高级管理会计（第2版 ）【完整版】-胡玉明

胡玉明著责编：陈丽贞制作：周丽娜版权所有翻版必究高级管理会计目录第一章20世纪管理会计的开展第二章21世纪管理会计的主题第三章企业财务绩效评价第四章企业战略绩效评价第五章作业本钱计算第六章作业管理第七章技术经济一体化本钱管理工程第八章质量本钱管理会计目录第九章资本本钱管理会计第十章人力资本管理会计第十一章企业鼓励机制与经理人鼓励报酬设计第十二章事项会计第十三章中国管理会计制度的变迁与解释第十四章现代管理会计研究方法论第一章20世纪管理会计的开展现代会计以企业会计为主体。财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域。本章试图以现代公司制度、金融市场与会计学科的共生互动关系为背景，展示会计学科的两个相对独立的领域，并以此为根底回忆20世纪管理会计的开展历程。第一章20世纪管理会计的开展讲授内容：第一节现代公司制度、金融市场与会计学科开展的共生互动性第二节现代企业会计的“同源分流〞第三节20世纪管理会计的开展讨论题第一节现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性第一章>>第一节一、现代公司制度与金融市场的

共生互动性公司是依法创立的法人组织，具有所有权与经营权相别离的重要特性。公司具有如下三个特点：〔１〕可以较长期地持续经营。〔２〕便于股份的转让。〔３〕公司的所有者即股东只负有限的偿债责任。由于上述特点，公司筹集资本的能力很强。第一章>>第一节一、现代公司制度与金融市场的

共生互动性所谓“金融市场〞，通俗地说，就是资金融通的场所。一个完善而兴旺的金融市场，应该是由包括金融市场的主体〔金融机构〕、客体〔金融工具〕和参与者〔资本需求者和资本供给者〕三个局部组成的金融体系。第一章>>第一节一、现代公司制度与金融市场的

共生互动性从历史上看，企业组织形式的演化，特别是现代公司制度的形成、开展和完善，是与金融市场的建立和开展相辅相成的，因为金融市场为公司提供了资金融通的场所。没有完善的金融市场，就没有现代公司制度；而没有现代公司制度，也就没有兴旺的金融市场。这就是现代公司制度与金融市场的共生互动性。第一章>>第一节二、现代公司制度、金融市场与

会计学开展的共生互动性一个社会的会计，总是以企业会计为主体的，因为企业是其应用的根本单位。在现代市场经济环境下，市场的主体也是企业。而现代公司制度又是企业组织形式中最能表达现代市场经济本质特征的组织形式，因而，现代企业会计之精华表达于公司会计之中。没有现代公司制度，就没有现代会计学科。第一章>>第一节二、现代公司制度、金融市场与

会计学开展的共生互动性兴旺的金融市场在与现代公司制度相辅相成、共同开展的同时，推动了会计学的开展与完善。这主要表现在：1.随着金融市场与现代公司制度的产生和开展，出现了企业所有权与经营权相别离的现象，这对会计理论与方法产生了极为重大而深刻的影响。2.金融市场与现代公司制度的产生和开展改变了会计信息系统在社会经济生活中的地位。这主要表现在：

第一章>>第一节第一章>>第一节(１)会计成为一个特殊的社会效劳行业。(２)扩大了会计的效劳对象。(３)拓展了会计的内容。总之，金融市场与现代公司制度的产生和开展及其共生互动性，全方位地促进了会计信息系统的开展，使会计的职能从考察较简单的企业内部财产“经管责任〞的关系，开展到提供对决策有用的信息，从而在协调社会经济利益分配关系、优化社会经济资源的配置等方面均发挥积极的作用。二、现代公司制度、金融市场与

会计学开展的共生互动性第一章>>第一节4.金融市场与现代公司制度的开展推动了会计国际化趋势。3.金融市场与现代公司制度的产生和开展，使得会计信息使用者多元化。二、现代公司制度、金融市场与

会计学开展的共生互动性完善的会计信息系统，通过提供相关的会计信息，促进社会资源的合理流动与配置，又会反过来促进金融市场和现代公司制度的开展与繁荣。金融市场和现代公司制度的开展，为会计学研究提供了广阔的空间和课题。会计学的这些研究也有助于推动金融市场和现代公司制度的开展与完善。第一章>>第一节二、现代公司制度、金融市场与

会计学开展的共生互动性综上所述，现代公司制度、金融市场与会计学开展之间存在着共生互动性。它有助于我们从一个侧面认识现代会计学科两大相对独立的领域及其各自开展的趋势。第一章>>第一节第一章>>第二节第二节现代企业会计的“同源分流”一、现代会计形成财务会计与管理会计两

个相对独立领域的历史背景

在经营管理的职能尚未同其他根本生产职能完全分开的情况下，会计这种“效劳于经营管理〞的目的并未引起人们的重视。金融市场和现代公司制度的产生和开展，使会计的面貌焕然一新。以公司制度为根底而出现的经营权与所有权相别离的现象，对现代会计产生了极为重大而深刻的影响。正是基于两权别离，适应企业的所有者和经营者的不同信息需求，现代会计才逐步形成两个相对独立的领域：财务会计与管理会计。第一章>>第二节一、现代会计形成财务会计与管理会计两

个相对独立领域的历史背景财务会计主要是立足企业，面向市场，通过提供定期的财务报表和其他财务报告，为与企业存在经济利益关系的各界人士即利益相关者效劳。第一章>>第二节一、现代会计形成财务会计与管理会计两

个相对独立领域的历史背景财务会计正是从这些不同信息使用者的利益和要求出发，集中研究有关的会计问题，并着重通过提供各种财务报表来满足上述各相关利益者的不同需要，由此产生了以财务报表为中心的“会计观〞，从而形成“财务会计〞这个概念。因此，从一定意义上说，财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社会化的公共产品。一、现代会计形成财务会计与管理会计两

个相对独立领域的历史背景管理会计主要为企业内部经营管理效劳，即为企业管理部门的管理决策和有效经营提供相关信息。管理会计就是以经营管理为中心的“会计观〞。管理会计主要或侧重于为企业内部经营管理效劳，会计一开始就是以效劳于经营管理为目的而产生的，因此，会计一开始就是现在人们所说的“管理会计〞。第一章>>第二节一、现代会计形成财务会计与管理会计两

个相对独立领域的历史背景金融市场和现代企业制度的产生和开展，促使原先只为企业内部经营管理效劳的会计，突破了只为一个企业内部经营管理效劳的局限，走向社会，别离出一个侧重于为社会效劳的社会化会计——现在人们所说的“财务会计〞。从此，财务会计与管理会计分别按各自的性质和开展规律，不断地向前开展。今天，财务会计与管理会计已经开展成为两个相对独立的会计学科领域。从整体上看，它们属于会计科学的“同源分流〞。第一章>>第二节二、现代会计的“同源分流〞：财务会

计与管理会计〔一〕财务会计与管理会计的“同源〞财务会计与管理会计是会计信息系统的“同源〞，是因为它们之间存在密切的联系。这表现在：第一，它们都是会计信息系统的重要组成局部，也都是企业经营管理的根本组成局部。第二，在相当大程度上，财务会计与管理会计都依赖于“受托责任〞。第一章>>第二节二、现代会计的“同源分流〞：财务会

计与管理会计〔二〕财务会计与管理会计的“分流〞财务会计与管理会计存在明显的差异。这表现在：第一，财务会计侧重于为企业外部利益相关者提供有助于决策的信息，而管理会计那么侧重于为企业内部经营管理提供相关信息。第二，财务会计强调过去，而管理会计那么强调未来。第一章>>第二节二、现代会计的“同源分流〞：财务会

计与管理会计第三，财务会计受“公认会计原那么〞的制约，而管理会计那么不受“公认会计原那么〞的制约。第四，财务会计注重可证实性和货币性信息，而管理会计那么较少强调可证实性，它强调货币性信息与非货币性信息、数量信息与质量信息并重，强调数量计算与决策者的综合判断相结合。第一章>>第二节二、现代会计的“同源分流〞：财务会

