对不同企业的“一视同仁”。原有所有制界限、行业界限、系统归口界限被打破,针对所有企业(两类特例除外)施行统一的会计标准。然而,由于中小企业的组织形式、机构设置、人员素质等与大企业截然不同,与此相对应,中小企业财务报告使用者及他们的信息需求也与大企业有较大的差别。我国现行的会计准则和企业会计制度中对财务报告的规范主要是针对两权分离的大企业进行,没有考虑到中小企业在会计核算及信息提供、需求方面的差异。随着资本市场的发展和上市公司数量的增加,信息使用者对会计信息的需求与企业所提供的会计信息之间的矛盾日益突出。对于上市公司财务报告的使用者来说,按现行格式统一的会计报表所提供的会计信息过于简略,许多有关公司财务状况、经营成果和资金变动的重要信息在会计报表中无法直接得到。而对于中小企业财务报告的使用者和会计人员来说,会计准则与会计制度要求披露的内容过于繁琐,编制与大型企业一样格式和内容的财务报告是增加了信息理解的难度和工作的压力。另外,过于详细的信息披露将导致中小企业暴露其商业和实力底细,同样的会计规定运用于多元化经营、实力雄厚的大公司则不存在类似的危险。这在一定程度上制约了公平竞争,威胁了小企业的生存发展。

三、中小企业实行差别财务报告制度的可行性

从现实情况来看,借鉴国外做法,实行有差别的财务报告披露制度是很有必要的。而且从理论上看,有差别的财务报告披露制度符合会计的相关性原则、重要性原则和成本效益原则。

(一)实行有差别的财务报告披露制度符合会计的相关性原则。相关性原则是评价会计信息质量的一项重要原则,它要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。坚持相关性原则就要求在收集、加工、处理和提供会计信息的过程中充分考虑会计信息使用者的信息需求。对中小企业来说,比较简洁、单一、概括的信息就足以满足信息使用者的决策需要了,其编制财务报告的目的仅仅是为了纳税的需要或向有限的股东提供基本的会计信息。所以只有将这种差异体现在会计报告中,对中小企业实行有别于大企业的财务报告才能更好地符合会计的相关性原则。

(二)实行有差别的财务报告披露制度符合会计的重要性原则。会计的重要性原则要求凡是对信息使用者重要的信息就应该在财务会计报告中被详细、充分地披露,反之则被简要、粗略地和并列示。在我国,为了满足财务会计报告使用者日益增加的信息需求,同时也为了保护广大投资者的利益,会计准则中要求财务报告披露信息的内容越来越丰富,涉及面越来越广。根据重要性原则,某项信息是否需要披露,披露的详细程度如何取决于其是否能够满足信息使用者的需要。对于中小企业,由于其特殊性,对信息的需求与大企业有一定的差异。实行有差别的财务报告披露,可以使不同规模的企业在对信息的披露内容、数量与详尽程度上存在一定的差别。这种差别不仅满足了信息使用者的