《中级会计实务》学习合并报表的好方法

借：股本1000资本公积700（100+600）盈余公积300未分配利润400商誉708（2628-2400*80%）贷：长期股权投资2628少数股东权益4803、编制08年末的抵销分录：（1）调整乙公司个别报表：借：固定资产100无形资产300存货200贷：资本公积600（此分录年年做）借：管理费用40营业成本100贷：固定资产10（100/5*6/12）（半年折旧）无形资产30（300/5*6/12）（半年摊销）存货100（售出一半）（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元。甲公司享有1360*80%=1088万元。借：长期股权投资1088贷：投资收益1088（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）借：长期股权投资800贷：资本公积－－其他资本公积800（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）借：投资收益480贷：长期股权投资480（分析：成本法下，被投资企业分配现金股利，计入贷方“投资收益”，而权益法下，不确认投资收益，而是冲减长期股权投资账面价值，将这两个分录对比分析，故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下：成本法分录：借：应收股利480贷：投资收益480权益法分录：借：应收股利480贷：长期股权投资－－损益调整480对比上面两个分录，因此做出的调整分录为：借：投资收益480贷：长期股权投资480）按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元。（3）抵销分录：借：股本1000资本公积1700（700+1000）盈余公积450（300+1500*10%）未分配利润1010（400+1500-140-1500*10%-600）商誉708贷：长期股权投资4036少数股东权益832借：投资收益1088少数股东损益272未分配利润－－年初400贷：本年利润分配－－提取的盈余公积150－－对所有者（或股东）的分配600未分配利润－－年末10104、编制09年末的抵销分录：（1）调整乙公司个别报表：借：固定资产100无形资产300存货200贷：资本公积600（此分录年年做）借：未分配利润－－年初140贷：固定资产10无形资产30存货100（此分录是上年影响，本年还得做，只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了。借：管理费用80营业成本100贷：固定资产20（100/5）（09年少提折旧）无形资产60（300/5）（09年少计摊销）存货100（售出另一半）（这是09年影响）（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：在第二年调整的时候，还要把上一年的调整分录再做一次，只是涉及损益的项目用未分配利润代替。借：长期股权投资1088贷：未分配利润－－年初1088（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）借：长期股权投资800贷：资本公积－－其他资本公积800（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）借：未分配利润－－年初480贷：长期股权投资480然后再做09年的调整分录：09年乙公司实现净利润2000万，按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元。甲公司享有份额1820*80%=1456万元。借：长期股权投资1456贷：投资收益1456借：投资收益480贷：长期股权投资480（09年分配30%现金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480万）这个分录的调整原理同上一年。借：长期股权投资400（500*80%）贷：资本公积－－其他资本公积400按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元。（3）抵销分录：借：股本1000资本公积2200（700+1000+500）盈余公积650（300+1500*10%+2000*10%）未分配利润2030商誉708贷：长期股权投资5412少数