计与管理会计第五，财务会计以会计主体为核心，而管理会计那么强调多维的主体观念，亦即它强调的是组织的分部，而不仅仅是把一个企业看成一个整体。第六，财务会计是一种强制性的会计信息系统，必须按有关规定定期提供财务报表，而管理会计那么是一种非强制性的会计信息系统，根据决策的需要而提供相关信息。第七，管理会计是一门综合性交叉学科，与财务会计相比，它更多地涉及其他相关学科如管理学、统计学、决策科学、行为科学等。第一章>>第二节三、本钱会计既是管理会计的前身，又是

财务会计与管理会计的中介本钱会计

是工业化的产物原始意义上的本钱会计侧重于本钱的聚集、分配和产品本钱的事后计算，其主要目的是为企业定期编制财务报表——资产负债表、收益表提供有关的本钱资料。标准本钱系统是本钱会计向管理会计过渡的分界点，本钱性态分析那么是管理会计的起点。从整个管理会计开展历程来看，本钱会计可视为管理会计的前身。第一章>>第二节三、本钱会计既是管理会计的前身，又是

财务会计与管理会计的中介本钱会计

是工业化的产物从会计学科的划分来看，本钱会计是连接财务会计和管理会计的桥梁。管理会计以优化企业价值链为着眼点，以多维的本钱概念和“不同本钱，不同目的〞为准那么，应用本钱会计所提供的有关经营控制和管理决策方面的信息进行经营管理决策活动。第一章>>第二节三、本钱会计既是管理会计的前身，又是

财务会计与管理会计的中介本钱会计

是工业化的产物本钱会计既是管理会计的前身，又是财务会计与管理会计的中介。这从另一个侧面说明了财务会计与管理会计是会计信息系统的“同源分流〞。会计信息系统的“同源分流〞可用图1说明：第一章>>第二节第一章>>第二节会计信息系统的“同源分流〞图四、会计信息系统“受托责任〞的延伸：

注册会计师审计与内部审计无论财务会计还是管理会计，都依赖于会计的“受托责任〞。财务会计侧重于企业外部利益相关者的“受托责任〞，管理会计那么侧重于企业内部的“受托责任〞。第一章>>第二节四、会计信息系统“受托责任〞的延伸：

注册会计师审计与内部审计注册会计师审计就是注册会计师接受委托人的委托，以客观独立的第三者身份对企业财务报表的合法性和公允性进行独立审计鉴定，以促使企业对外部利益相关者履行“受托责任〞。因此，注册会计师审计可以视为会计信息系统外部〔社会〕职能的扩展和强化。第一章>>第二节四、会计信息系统“受托责任〞的延伸：

注册会计师审计与内部审计内部审计就是内部审计师接受企业的委托，对企业内部某个分权组织〔部门〕管理职责的履行情况进行独立评价和鉴定，协助企业管理层，促使企业内部各分权组织〔部门〕能够有效地履行其管理职责。内部审计可以视为会计信息系统内部〔企业〕职能的深化。第一章>>第二节四、会计信息系统“受托责任〞的延伸：

注册会计师审计与内部审计会计信息系统的职能也将因审计的开展而得到强化和深化。注册会计师审计与内部审计是会计信息系统“受托责任〞的延伸。财务会计、管理会计、注册会计师审计和企业内部审计构成广义的企业会计学科体系的根本框架。第一章>>第二节第三节20世纪管理会计的发展第一章>>第三节管理会计的开展，丰富了会计科学的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计科学已经进入一个崭新的开展阶段。管理会计的开展可以视为20世纪会计科学的重大事件。鉴往而知来，本节试图对20世纪管理会计的开展进行回忆和总结，从而有助于我们展望其未来开展趋势。第一章>>第三节一、追求效率的管理会计时代〔20世

纪初到50年代〕伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，管理会计如何为提高企业的生产和工作效率效劳，便开始提到议事日程上来。于是，“标准本钱〞、“预算控制〞和“差异分析〞等与泰罗的科学管理方法直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来，成为管理会计方法体系的重要组成局部。第一章>>第三节一、追求效率的管理会计时代〔20世

纪初到50年代〕以标准本钱、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其根本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。第一章>>第三节一、追求效率的管理会计时代〔20世

纪初到50年代〕总的说来，这个时期的管理会计还只是处于局部性、执行性的管理会计阶段，仍处于管理会计开展历程的初级阶段。这个时期的管理会计追求的是“效率〞〔Efficiency〕，它强调的是把事情做好〔DoingThingRight〕。第一章>>第三节二、追求效益的管理会计时代〔20世

纪50年代至80年代〕管理会计的真正开展却是以20世纪50年代之后现代管理科学的开展作为永久性推动力的。企业的盛衰、成败、生存和开展，首先取决于企业采取的战略、方针、决策是否正确，所定的目标是否与外界的客观经济环境相适应。“管理的重心在经营，经营的重心在决策〞，正是适应新的环境而提出的新的企业管理指导思想。第一章>>第三节二、追求效益的管理会计时代〔20世

纪50年代至80年代〕这个时期的管理会计追求的是“效益〞〔Effective〕，它强调的是首先把事情做对〔DoingRightThing〕，然后再把事情做好〔DoingThingRight〕。至此，管理会计形成了以“决策与方案会计〞和“执行会计〞为主体的管理会计结构体系。其中，“决策会计〞居首位。因为方案是以决策为根底的，它是决策所定目标的综合表达。第一章>>第三节三、管理会计反思时代〔20世纪80年

代〕在管理会计的开展历程中，西方管理会计的研究存在两大流派：传统学派和创新学派。传统学派主张从早期的标准本钱、预算控制和差异分析的立场出发，一切以本钱为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的根底上加以开展，并就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出一些新课题。第一章>>第三节三、管理会计反思时代〔20世纪80年

代〕创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题。他们强调全面创新，偏好数学模型，依靠计算机技术解决预测、分析和决策所面临的复杂问题。

“管理会计理论与实践脱节〞是西方管理会计理论研究共同关注的问题。第一章>>第三节三、管理会计反思时代〔20世纪80年

代〕进入20世纪80年代之后，一贯竭力倡导管理会计研究必须大量引进数学分析方法，使之朝着紧密化方向开展著称的创新学派代表人物卡普兰却认为管理会计研究方法必须改弦易辙，主张会计学者必须走出办公室，到实践中去，以寻求新的理论与方法。这标志着管理会计进入了一个新的开展阶段——反思期。第一章>>第三节三、管理会计反思时代〔20世纪80年

代〕纵观20世纪90年代以前管理会计开展历程，现代管理会计沿着“效率→效益→价值链优化〞的轨迹开展。这个开展轨迹根本上围绕“价值增值〞这个主题而展开。管理会计无论是追求“效率〞还是“效益〞，只不过是企业所处的经济环境不同而已，其本质都一样。第一章>>第三节三、管理会计反思时代〔20世纪80年

代〕因此，无论是追求效率还是追求效益，管理会计都是围绕“价值增值〞而展开的。国内外比较流行的管理会计教材根本上按照这个主题构造其框架。第一章>>第三节四、管理会计主题转变的过渡时期

〔20世纪90年代〕进入20世纪90年代，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到使用这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此作出反响。管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。因此，20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期。第一章>>第三节四、管理会计主题转变的过渡时期

〔20世纪90年代〕〔一〕20世纪90年代西方管理会计理论研究现状1．研究主题2．研究所涉及的理论根底3．研究方法4．研究背景20世纪90年代西方管理会计理论研究呈现出综合性研究的景象。管理会计理论研究的主题、研究涉及的理论根底、研究背景以及研究方法都是多元化的。第一章>>第三节四、管理会计主题转变的过渡时期

〔20世纪90年代〕〔二〕20世纪90年代西方管理会计理论研究的开展趋势根据阿特金森等学者的研究，20世纪90年代西方管理会计理论研究的开展趋势表达在以下三个研究领域：1．管理会计在组织变化中的地位和作用2．管理会计与组织结构之间的共生互动性3．管理会计信息在决策支持中的作用第一章>>第三节1．管理会计在组织变化中的地位和作用成功的组织不断地适应环境的变化，并积极地改造其环境。所有这些变化从两个方面影响管理会计：第一，管理会计信息应该有助于组织的变化。第二，管理会计信息应该随着环境的变化而变化。第一章>>第三节1．管理会计在组织变化中的地位和作用根据组织变化对管理会计的影响，管理会计理论研究人员应该研究管理会计在组织变化中的地位和作用：〔１〕管理会计对组织变化的影响；〔２〕组织变化作为管理会计变革的动力；〔３〕组织变化对管理会计的影响。第一章>>第三节2．管理会计与组织结构之间的共生互动性环境变化影响管理会计。当然，管理会计也有助于推动组织变革。这就是管理会计与组织结构的共生互动性。

管理会计理论研究人员，应该立足于企业组织，从管理会计与组织结构之间的共生互动性关系中研究管理会计理论与实践问题。第一章>>第三节3．管理会计信息在决策支持中的作用管理会计侧重于为企业内部经营管理效劳。充分认识管理会计信息系统如何影响企业经营管理决策相当重要。管理会计将全面介入企业设计、产品及其设计、生产、营销和售后效劳过程的决策。管理会计如何为企业的战略定位提供富有经济内涵的信息将成为未来管理会计理论研究的重要课题。第一章>>第三节综合上述，20世纪管理会计的开展，大大丰富了会计科学的内容，扩充了会计的传统职能，展示了会计预测前景，参与决策，规划未来的作用，标志着现代会计科学进入了一个充满活力的完全崭新的历史阶段。因此，管理会计的开展可以视为20世纪会计科学的重大事件。第一章>>第三节【讨论题】1．如何理解会计信息是社会财富转移或利益分配的根底？2．有人说“财务会计信息是目的本身，而管理会计信息是到达目的的手段〞。您有何评论？第一章>>讨论题【讨论题】3．著名管理会计学家、美国圣地亚哥州立大学CheeChow教授，在1999年上海中国会计学博士生联谊会上指出：中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计。实证会计研究的鼻祖、罗彻斯特大学RayBall教授也在会上明确地指出：中国国内会计急需解决的是管理会计问题。您有何评论？4．以当前国际经济一体化、金融化和知识化为背景，讨论会计学科的未来开展趋势。第一章>>讨论题第二章21世纪管理会计的主题21世纪，呈现在我们面前的将是一个以国际化、金融化和知识化为其根本特征的现代市场经济。本章试图以社会经济环境的变化为背景，讨论21世纪管理会计主题的转变，以此为根底构造21世纪管理会计的根本框架。第二章21世纪管理会计的主题讲授内容：第一节21世纪管理会计主题：企业核心能力培植第二节以企业核心能力培植为主题的管理会计根本构架讨论题第一节21世纪管理会计主题：企业核心能力培植第二章>>第一节一、21世纪世界经济的根本特征〔一〕21世纪企业面临的宏观环境1．国际化当前，世界各国全球性的跨国公司群体已经主宰着当今世界各国的经济命脉，在很大程度上左右着世界经济的开展。21世纪正迎来一个跨国公司时代，跨国公司的开展使世界经济进入了国际化时代。第二章>>第一节一、21世纪世界经济的根本特征2．金融化在生产与资本日益国际化的条件下，跨国公司的国际化经营活动通过金融市场完成，由此，人类社会进入了金融社会，世界经济进入了金融化时代。第二章>>第一节一、21世纪世界经济的根本特征3．知识化当今的世界已经悄悄地从工业经济时代向知识经济时代转变，知识经济将成为21世纪世界经济开展的主流。知识经济是在充分知识化的社会中开展的经济。知识经济最根本的特征就在于经济知识化。因此，21世纪呈现在我们面前的将是一个以国际化、金融化和知识化为其根本特征的现代市场经济。这就是21世纪世界经济的根本特征。第二章>>第一节一、21世纪世界经济的根本特征〔二〕21世纪企业面临的微观环境1．顾客化进入20世纪８０年代和９０年代以后，顾客需求向多样化、个性化开展，产品更新换代更加迅速，企业之间的竞争更加剧烈，市场环境更加难以把握。以满足顾客需求为导向，求得自身生存开展的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想。第二章>>第一节一、21世纪世界经济的根本特征2．竞争化竞争的压力迫使企业必须对其内部组织结构、生产经营方式与业务流程进行创新再造，对顾客化导向的现代市场经济环境的变化作出迅速、灵活的反响，从而在剧烈的竞争中获得优势。

第二章>>第一节一、21世纪世界经济的根本特征3．变化在如此快速剧变的环境中，企业要生存与开展，就必须不断求变，且要变得快、变得巧妙。只有这样，企业才能在变化的环境中取得竞争优势。只有能够“以变化带动变化〞的企业，才是主动应对变化的市场领导者，才具有持久的竞争优势。第二章>>第一节二、企业的核心能力企业开展的核心能力，即企业面对市场变化作出反响的能力。美国管理学家普拉哈拉德〔Prahalad〕和哈默尔〔Hamel〕认为核心能力包括以下要素：〔１〕核心能力是企业独特的竞争优势，它通过产品和效劳给消费者带来独特的价值、效益。〔２〕核心能力将超越单个产品，表达在企业的一系列的产品上。〔３〕核心能力是其他企业难以模仿的能力。第二章>>第一节二、企业的核心能力２１世纪将是“竞争力的世纪〞，如果把企业竞争力看成一个层次结构，它可以分为三个层次：〔１〕企业竞争力的表层。〔２〕企业竞争力的中层。〔３〕企业竞争力的深层。它决定了企业竞争力的持久性。这就是企业核心能力。因此，企业的核心能力是企业竞争力的重要表现形式。第二章>>第一节二、企业的核心能力企业核心能力的外部特征可以归纳为三个方面：〔１〕顾客价值。核心能力必须对顾客所重视的价值有关键性奉献。〔２〕竞争差异化。核心能力必须能够使竞争力独树一帜，难以为竞争对手所模仿。〔３〕延展性。核心能力必须能够不断推衍出一系列新产品，具有旺盛和持久的生命力。第二章>>第一节二、企业的核心能力２１世纪的企业必须关注的是：第一，技术。只有不断的研究创新才能推出引领时代潮流的先进技术。第二，创新能力。没有不断创新的“第一〞是暂时的，只有“唯一〞才能保持永远的“第一〞。第三，先进的理念。企业不仅需要技术和管理，更需要先进的理念。第二章>>第一节二、企业的核心能力第四，人才。整个世界已经从过去的掠夺土地、资本、市场转移到掠夺人才，“招商引资〞已经逐步为“招智引商〞所取代。第五，学习能力。人类一切创新都深深根植于知识与不断学习的能力，没有学习能力就没有创新。企业核心能力要靠企业长期而持久的培植。第二章>>第一节三、企业核心能力的培植将成为２１世纪管理会计的主题核心能力的实质就是一组先进技术和能力的集合体，而不是单个分散的技术或能力。例如，微型化是索尼公司的核心能力。它不仅包括产品设计和生产上的微型化，还包括对未来市场需求微型化选择模式的引导。侧重于为企业内部经营管理效劳的管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息自然而然地成为21世纪管理会计开展的主题。第二章>>第一节第二节以企业核心能力培植为主题的管理会计基本构架第二章>>第二节一、企业管理决策关键主题变化与管理会计现代企业管理决策主题和管理人员经营方式的变化，要求管理会计系统也要随之跟着变化。以下图列示了企业管理决策的关键主题：企业管理决策的关键主题图第二章>>第二节一、企业管理决策关键主题变化与管理会计20世纪90年代在美国兴起的平衡计分卡根本上代表着21世纪管理会计主题“从价值增值到核心能力培植〞的转变。这里，仅立足于管理会计开展层面讨论平衡计分卡。平衡计分卡从财务、顾客、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个维度，全面评价企业的经营绩效。在平衡计分卡的根本框架中，财务维度是最终目标，顾客维度是关键，企业内部业务流程是根底，企业学习与成长是核心。第二章>>第二节一、企业管理决策关键主题变化与管理会计平衡计分卡将结果〔如利润或现金流量等财务目标〕与原因〔如顾客或员工满意〕联系在一起，它是以因果关系为纽带的战略实施系统，也是推动企业可持续开展的绩效评价制度。因此，平衡计分卡是一种长期的、可持续开展的评价制度，有助于评价衡量、培植和提升企业核心能力。第二章>>第二节二、以企业核心能力培植为主题的管理会计根本框架２１世纪管理会计根本框架图第二章>>第二节二、以企业核心能力培植为主题的管理会计根本框架２１世纪管理会计根本框架进一步说明如下：〔一〕财务维度在市场经济环境下，企业所有的改善都应当通向财务目标。〔１〕以权责发生制为根底的利润依然是企业财务目标。〔２〕鉴于利润作为财务目标的缺陷以及企业处于不同开展阶段其财务目标的不同，现金流量有时比利润更为重要，因此，必须辅之以现金流动会计。〔３〕传统的会计〔包括财务会计和管理会计〕根本上只是考虑企业经营活动的财务效益。未来的管理会计对效益的评估应该从财务效益向包括直接效益、间接效益和无形效益在内的全方位效益观念转变。第二章>>第二节二、以企业核心能力培植为主题的管理会计根本框架〔二〕顾客维度21世纪管理会计需要关注：〔1〕市场战略对利润影响的研究〔ProfitImpactofMarketStrategyStudy，PIMSStudy〕。〔2〕质量本钱会计。质量本钱会计从会计的视野关注质量与本钱的关系，从而把握竞争优势。〔3〕产品生命周期本钱会计。企业对本钱产生的根源及其结果的考察必须超越生产阶段，拓展到整个产品的生命周期。〔4〕环境管理会计。第二章>>第二节二、以企业核心能力培植为主题的管理会计根本框架〔三〕企业内部业务流程维度从价值链一般模式出发，企业内部业务流程包括研究与开发过程、经营过程和售后效劳过程。２１世纪管理会计必须关注：〔1〕研究与开发能力评估。〔2〕作业管理会计。作业管理会计以作业为核心，以资源流动为线索，以本钱动因为根底，以产品设计〔本钱〕、适时生产系统〔时间〕和全面质量管理〔质量〕等根本环节为重点，优化企业“作业链——价值链〞，塑造企业核心能力，提高企业竞争优势。〔3〕企业资源方案系统。企业资源方案系统扩展了管理范围，把企业外部顾客需求〔包括供给商和经销商〕与企业内部的生产经营活动及其资源有机地整合为一体，在充分协调企业内外部资源的根底上，确立企业的竞争优势。第二章>>第二节二、以企业核心能力培植为主题的管理会计根本框架〔四〕企业学习与成长维度２１世纪管理会计必须进一步重视：〔1〕人力资源价值会计。人力资源价值会计突破了会计学只研究“物尽其用〞的局限，将研究视野拓展和延伸到如何使企业“人尽其才，事得其人，人事相宜〞的领域，把“物尽其用〞置于“人尽其才〞的根底上，全方位地为企业塑造核心能力提供相关信息。第二章>>第二节二、以企业核心能力培植为主题的管理会计根本框架〔2〕行为会计。在管理会计信息的产生、传递和使用过程中，如何解释、预测和引导各有关人员的行为，使管理会计信息的行为职能在企业组织中得到有效的发挥便成为未来管理会计应该研究的重点。〔3〕鼓励机制与鼓励报酬方案。如何构建“以人为本〞，适应企业组织结构或体制的鼓励机制与鼓励报酬方案，就成为未来管理会计研究的重要课题。第二章>>第二节

三、管理会计研究思维的拓展围绕管理会计主题的转变，管理会计研究视野、研究领域、研究方法和提供信息层面将发生变化。第一，管理会计研究视野将进一步拓宽。管理会计研究将彻底超越单纯“就会计论会计〞的局限，采用多重主题、多重背景、多重理论，开展跨学科研究。第二，管理会计的研究领域将进一步深化。从一般性地研究企业预测、决策和方案及其执行问题转移到深入研究管理会计的战略化、企业化和行为化问题。第二章>>第二节三、管理会计研究思维的拓展第三，实地研究或案例研究将成为管理会计的主流研究方法。第四，管理会计提供的信息将更加多元化。数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面信息与精神层面信息都将成为管理会计信息。第五，管理会计〔乃至整个会计系统〕在２１世纪将随着主题的转变而显得日益重要，“２１世纪是否还需要会计〞这个问题将得到肯定的答复。第二章>>第二节【讨论题】1．何谓会计？2．以“技术-经济-管理〞之间的辩证关系为背景，讨论管理会计开展的新问题或新领域。在此根底上，进一步讨论管理会计与管理学的关系。3．1999年，英国伦敦经济学院布拉米奇〔Bromwich〕和比姆尼〔Bhimiani〕发表了其调研报告?管理会计：开展而不是革命?。不必在乎您是否阅读过该调查报告，您以为当今管理会计是开展还是革命？为什么？第二章>>讨论题第三章企业财务绩效评价企业绩效评价是企业管理的根本前提。企业绩效评价与鼓励机制结合，才能有效地实现企业开展战略目标。本章首先剖析传统企业财务绩效评价及其局限性，以期为下一章进一步讨论企业战略绩效评价奠定根底。第三章企业财务绩效评价讲授内容：第一节基于财务根底的企业绩效评价

第二节基于价值根底的企业绩效评价：经济附加值〔EVA〕讨论题第一节基于财务基础的企业绩效评价第三章>>第一节一、从企业经营活动到企业财务报表企业的财务报表用“会计特有语言〞总结了企业经营活动的财务后果。企业会计系统通过对企业的经营活动进行确认、计量，以财务报表的形式对外报告，从而完成了从企业经营活动到企业财务报表的转化过程。第三章>>第一节一、从企业经营活动到企业财务报表从企业经营活动到企业财务报表的转化过程中，许多因素导致企业财务报表不能全面如实地反映企业经营活动。这些因素主要是：〔1〕会计用特有语言描述企业经营活动。〔2〕权责发生制会计。权责发生制存在许多优点，但是，其人为武断因素同样不容否认。〔3〕审计准那么以及以此为根底的审计活动可能强化财务报表本身的内在缺陷。第三章>>第一节一、从企业经营活动到企业财务报表总之，传统财务会计模式是以权责发生制为确认根底、以历史本钱为计量根底、以复式簿记为记账方式的“三足鼎立〞的会计模式。在这种会计模式下，企业财务报表难以全面反映企业的经营活动。第三章>>第一节二、从企业财务报表到企业财务绩效评价总体上看，奠基于企业财务报表的财务绩效评价包括财务报表分析、企业内部责任中心绩效评价和杜邦分析体系。杜邦分析体系被人们当作详细研究企业财务报表的架构，用以评价企业财务绩效的工具。杜邦分析体系把收益表和资产负债表合并为两个衡量企业获利能力的综合指标：投资报酬率〔ＲＯＩ〕和权益报酬率〔ＲＯＥ〕。第三章>>第一节二、从企业财务报表到企业财务绩效评价其结构如下：杜邦分析体系图第三章>>第一节二、从企业财务报表到企业财务绩效评价用公式进一步表述如下：权益报酬率＝税后净利润÷所有者权益总额＝销售利润率×资产周转率×权益乘数［权益乘数=１÷(1-负债率)］由此可见，杜邦分析体系通过权益报酬率和投资报酬率将企业经营活动、投资活动和筹资活动有机地联系在一起，以此为根底，再进一步分析其他财务指标。第三章>>第一节二、从企业财务报表到企业财务绩效评价基于权责发生制和历史本钱根底的财务报表，只是对企业过去已经发生的经营活动的局部反映，一些对企业未来可持续开展有着重要影响的因素难以进入财务报表。因此，以存在内在缺陷的财务报表为根底的企业财务绩效评价自然不可防止地存在缺陷。财务报表不是万能的，我们不能高估其在现代市场经济开展过程中的功能。第三章>>第一节第二节基于价值基础的企业绩效评价：经济附加值（EVA）第三章>>第二节一、经济附加值绩效评价观念根本原理斯特沃德公司提出的经济附加值指标是对企业利润进行适当的调整后的经济价值指标。用公式表示就是：经济附加值在数量上就是企业经营所得收益扣除全部要素本钱〔包括生产要素和资本要素〕之后的剩余价值。因此，经济附加值观念是一种“全要素补偿〞观念。

第三章>>第二节一、经济附加值绩效评价观念根本原理1997年杰弗利等人提出了修正的经济附加值〔REVA〕。该指标认为，企业用于创造利润的资产价值总额既不是企业资产的账面价值，也不是企业资产的经济价值，而是其市场价值〔Amt〕。因此，要以资产的市场价值为根底来衡量企业的经营绩效。用公式表示：第三章>>第二节一、经济附加值绩效评价观念根本原理修正的经济附加值，对经济附加值进行进一步的调整，引入了资产的市场价值，反映了一种更为市场化的财富观念。通过经济附加值，便可以揭开企业通过调整资本结构人为“创造〞利润的面纱，更好地衡量企业的经营绩效。第三章>>第二节二、经济附加值绩效评价：企业是在创造财富还是在消灭价值任何企业的资本都来自两个渠道：债务资本和权益资本。任何资本都是有代价的，这种代价就是资本本钱。因此，资本本钱也相应地可以分为债务资本本钱和权益资本本钱两大类。现在的问题是现行财务会计体系只确认和计量债务资本本钱，而对权益资本本钱却没有确认和计量。第三章>>第二节二、经济附加值绩效评价：企业是在创造财富还是在消灭价值经济附加值是企业绩效评价指标。但与大多数企业绩效评价指标不同，它考虑了带来企业利润的所有资本的本钱。经济附加值观念可以帮助管理层为股东、顾客和自己带来更多的财富。基于经济附加值观念的鼓励制度只对经济附加值的增加值提供奖励即增量鼓励，不设临界值和上限，设立红利报酬与红利支付分开的红利银行，防止企业经理人的短期行为和人为操纵。第三章>>第二节二、经济附加值绩效评价：企业是在创造财富还是在消灭价值只要我们引入经济附加值观念，对于一切资本来源都考虑资本本钱，矫正会计“利润〞，那么，企业试图通过调整资本结构〔如“债转股〞或“配股资金〞置换债务〕“创造〞业绩将“徒劳无益〞，甚至“搬起石头砸自己的脚〞。对资本本钱的重视可能会改变企业资本结构的选择。也许，在经济附加值评价指标下，企业更乐于采用债务融资，因为权益资本本钱远高于债务资本本钱！第三章>>第二节三、经济附加值观念的理论与实践思考

〔一〕经济附加值观念在我国实践运用的思考尽管经济附加观念目前在我国很流行，但是却遭遇“为难〞局面。经济附加值观念在中国之所以会遭遇“为难〞局面，是因为人们往往存在思维定势，依然用财务会计观念理解经济附加值观念。许多学者认为中国金融市场不兴旺，无法提供计量综合资本本钱率的数据根底。其实，这是一种误解。首先，综合资本本钱率确实定方法不只一种，也并非一定要借助于金融市场。第三章>>第二节三、经济附加值观念的理论与实践思考

其次，从绩效评价的角度看，每个投资者都可以根据其期望的投资报酬率〔也就是投资者自己能够做的事情所能够获得的报酬率〕确定综合资本本钱率，从而计算经济附加值，以此评价是否值得投资或企业是否做了投资者自己所不能做的事情，获得投资者自己所不能获得的报酬率。关键在于谁获得绩效评价的主动权。从理论上说，每个投资者都有权利根据自己能够获得的报酬率作为综合资本本钱率计算经济附加值。第三章>>第二节三、经济附加值观念的理论与实践思考

〔二〕经济附加值观念的真谛经济附加值观念的流行标志着对企业的绩效评价已经逐步从利润观念转向价值观念，由此可能促使企业经营模式逐步从利润模式转向价值模式。我认为作为一种观念，经济附加值观念引入企业并不是为了精确地计量经济附加值指标，而是通过该指标的动态观察，评价企业经营绩效即企业价值创造的奉献程度。因此，我们应该从管理视角而非会计视角认识经济附加值观念，以防止其运用的误区。第三章>>第二节三、经济附加值观念的理论与实践思考〔三〕经济附加值〔EVA〕能否取代每股收益〔EPS〕在企业经营绩效评价方面，经济附加值优于每股收益。每股收益是一个可以人为操纵的财务指标。经济附加值不仅仅是一个企业经营绩效评价指标。现代企业是“一系列契约的连接点〞观念，企业一系列契约的背后隐藏着一系列“利益相关者〞〔Stakeholder〕。企业财务报表从财务的视角反映了企业一系列契约关系背后所隐藏的一系列“利益相关者〞。第三章>>第二节三、经济附加值观念的理论与实践思考企业根本“黑箱〞模型如下：第三章>>第二节三、经济附加值观念的理论与实践思考根据上述讨论，在计算经济附加值时，企业所有的利益相关者的权益都已经得到满足〔债权人得到了利息，股东得到了其投资应得的时机收益〕。与现代企业理论相适应，作为表达企业利益相关者权益的经济附加值〔EVA〕能否取代在会计学上充分表达“股东至上〞逻辑观念的每股收益〔EPS〕呢？这是一个值得进一步思考的问题。第三章>>第二节【讨论题】1．会计学能够真实、完整地反映企业的经营活动及其成果吗？2．会计学是一门科学还是艺术，或者根本就是一门魔术？3．何谓赚钱？利润代表赚钱吗？4．经济附加值〔EVA〕能否取代每股收益〔EPS〕？5．如果说每股收益归股东所有，那么，经济附加值归谁所有？第三章>>讨论题第四章企业战略绩效评价企业绩效评价如何以战略为导向，塑造企业核心能力，推动企业可持续开展呢？这就是本章试图讨论的问题。第四章企业战略绩效评价讲授内容：

第一节企业价值创造模式的转变

第二节企业战略绩效评价讨论题第一节企业价值创造模式的转变第四章>>第一节一、财务或价值根底的绩效评价：催人奋进还是诱致造假将企业经营绩效评价主要构建在财务或价值指标之上，就会鼓励或驱使企业管理层去人为操纵财务或价值指标，以获得良好的绩效评价。这种操纵有时对企业未来可持续开展能力的损害是致命性的。例如，企业管理层为了提高利润指标，大幅度削减研究与开发费用、人力资源投资和环境保护支出等工程。第四章>>第一节一、财务或价值根底的绩效评价：催人奋进还是诱致造假以产品的研究与开发为例，以下图分别描绘了“基业长青〞企业和“流星〞企业产品生命周期与新产品推出时间的关系。“基业长青〞企业图“流星〞企业图第四章>>第一节一、财务或价值根底的绩效评价：催人奋进还是诱致造假“基业长青〞企业在一个产品尚未进入衰退期就推出另一个新产品，一个产品接着一个产品，“连绵不断〞，从而推进企业的可持续开展。“流星〞企业等到一个产品进入衰退期之后才推出另一个新产品，虽然在一个产品生命周期内，企业没有生存问题，但是，在一个更远的未来，企业的可持续开展能力却成问题。许多这样的企业往往为无情的产品市场所淘汰。第四章>>第一节一、财务或价值根底的绩效评价：催人奋进还是诱致造假基于财务或价值根底的绩效评价却扼杀了这种“前人种树，后人乘凉〞的可持续开展观念，导致企业管理层只注重任期可实现的绩效目标，只想“乘凉〞不想“种树〞。第四章>>第一节一、财务或价值根底的绩效评价：催人奋进还是诱致造假如果企业绩效评价指标是多维度的〔财务或价值指标只是其中的一局部〕，那么，企业管理层人为操纵财务或价值指标以谋取良好的绩效评价，其效果就不大。同时，多维度的绩效评价指标体系，也使企业管理层人为操纵绩效评价指标的代价和难度增大。这就迫使我们必须进一步思考：企业财务或价值根底的绩效评价是催人奋进还是诱致造假?第四章>>第一节二、财务或价值根底绩效评价的内在缺陷：没有充分揭示绩效动因财务报表无法充分揭示上述这些绩效动因〔PerformanceDriver〕。只有立足于“环境——战略——过程——行为——结果〞一体化的逻辑根底，我们才能真正理解和体会“结果〞。这对于讲述企业经营活动“过去〞故事的财务报表可就有点勉为其难了！第四章>>第一节三、企业价值创造模式的转变在新的经营环境下，企业价值创造模式〔ValueCreationModel〕发生了变化。今天企业的资产软性化，无形资产已经成为企业创造价值的重要源泉。无形资产可以使企业开展顾客关系，建立顾客忠诚度，开展新的顾客与市场，开发创新的产品与效劳，以低本钱在短时间内提供个性化、高质量的产品或效劳，增强企业员工技术能力，提高生产能力和质量，缩短对顾客需求的反响时间。第四章>>第一节三、企业价值创造模式的转变价值不只源于有形资产，来自无形资产的价值越来越多。企业绩效评价应该同时跟踪两种价值驱动因素。因此，企业绩效评价必须识别、描述、监控和反响那些驱动企业组织成功的各种无形资产。第四章>>第一节第二节企业战略绩效评价第四章>>第二节一、平衡计分卡的根本框架平衡计分卡将企业绩效评价井然有序地分为财务、顾客、企业内部业务流程以及企业学习与成长等四个维度，而所有的评价方法都旨在实现企业的一体化战略。〔一〕财务维度这个维度的指标告诉人们在其他维度已经通过指标设计细化的战略实施是否导致最终结果的改善。平衡计分卡将财务目标作为其他目标评价的焦点。第四章>>第二节一、平衡计分卡的根本框架更为重要的是企业的财务维度评价必须考虑竞争对手。这就是现在美国很流行的“标杆〞〔Benchmarking〕思想。相对销售收入增长速度图第四章>>第二节一、平衡计分卡的根本框架如果我们单独考察Ａ公司的销售收入，会发现其销售收入逐年增长，令人振奋。但是，如果我们进一步联系其竞争对手Ｂ公司的销售收入增长，我们便发现Ａ公司的增长速度不如Ｂ公司，说明Ａ公司的竞争地位面临重大挑战。因此，如果没有联系竞争对手的状况，单独对企业绩效进行评价，很容易陷入“孤芳自赏〞的自我封闭状态，从而对企业绩效作出错误的评价，导致企业错失重塑竞争力的时机，使企业在“快乐之中死亡〞。第四章>>第二节一、平衡计分卡的根本框架〔二〕顾客维度平衡计分卡为解决顾客方面的问题，选择了两套评价方法：一套是企业在顾客维度所期望到达绩效而采用的绩效评价指标。由于它几乎适用于所有企业，所以又称之为“核心评价组〞指标，主要包括“市场份额〞、“顾客留住率〞、“顾客获得率〞、“顾客满足程度〞、“顾客给企业带来利润率〞等。第四章>>第二节一、平衡计分卡的根本框架以下图中“顾客给企业带来利润率〞这个指标至关重要。核心评价组指标因果关系链图第四章>>第二节一、平衡计分卡的根本框架只有能够给企业带来利润率的顾客所构造的市场份额才能为企业创造价值或带来利润，“顾客给企业带来利润率〞这个指标是检验市场份额有效性的重要指标，同时，它也是连接平衡计分卡的财务维度与顾客维度的桥梁。而另一套评价方法那么是针对第一套评价方法中的各项指标，分析到达各项指标应采取的措施及影响因素，而后加以评价。而对于各分项指标，又制定细分评估手段。例如，“企业与顾客关系〞即可用“经营老实及公开度〞、“灵活度〞、“合同执行情况〞、“团队协作精神〞等指标加以评价。第四章>>第二节一、平衡计分卡的根本框架〔三〕企业内部业务流程维度平衡计分卡的第三个维度是为企业内部业务流程制定目标和评估手段。平衡计分卡从满足投资者与顾客需要的经营战略出发，制定了井然有序、从上而下的经营目标评估手段。从价值链一般模式出发，针对研究与开发过程、经营过程和售后效劳过程设置不同的评估指标。第四章>>第二节一、平衡计分卡的根本框架值得指出的是：在关注流程的时间和质量时，人们往往无视这些内部业务流程的本钱。因此，平衡计分卡必须与作业本钱会计系统相结合。作业本钱计算与作业管理构成平衡计分卡的重要组成局部。第四章>>第二节一、平衡计分卡的根本框架〔四〕企业的学习与成长维度实施平衡计分卡的目的之一就在于防止企业的短期行为，推动企业沿着可持续开展的道路前进。企业只有不断学习，才能不断创新，从而不断成长。企业学习与成长维度采用的绩效评价指标主要包括“员工满意程度〞〔或“员工留住率〞、“员工意见采纳百分比〞〕、“员工工作能力〞〔或“员工的劳动生产率〞〕、“员工的培训与提升〞〔或“员工素质〞〕、“企业内部信息沟通能力〞等。其中“员工满意程度〞至关重要。第四章>>第二节二、平衡计分卡：化战略为行动的有效工具

面对21世纪企业经营环境的变化，在企业的开展过程中，人们已经充分意识到，比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业开展的核心能力。所有这一切都仰仗于企业战略定位。平衡计分卡表达了企业的战略导向。平衡计分卡可以化战略为行动，把企业组织的战略转变为现实。因此，战略是平衡计分卡的逻辑起点与核心。第四章>>第二节二、平衡计分卡：化战略为行动的有效工具实施平衡计分卡时，必须根据战略制定目标从而使战略具体化，将目标转换成关键成功因素和关键绩效指标，用关键成功因素和关键绩效指标引导战略的有效实施并对战略实施效果进行评价。第四章>>第二节二、平衡计分卡：化战略为行动的有效工具在实施平衡计分卡时，企业组织首先必须解决两个重要问题：第一，企业组织高层管理人员是否已经详细地描绘出企业的战略；第二，企业组织高层管理人员是否已经识别出可以评价战略成功与否的关键绩效评价指标。一个设计精良的平衡计分卡可以通过四个维度及一系列相互联系的绩效评价指标表达企业组织的战略。这种表达企业组织战略的假说基于财务指标与非财务指标的相互影响、相互联系。第四章>>第二节三、平衡计分卡“平衡〞什么〔一〕平衡计分卡四个维度就足够了吗平衡计分卡由财务、顾客、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个具有“因果关系〞的维度构成。增加或减少一个或几个维度是否适宜？如果在企业的具体实践过程中，我们不能答复这个问题，那只能成认或默认平衡计分卡四个维度就足够了。平衡计分卡应该包括多少指标取决于企业的具体战略和管理情景，难以一概而论。但是，平衡计分卡决不是包含的指标越多越好。第四章>>第二节三、平衡计分卡“平衡〞什么〔二〕平衡计分卡“平衡〞什么1．财务指标与非财务指标之间的平衡。平衡计分卡解释了隐藏在传统的收益表和资产负债表之后的关键的价值创造过程，而且参加未来绩效动因克服了依赖财务指标的局限。2．前置指标〔LeadingIndicator〕与滞后指标之间的平衡。兼容前置指标与滞后指标实际上就是构建以“因果关系〞为纽带，战略、过程、行为与结果一体化的战略绩效评价系统。第四章>>第二节三、平衡计分卡“平衡〞什么3．企业组织内外不同群体利益的平衡。平衡计分卡充分意识到在有效实施战略的过程中这些不同群体之间时而发生的矛盾并加以平衡。实际上，上述“平衡〞表达了“战略与战术、当前与未来、内部条件与外部环境、经营目标与绩效评价、财务衡量与非财务衡量相结合〞，无论从理论认识还是从实际应用上看，都实现了新的突破，它完全超越了传统意义上的会计的局限，而成为新的历史条件下创立新的综合性管理系统的一个里程碑。第四章>>第二节三、平衡计分卡“平衡〞什么〔三〕平衡计分卡如何“平衡〞各维度之间的关系平衡计分卡通过四个维度以及各项指标的权重〔Weight〕来平衡四个维度以及各项指标之间的关系。四个维度以及各项指标的设置只是表达了战略目标和鼓励方向，而权重那么表达了四个维度以及各项指标的重要性程度。我们还要进一步观察所设计的平衡计分卡在企业组织实践过程所引起的管理行为反响及其与企业组织开展战略的偏离情况，不断修正平衡计分卡的指标设置与权重分配，使平衡计分卡与企业组织开展战略和具体管理情景相匹配。第四章>>第二节四、平衡计分卡化战略为行动的五大原那么〔一〕将战略转化为执行语言企业组织通过将战略转化为具有逻辑关系的战略地图〔StrategyMaps〕和平衡计分卡，也就为所有经营单位和员工创造了共同的、易于理解的参照物。〔二〕企业组织与战略协同以战略为逻辑起点和核心的平衡计分卡已经把战略转化为企业组织共同的、易于理解的可执行语言，有助于构建战略核心型企业组织，使企业组织与战略协同〔AligntheOrganizationtotheStrategy〕，从而突破战略实施障碍。第四章>>第二节四、平衡计分卡化战略为行动的五大原那么〔三〕使战略成为每个员工的日常工作如果企业组织的每个员工都理解战略并得到鼓励，驱使他们有效实施战略，企业组织也就自然而然地使战略成为每个员工的日常工作。平衡计分卡与鼓励机制的配合将使这种美好的愿望成为现实。〔四〕使战略成为一个连续的过程平衡计分卡通过绩效评价指标的运用与不断修正使得战略成为一个连续的过程，从而保证企业组织这艘巨轮航行在正确的航道上。因此，平衡计分卡“永无止境〞。第四章>>第二节四、平衡计分卡化战略为行动的五大原那么〔五〕通过高层领导敦促变革如果平衡计分卡的实施能够得到企业组织高层领导的重视，那么，就可以通过高层领导敦促变革〔MobilizeChangethroughExecutiveLeadership〕、引导变革，推动企业组织走上可持续开展的道路。总之，从企业组织层面看，平衡计分卡化战略为行动的根本逻辑是“企业组织面临的经营环境企业组织开展战略鼓励方向绩效评价指标企业组织管理行为企业组织开展战略〞。第四章>>第二节【讨论题】讨论题1．企业经营活动是否都可以量化？如果可以量化，是否采用货币尺度来量化最适宜？第四章>>讨论题【讨论题】2．在某次注册会计师业务研讨会上，各位经验丰富的注册会计师聚集一堂共商注册会计师职业的开展现状及其未来开展战略。会上，讨论异常活泼。A注册会计师试探性地提出了这样的问题：“为什么一些上市公司在上市前绩效优秀，上市不久就陷入困境，沦为ST或PT？难道这只是报表问题？〞B注册会计师接着A注册会计师的话题说“在这个过程中，注册会计师的审计报告承担什么样的责任？〞话题一展开，各位注册会计师都有感而发。第四章>>讨论题【讨论题】接着，C注册会计师说：“许多人认为会计师每天都在造假，难道我们传统的绩效评价机制就没有问题吗？〞讨论还在热烈进行着。是的，会计不是万能的！对于注册会计师行业而言，我们需要讨论的问题太多。现在许多企业的财务主管抱怨注册会计师出具的管理建议书不切合企业实际。也许，我们的注册会计师过于“就会计论会计〞。也许，我们传统的绩效评价指标过于单一，只注重结果，忽略了导致结果产生的过程本身！第四章>>讨论题【讨论题】请讨论〔1〕以财务报表为根底的注册会计师审计存在何种缺陷？注册会计师审计能否鉴证企业的未来？〔2〕注册会计师审计追求的是“过程真实〞还是“结果〞真实或者“程序合理〞？〔3〕如何评价企业的可持续开展能力？这对注册会计师职业的未来开展有何启迪？〔4〕在一个技术变革非常快速的行业里，如何设计具体评价指标衡量企业的创新能力？第四章>>讨论题【讨论题】3．有一天，财务学教授与市场营销学教授讨论企业经营目标。财务学教授认为企业经营目标是企业价值最大化，而市场营销学教授那么认为企业经营目标是最大限度地满足顾客要求。请讨论〔1〕财务学教授与市场营销学教授对企业经营目标的认识有何异同点？〔2〕如果财务学教授与市场营销学教授分别代表企业的财务部门与营销部门，如何协调其认识的差异？这种协调对企业有何实践意义？第四章>>讨论题第五章作业本钱计算本章以社会经济环境的变化为依托，从传统本钱计算的不适应性入手，讨论作业本钱计算产生的时代背景、作业本钱计算的根本原理及其与传统本钱计算的比较。第五章作业本钱计算讲授内容：第一节作业本钱计算产生的时代背景第二节作业本钱计算的根本原理讨论题第一节作业成本计算产生的时代背景第五章>>第一节一、技术背景高新技术在生产领域的广泛应用改变了企业产品本钱结构，使得直接材料本钱和直接人工本钱比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。如何科学合理地分配制造费用成为一个重要问题。第五章>>第一节二、社会背景高新技术在生产领域广泛应用，极大地提高了社会生产力，促进了社会经济的开展。人们可以支配的收入大大增加，他们对消费提出越来越高的要求，从而使消费者的行为变得更具有选择性。与此相适应，对消费者多样化、日新月异的需求迅速作出反响的顾客化生产——柔性制造系统取代传统的、以追求“规模经济〞为目标的大批量生产就成为历史的必然。第五章>>第一节三、传统本钱计算方法的不适应性传统本钱计算方法的特征是以“产品〞〔Product〕为中心，进行产品本钱计算，就本钱论本钱。传统本钱计算方法采用单一标准分配制造费用，由此导致产量大、技术含量较低的产品本钱偏高，而产量小、技术含量较高的产品本钱偏低，形成不同产品之间本钱的严重扭曲，从而造成生产经营决策的失误。第五章>>第一节四、实务界的客观需要是促成作业本钱计算产生的现实根底根据作业本钱计算，企业管理层的决策就应考虑短期变动本钱和长期变动本钱的数量，从而提高决策的科学性。实务界想用完全本钱法代替变动本钱法的客观需要是促成作业本钱计算产生的现实根底之一。第五章>>第一节五、电子计算技术的开展为作业本钱计算的实际应用奠定了坚实的技术根底进入20世纪80年代后，电子计算技术的开展和应用，以及信息处理技术的开展，为在本钱计算方法上实行多元化制造费用分配标准的作业本钱计算奠定了坚实的技术根底。一种以“作业〞为根底的本钱计算方法——作业本钱计算便应运而生，并且引起人们的极大关注。第五章>>第一节五、电子计算技术的开展为作业本钱计算的实际应用奠定了坚实的技术根底作业本钱计算产生的时代背景图第五章>>第一节第二节作业成本计算的基本原理第五章>>第二节一、作业本钱计算的根本概念〔一〕作业作业〔Activity〕是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。它代表企业组织实施的工作，连接资源与本钱对象的桥梁。作业具有三个特征：〔1〕作业是投入——产出因果关系连动的实体；〔2〕作业贯穿企业经营管理全过程，构成包容企业内部和连接外部的作业链；〔3〕作业是可量化的基准。第五章>>第二节一、作业本钱计算的根本概念〔二〕作业中心与本钱库作业中心〔ActivityCenter〕是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业集合。如果把企业组织相关的一系列作业所消耗的资源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的本钱库〔CostPool〕。实际上，本钱库是作业中心的货币表现形式。第五章>>第二节一、作业本钱计算的根本概念〔三〕本钱动因本钱动因〔CostDriver〕是作业本钱计算的核心观念。它是诱致本钱发生的原因，它是本钱对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。本钱动因可以进一步分为：1．资源动因〔ResourceDriver〕。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准。2．作业动因〔ActivityDriver〕。作业动因是引起作业发生的原因。第五章>>第二节一、作业本钱计算的根本概念〔四〕本钱对象本钱对象〔CostObjective〕是企业执行各项作业的原因。它是归集本钱的最终点。〔五〕资源资源〔Resource〕是支持作业的本钱或费用来源。它是作业执行过程中所需要花费的代价。第五章>>第二节二、作业本钱计算法的根本原理作业本钱计算的根本原理可以概括为：依据不同本钱动因分别设置本钱库，再分别以各种本钱对象所消耗的作业量分摊其在该本钱库中的作业本钱，然后，分别汇总各种本钱对象的作业总本钱，计算各种本钱对象的总本钱和单位本钱。第五章>>第二节二、作业本钱计算法的根本原理作业本钱计算原理图第五章>>第二节二、作业本钱计算法的根本原理作业本钱计算的具体步骤如下：第一步，确认主要作业和作业中心。第二步，将归集起来的投入本钱或资源分配到各个作业中心的本钱库中，每个本钱库所代表的是它所在的那个中心所执行的作业。第三步，将各个作业中心的本钱分配到本钱对象。第五章>>第二节二、作业本钱计算法的根本原理作业本钱计算根本步骤图第五章>>第二节二、作业本钱计算法的根本原理在作业本钱计算的实践中，经常提到如下四个层次的作业：(1)单位作业。单位作业是每生产一个单位执行一次，而且各个单位所消耗的资源数量大致相同的作业。(2)批作业。批作业是每生产一批产品执行一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相联系的本钱动因上。(3)产品作业。产品作业是为了维持某特定生产线存在而执行的作业。(4)能量作业。能量作业是为了维持某个生产企业的总体生产能力而执行的作业。第五章>>第二节三、作业本钱计算与传统本钱计算法的比较作业本钱计算克服了单纯以直接人工本钱等标准分配制造费用的局限性，缩小制造费用的分配范围，增加制造费用分配标准，即按引起制造费用发生的各种本钱动因进行分配。由于所选择的本钱动因最能代表各本钱库的作业活动，因而，可以防止本钱对象的本钱扭曲。作业本钱计算对直接材料本钱和直接人工本钱的核算方法与传统的本钱计算方法并无不同。其特点主要表达在制造费用的分配上。第五章>>第二节三、作业本钱计算与传统本钱计算法的比较传统本钱计算法无视了各种产品生产的复杂性和技术含量不同以及与此相联系的作业量不同。而作业本钱计算考虑了引起间接费用发生的各种本钱动因，并以此为根底分配间接费用，因而，它能提供较为相关的本钱信息。可见，比照传统本钱计算法，作业本钱计算提高了本钱信息的相关性。第五章>>第二节三、作业本钱计算与传统本钱计算法的比较传统本钱计算只是为了存货估价而将已发生的费用分配到本钱计算对象，而作业本钱计算那么是为了管理决策，改进企业经营过程而将已发生的费用分配到本钱计算对象。作业本钱计算与其说是一种先进的本钱计算方法，不如说是一种实现本钱前馈控制与反响控制相结合，本钱计算与本钱管理相结合的“全面本钱管理系统〞。可以说作业本钱计算的产生是管理会计开展的一次革命。第五章>>第二节【讨论题】讨论题1．这个世界存在真实的本钱吗？2．间接费用的分配是算术问题还是管理问题？3．本钱计算追求的是相关性还是精确性？第五章>>讨论题【讨论题】4．阅读如下资料：揭开PM公司产品线本钱的面纱PM公司是一家汽车零配件的制造商。20世纪80年代的大局部年份，PM公司一直处于亏损状态。虽不是巨额亏损，但毕竟这种状况持续下去会慢慢地侵蚀PM公司的财务状况。到了1987年，PM公司的管理层终于认识到这种状况的严重性。如果再这样持续下去，PM公司搞不好就要关门。PM公司拥有三条产品线，每条产品线各占其销售量的1/3。大局部的重型印模配件是销往一个汽车制造商，而其他的印模和车体外装产品主要销往其他两个汽车制造商。PM公司采用直接人工分配制造费用。第五章>>讨论题【讨论题】1987年中期，PM公司预计当年亏损50万美元。当时，PM公司的产品本钱计算说明，三条产品线每年的亏损额都在13．8万～20．2万美元之间。尽管有了这些数据，PM公司的领导层还是难以接受这样的事实。于是，PM公司与某个单位签署了合同，对各产品线进行重新评估。在重新评估中，采用作业本钱计算制度对PM公司的三条产品线获利能力重新分析。分析结果说明：重型印模配件每年亏损110万美元，而其他的印模和车体外装产品线每年分别获利10万美元和50万美元，绝不是三条产品线都亏损！1987年圣诞期间，PM公司停止了重型印模配件产品线，1988年，PM公司开始盈利。当年末，业主将PM公司卖给了一家上市公司。如果PM公司能在20世纪80年代初期便引入作业本钱计算制度并作出合理的定价决策，也许，PM公司早就应该获利数百万美元了。说不定，PM公司现在还是一个盈利的独立组织呢！第五章>>讨论题【讨论题】请讨论：〔1〕PM公司为什么会出现如此的困境？相关的本钱信息在企业经营管理决策中有何作用？〔2〕以PM公司的素材为例，从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度，进一步讨论作业本钱计算与传统本钱计算的差异。第五章>>讨论题第六章作业管理作业本钱计算是作业管理的根底，并贯穿作业管理之始终。本章以作业本钱计算为根底，进一步讨论作业管理的根本原理及其在企业管理上的重大开拓性。第六章作业管理讲授内容：

第一节作业链—价值链的优化与作业管理

第二节企业业务流程再造与竞争优势分析讨论题第一节作业链—价值链第六章>>第一节一、作业链—价值链的优化是作业本钱计算开展到作业管理的根本动因价值链是指一系列企业职能，企业通过这些职能逐步使其产品或效劳具备有用性。这些职能主要包括：〔1〕研究与开发。研究与开发是指与新产品、新效劳、新的流程有关的创意或实验。〔2〕设计。设计是指产品、效劳或流程的详细规划和执行。〔3〕生产。生产是指企业为了制造产品或提供效劳而进行的资源配置与组合。第六章>>第一节一、作业链—价值链的优化是作业本钱计算开展到作业管理的根本动因〔4〕营销。营销是指企业让个人或群体了解、评价产品或效劳属性，并引导他们购置或接受该产品或效劳的各种活动。〔5〕分销。分销是指企业将产品或效劳传递到顾客的过程。〔6〕顾客效劳。顾客效劳是指企业向顾客提供效劳的活动。这些职能构成企业价值链的根本价值活动。第六章>>第一节一、作业链—价值链的优化是作业本钱计算开展到作业管理的根本动因企业的价值链除了上述根本价值活动外，还包括诸如企业根底设施、人力资源管理、技术开发、采购等辅助价值活动。它们对企业取得竞争优势具有长期的影响，并为企业取得竞争优势奠定物资、技术和人力根底。为了适应企业生产组织和现代企业观的变革，一种以“作业〞为核心，基于作业链—价值链优化的现代企业管理思维—作业管理应运而生。第六章>>第一节一、作业链—价值链的优化是作业本钱计算开展到作业管理的根本动因作业管理试图通过充分发挥计算机集成制造系统的优势，改进和完善企业的“作业链—价值链〞，把不增加价值的作业降低到最低限度，从而把有限的资源应用于能够增加价值的作业上，优化价值链，最大限度地提高企业的整体经济效益，进而不断提高企业的市场竞争优势。作业链—价值链的优化是作业本钱计算开展到作业管理的根本动因。第六章>>第一节二、作业管理的根本特点及其在管理上的重大开拓性〔一〕作业管理的根本特点1．把管理深入到作业水平，以作业为核心，进行作业分析的价值链持续改善和优化。作业分析包括四个步骤：〔1〕区分不必要或不增值的作业；〔2〕对重点的增值作业进行分析；〔3〕将作业与先进水平进行比较；〔4〕分析作业之间的联系第六章>>第一节二、作业